張義芬
(廣西新時(shí)代會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司,廣西 南寧 530000)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畫像指標(biāo)的構(gòu)建涉及數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)機(jī)器學(xué)等多類別學(xué)科的內(nèi)容,構(gòu)建方式十分復(fù)雜,指標(biāo)需要從多角度反映出畫像的特征,進(jìn)而保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畫像的清晰性以及真實(shí)性。以往的指標(biāo)構(gòu)建由于需要多個(gè)學(xué)科的參與,人為進(jìn)行畫像指標(biāo)構(gòu)建,不僅難度大,而且可操作性較弱,對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證也存在一定的難度。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái),數(shù)據(jù)的特性以及計(jì)算機(jī)科學(xué)的發(fā)展為畫像指標(biāo)的構(gòu)建提供了可能。要充分發(fā)揮企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用,還需要從數(shù)據(jù)角度對(duì)審計(jì)畫像指標(biāo)的構(gòu)建進(jìn)行全面研究。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畫像指標(biāo)構(gòu)建的意義主要體現(xiàn)在四個(gè)方面,即保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的全面性及準(zhǔn)確性、幫助經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)把握審計(jì)重點(diǎn)、實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的多方位精準(zhǔn)定位、保障審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性。
企業(yè)能夠通過(guò)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畫像指標(biāo),保障審計(jì)結(jié)果的全面性及準(zhǔn)確性。在畫像指標(biāo)的構(gòu)建上,由于不同主體視角下審計(jì)對(duì)象的畫像存在一定的差異性,因此在對(duì)審計(jì)主體進(jìn)行評(píng)判時(shí),評(píng)判的角度以及結(jié)果也存在較大的差異。按照不同的主體對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià),會(huì)造成評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的單一??茖W(xué)選定畫像指標(biāo),能夠客觀地對(duì)全部評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收集和整理,保障評(píng)價(jià)的全面性,通過(guò)充分應(yīng)用數(shù)據(jù),對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行量化分析,能夠保障審計(jì)材料的準(zhǔn)確性,進(jìn)而為審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性提供保障[1]。
在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中,建立審計(jì)畫像指標(biāo),能夠幫助審計(jì)工作把握審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)責(zé)任指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)需要包括責(zé)任主體的國(guó)家政策落實(shí)情況以及各項(xiàng)工作開展成果。構(gòu)建完成后,結(jié)合審計(jì)目標(biāo),能夠從審計(jì)畫像指標(biāo)中找出指標(biāo)是否包含審計(jì)的內(nèi)容,在包含審計(jì)內(nèi)容的情況下,第一時(shí)間把握審計(jì)重點(diǎn),能夠有效提升責(zé)任審計(jì)效率,并結(jié)合指標(biāo)的多種評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),保障審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)的過(guò)程中對(duì)照審計(jì)畫像,找到審計(jì)對(duì)象各項(xiàng)工作開展的薄弱環(huán)節(jié),并有針對(duì)性地進(jìn)行改進(jìn),能夠有效提升企業(yè)的工作效率,降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
