李玉齊

（海洋石油工程股份有限公司，天津 300451）

一、引言

新時(shí)期，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為幫助企業(yè)配置資源、規(guī)劃資金使用的重要管理手段，其可以整合企業(yè)的資金流與信息流，從而提升企業(yè)成本管理的整體水平。目前我國(guó)石油企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的應(yīng)用還不成熟，全面預(yù)算管理還存在諸多問(wèn)題，影響著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終效果。因此，石油企業(yè)要提升全面預(yù)算管理的質(zhì)量與效率，積極探索解決問(wèn)題的措施。

二、石油企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的重要性

石油企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理時(shí)，以戰(zhàn)略目標(biāo)為主要導(dǎo)向，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化與分解，對(duì)應(yīng)到各個(gè)部門，更能保證目標(biāo)制定的科學(xué)性。進(jìn)一步細(xì)化目標(biāo)，有助于減少風(fēng)險(xiǎn)，緩解風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的資金壓力，并保證成本得到有效控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在“全面”二字上，要注重全員參與，形成事前、事中、事后的管控體系，提升預(yù)算管理水平，以準(zhǔn)確的事前預(yù)測(cè)與嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪^(guò)程控制強(qiáng)化企業(yè)成本管控。全面預(yù)算管理應(yīng)結(jié)合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)制定業(yè)務(wù)項(xiàng)目的具體內(nèi)容，擬定具體的執(zhí)行方案，據(jù)此細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算，并預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)效果，以期有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算管理要對(duì)預(yù)算及工作內(nèi)容進(jìn)行量化，進(jìn)一步保證管理系統(tǒng)化。要實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理必須對(duì)預(yù)算進(jìn)行量化處理，只有處理好各種細(xì)節(jié)，才能避免出現(xiàn)預(yù)算超支或不足的情況。預(yù)算管理具有系統(tǒng)性，預(yù)算管理必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，發(fā)揮系統(tǒng)效益，有效管理生產(chǎn)過(guò)程和工作人員，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的科學(xué)化與精細(xì)化。預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，只有做好全面預(yù)算管理才能體現(xiàn)出預(yù)算管理的重要價(jià)值。

三、石油企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）沒(méi)有制定合理的預(yù)算管理目標(biāo)

現(xiàn)在石油企業(yè)的預(yù)算編制方式比較單一，并沒(méi)有綜合考慮各類因素，忽視了市場(chǎng)環(huán)境的變化。石油企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，只是參考往年的項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行申報(bào)，未結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，沒(méi)有綜合考慮企業(yè)的人才培養(yǎng)、發(fā)展前景以及新項(xiàng)目的投入等內(nèi)容，制定的預(yù)算目標(biāo)并不科學(xué)［1］。相關(guān)部門一般根據(jù)支出需求制定預(yù)算管理目標(biāo)，并沒(méi)有考慮到企業(yè)內(nèi)外部的變化，全面預(yù)算管理的目標(biāo)制定不合理將影響成本預(yù)算工作的積極性。

（二）預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)不完善

完善的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)是石油企業(yè)開(kāi)展預(yù)算管理的基礎(chǔ)，也是預(yù)算管理工作高效開(kāi)展的保證。完善的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)包括管理層與執(zhí)行層，管理層由財(cái)務(wù)部、股東大會(huì)和歸口管理部門組成。預(yù)算組織結(jié)構(gòu)不完善，一方面表現(xiàn)為股東大會(huì)或董事會(huì)，并沒(méi)有設(shè)置專門的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，對(duì)預(yù)算管理參與度不高，只在財(cái)務(wù)部門完成預(yù)算編制后象征性地完成預(yù)算審批流程，缺乏對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督。另一方面表現(xiàn)為缺少歸口管理部門，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行全方位的預(yù)算管理。各部門存在利益關(guān)系，在預(yù)算編制和執(zhí)行的過(guò)程中或多或少存在部門利益沖突。因?yàn)槿鄙賹ｉT的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和歸口管理部門，所以財(cái)務(wù)部門代為履行相應(yīng)職責(zé)，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門權(quán)力過(guò)大，這會(huì)加劇財(cái)務(wù)部門與其他部門