由于審計(jì)畫像指標(biāo)的確認(rèn)是以數(shù)據(jù)為依據(jù)的,因此指標(biāo)具有科學(xué)性特點(diǎn),能夠有效提升畫像的精準(zhǔn)度,實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的多方位精準(zhǔn)定位。在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中,部分領(lǐng)導(dǎo)人員涉及的責(zé)任范圍較大,并且任職時(shí)間較長(zhǎng),采用以往的審計(jì)辦法不僅效率較低,而且還可能由于時(shí)間跨度較大,出現(xiàn)部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失進(jìn)而造成審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。而通過(guò)審計(jì)畫像對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行精準(zhǔn)定位,能夠找出審計(jì)對(duì)象可能存在的問(wèn)題,有針對(duì)性地收集財(cái)務(wù)資料,能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)人員存在的問(wèn)題。
數(shù)據(jù)視角下,畫像指標(biāo)的制定具有客觀性,能夠保障審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性。多個(gè)主體對(duì)同一審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),部分評(píng)價(jià)會(huì)受到主體主觀意識(shí)的影響,進(jìn)而造成評(píng)價(jià)結(jié)果存在一定的主觀性。通過(guò)畫像指標(biāo),按照統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及有針對(duì)性的審計(jì)辦法開展審計(jì)工作,能夠有效避免主觀意識(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響,同時(shí),避免審計(jì)受到外界環(huán)境的干擾,從而有效保障審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性。
大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)促使數(shù)據(jù)的價(jià)值得到大幅提升,而充分應(yīng)用數(shù)據(jù)能對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畫像指標(biāo)的構(gòu)建產(chǎn)生積極影響。數(shù)據(jù)不僅是實(shí)現(xiàn)畫像指標(biāo)構(gòu)建的前提條件,而且合理利用數(shù)據(jù)還能夠有效提高畫像的精準(zhǔn)度,建立指標(biāo)間的緊密聯(lián)系,其重要意義主要有以下三點(diǎn)。
大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái),為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畫像指標(biāo)的構(gòu)建提供了前提條件。由于審計(jì)畫像指標(biāo)的構(gòu)建涉及多學(xué)科內(nèi)容,人為構(gòu)建不能充分考慮到影響畫像的各種因素。而應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)對(duì)象的各項(xiàng)資料進(jìn)行系統(tǒng)整理,能夠快速、高效找出指標(biāo)構(gòu)建的主要影響因素,并確定主要指標(biāo),再通過(guò)運(yùn)算功能,計(jì)算出指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),保障指標(biāo)能夠得到合理的應(yīng)用。同時(shí),大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠快速對(duì)被審計(jì)對(duì)象的環(huán)境作出判斷,并明確被審計(jì)單位的審計(jì)范圍,確保審計(jì)指標(biāo)的作用能夠得到有效發(fā)揮[2]。
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畫像的構(gòu)建中,指標(biāo)制定得越科學(xué),在開展審計(jì)工作時(shí)得出的審計(jì)結(jié)果就越全面,畫像就越清晰。以往的審計(jì)畫像構(gòu)建工作通過(guò)人力對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行收集以及整理,不僅數(shù)據(jù)收集的數(shù)量及范圍有限,而且整理出來(lái)的結(jié)果也可能存在一定的偏差。而應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)畫像進(jìn)行建構(gòu),大數(shù)據(jù)能夠從海量相關(guān)數(shù)據(jù)信息中篩選出有價(jià)值的信息,并進(jìn)行整合,按照審計(jì)工作的特性,選定審計(jì)指標(biāo),審計(jì)指標(biāo)的制定考慮更全面,依據(jù)更具體,審計(jì)畫像的精準(zhǔn)度也會(huì)相應(yīng)得到提升。
在審計(jì)畫像指標(biāo)的制定上,以往的指標(biāo)制定單純圍繞審計(jì)對(duì)象開展,缺乏對(duì)指標(biāo)間內(nèi)在聯(lián)系的考慮,而應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)后,能夠從數(shù)據(jù)視角及時(shí)發(fā)現(xiàn)指標(biāo)間的內(nèi)在聯(lián)系,并了解指標(biāo)間的相互影響,拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畫像的應(yīng)用范圍。同時(shí),探究指標(biāo)間的內(nèi)在聯(lián)系,能夠在對(duì)照畫像發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題時(shí),及時(shí)查找出關(guān)聯(lián)問(wèn)題,甚至能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)問(wèn)題的深層次挖掘,進(jìn)而確保在指標(biāo)制定時(shí),指標(biāo)之間形成有機(jī)整體,促使審計(jì)畫像更具整體性。在對(duì)審計(jì)對(duì)象開展工作時(shí),能夠從多個(gè)角度入手,快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題[2]。
在構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畫像的指標(biāo)時(shí),需要確保指標(biāo)之間具有一定的關(guān)聯(lián)性,按照畫像的層級(jí),形成指標(biāo)系統(tǒng),進(jìn)而保障在應(yīng)用畫像時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)信息的全面覆蓋。如企業(yè)在以自身為整體構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體畫像時(shí),在指標(biāo)的構(gòu)建上,需要按照層級(jí)開展,形成有機(jī)系統(tǒng)。如第一層級(jí)需要包括企業(yè)的基本狀況、財(cái)務(wù)指標(biāo)、社會(huì)責(zé)任履行情況等,并且下設(shè)更為詳細(xì)的指標(biāo),如基本狀況指標(biāo)需要包含經(jīng)營(yíng)收入情況、人力資源情況以及資產(chǎn)情況等,財(cái)務(wù)指標(biāo)下設(shè)資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益收益率以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率等,以此類推,形成完善的指標(biāo)構(gòu)建系統(tǒng)[2]。
審計(jì)畫像會(huì)受到環(huán)境的影響,在不同的環(huán)境下發(fā)生變化,包括審計(jì)對(duì)象的具體情況發(fā)生變化、審計(jì)重點(diǎn)發(fā)生變化等,因此在設(shè)置審計(jì)畫像指標(biāo)時(shí),需要遵循靈活性原則,隨時(shí)對(duì)審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整,以保障審計(jì)畫像的準(zhǔn)確性。按照逆推法,形成審計(jì)畫像需要考慮審計(jì)環(huán)境,而在確認(rèn)審計(jì)環(huán)境之前需要明確審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)的確認(rèn)又需要以數(shù)據(jù)為依據(jù)。據(jù)此可以得出結(jié)論,在靈活性原則下,審計(jì)指標(biāo)構(gòu)建的關(guān)鍵點(diǎn)在于目標(biāo)的確認(rèn),以目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn),以數(shù)據(jù)為依據(jù),按照審計(jì)環(huán)境的不同合理調(diào)整審計(jì)指標(biāo),確保審計(jì)畫像符合審計(jì)要求。
在畫像指標(biāo)的構(gòu)建上,需要充分遵循科學(xué)性原則,避免主觀因素對(duì)指標(biāo)的構(gòu)建產(chǎn)生影響。數(shù)據(jù)時(shí)代,各項(xiàng)數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用為指標(biāo)構(gòu)建的科學(xué)性提供了保障,通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)采集以及精確計(jì)算,有效避免了數(shù)據(jù)錯(cuò)誤對(duì)指標(biāo)構(gòu)建產(chǎn)生的不良影響。另外,數(shù)據(jù)的全面性也為指標(biāo)的全面性提供了保障。通過(guò)大數(shù)據(jù)對(duì)同類審計(jì)對(duì)象指標(biāo)構(gòu)建的方式進(jìn)行分析,找出并完善指標(biāo)構(gòu)建體系,然后再進(jìn)行利用,能夠進(jìn)一步為指標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性提供保障。
在審計(jì)畫像的構(gòu)建上,由于審計(jì)對(duì)象不同,需要按照不同的審計(jì)對(duì)象設(shè)置審計(jì)指標(biāo),因此審計(jì)指標(biāo)的設(shè)置需要遵循多樣性原則,但是在審計(jì)指標(biāo)的選定上,由于審計(jì)指標(biāo)是從審計(jì)角度出發(fā)構(gòu)建審計(jì)對(duì)象審計(jì)畫像的,因此在總體上,審計(jì)指標(biāo)的設(shè)置原則需要一致,即統(tǒng)一性原則,進(jìn)而確保在具備審計(jì)需要時(shí),能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)畫像間信息的互聯(lián)互通。如對(duì)同一企業(yè)的審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)畫像構(gòu)建以及對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)畫像構(gòu)建,需要采用不同的審計(jì)指標(biāo),但是在審計(jì)指標(biāo)的選擇上,需要遵循統(tǒng)一的審計(jì)原則,以確保審計(jì)畫像構(gòu)建能夠形成一個(gè)有機(jī)的整體,即能夠圍繞企業(yè)不同事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)畫像構(gòu)建。
數(shù)據(jù)視角下,要確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畫像建構(gòu)符合企業(yè)發(fā)展需求、符合社會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求,需要明確審計(jì)畫像指標(biāo)建構(gòu)的重要性,在遵循畫像指標(biāo)建構(gòu)原則的基礎(chǔ)上,保障指標(biāo)建構(gòu)考量的全面性。按照不同的審計(jì)對(duì)象,完善審計(jì)指標(biāo)體系,并合理利用現(xiàn)代信息技術(shù),促進(jìn)審計(jì)畫像的發(fā)展。具體可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行。
審計(jì)畫像指標(biāo)建構(gòu)的關(guān)鍵影響因素包括數(shù)據(jù)資料、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象屬性以及審計(jì)環(huán)境。審計(jì)畫像指標(biāo)的建構(gòu)需要遵循系統(tǒng)性原則以及統(tǒng)一性原則,為確保指標(biāo)構(gòu)建能夠符合構(gòu)建原則,在構(gòu)建時(shí)需要形成構(gòu)建流程,明確構(gòu)建體系,在提取指標(biāo)關(guān)鍵影響因素后,明確構(gòu)建方式。按照企業(yè)審計(jì)目標(biāo)明確審計(jì)對(duì)象,如企業(yè)資產(chǎn)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況等。在明確審計(jì)對(duì)象后,對(duì)審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面系統(tǒng)的梳理,按照審計(jì)需求,提取數(shù)據(jù)內(nèi)容,對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工以及整合。按照審計(jì)目標(biāo)以及數(shù)據(jù)材料了解審計(jì)對(duì)象屬性,結(jié)合審計(jì)環(huán)境,制定審計(jì)畫像指標(biāo)構(gòu)建方式,選定指標(biāo)。再次對(duì)指標(biāo)的影響因素進(jìn)行系統(tǒng)梳理,確定審計(jì)指標(biāo)并明確指標(biāo)的層級(jí)劃分,最后形成畫像。按照畫像情況,結(jié)合審計(jì)對(duì)象特征以及審計(jì)中存在的問(wèn)題,對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行修正與完善。在形成審計(jì)畫像指標(biāo)構(gòu)建體系后,后續(xù)的指標(biāo)修訂以及增加指標(biāo)難度將大幅降低,指標(biāo)構(gòu)建效率將得到提升,審計(jì)畫像也將隨之變得更加清晰準(zhǔn)確。
在對(duì)指標(biāo)進(jìn)行制定時(shí),需要根據(jù)系統(tǒng)屬性,對(duì)指標(biāo)做好定位。例如,在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中,指標(biāo)制定常涉及的影響因素包括企業(yè)的財(cái)務(wù)、人力以及組織情況等,為保障指標(biāo)制定的科學(xué)性,需要按照不同的審計(jì)對(duì)象,對(duì)各項(xiàng)因素進(jìn)行定位。如當(dāng)審計(jì)對(duì)象為財(cái)務(wù)時(shí),財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就為主要審計(jì)內(nèi)容,需要對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì),對(duì)其中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)情況評(píng)定指標(biāo)、財(cái)務(wù)走向等進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),并對(duì)各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步整理以形成畫像指標(biāo)。另外,在構(gòu)建審計(jì)指標(biāo)系統(tǒng)時(shí),需要設(shè)置修改功能,確保后續(xù)能夠根據(jù)畫像實(shí)際情況,對(duì)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整,實(shí)現(xiàn)對(duì)畫像的持續(xù)優(yōu)化。由于審計(jì)目標(biāo)不同,審計(jì)畫像中指標(biāo)的選擇也存在一定的差異性,如完成對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況的梳理,發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)中存在的問(wèn)題,在指標(biāo)的制定上,需要對(duì)照以往的財(cái)務(wù)情況合理設(shè)置財(cái)務(wù)指標(biāo),系統(tǒng)需要對(duì)異常畫像進(jìn)行識(shí)別,及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)存在的問(wèn)題。
細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畫像指標(biāo)不僅包括按照不同審計(jì)對(duì)象對(duì)指標(biāo)進(jìn)行精細(xì)化設(shè)置,還包括對(duì)同一審計(jì)對(duì)象的不同內(nèi)容進(jìn)行精細(xì)化設(shè)置。如對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)畫像指標(biāo)設(shè)置,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行審計(jì)畫像指標(biāo)設(shè)置,二者的指標(biāo)具有差異性,需要圍繞審計(jì)對(duì)象的特性設(shè)置。而同一審計(jì)對(duì)象的指標(biāo)精細(xì)化設(shè)置是指在領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)畫像指標(biāo)設(shè)置中,畫像指標(biāo)設(shè)置需要從多方面進(jìn)行,包括領(lǐng)導(dǎo)干部的工作效率、工作成果、工作完成度、突出業(yè)績(jī)等多個(gè)方面,確保畫像能夠系統(tǒng)精準(zhǔn)反映出畫像的情況。在對(duì)照畫像了解領(lǐng)導(dǎo)情況時(shí),能夠保障畫像全面覆蓋審計(jì)對(duì)象涉及的審計(jì)內(nèi)容。細(xì)化指標(biāo)構(gòu)建辦法,能夠?qū)崿F(xiàn)指標(biāo)系統(tǒng)整體的精細(xì)化,全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畫像的精準(zhǔn)度。
數(shù)據(jù)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畫像指標(biāo)的科學(xué)設(shè)置提供了可能,但是隨著信息技術(shù)水平的不斷提升,畫像精準(zhǔn)性的發(fā)展空間也越來(lái)越大。因此,指標(biāo)的設(shè)置需要充分結(jié)合現(xiàn)代數(shù)據(jù)技術(shù),發(fā)揮不同數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢(shì),找到技術(shù)應(yīng)用的切入點(diǎn)。如應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速收集和整理,應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的快速加工整合。此外,區(qū)塊鏈等新型技術(shù)的出現(xiàn)也為審計(jì)畫像的完善提供了思路,應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù),能夠防止在對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行對(duì)比研究時(shí)發(fā)生篡改數(shù)據(jù)信息的情況,保障數(shù)據(jù)的安全。另外,隨著人工智能的不斷發(fā)展,應(yīng)用人工智能有望實(shí)現(xiàn)對(duì)指標(biāo)體系的自動(dòng)優(yōu)化升級(jí),以及對(duì)新技術(shù)的自動(dòng)應(yīng)用。因此,企業(yè)還需要注重系統(tǒng)的安全性,持續(xù)提升防御系統(tǒng)性能,以規(guī)避安全風(fēng)險(xiǎn),保障企業(yè)審計(jì)工作能夠在安全的環(huán)境中展開。
大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái),促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畫像指標(biāo)的制定更加科學(xué)合理,體系構(gòu)建更加簡(jiǎn)潔。完善審計(jì)畫像指標(biāo)構(gòu)建體系,形成審計(jì)畫像構(gòu)建流程;明確審計(jì)畫像指標(biāo)制定方式,做好指標(biāo)定位;細(xì)化不同審計(jì)對(duì)象的指標(biāo)構(gòu)建辦法,突出審計(jì)重點(diǎn);充分應(yīng)用數(shù)據(jù)技術(shù),持續(xù)對(duì)審計(jì)畫像指標(biāo)進(jìn)行完善等,能夠有效確保指標(biāo)構(gòu)建的科學(xué)性,提升畫像的精準(zhǔn)度,確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能能在企業(yè)得到充分發(fā)揮。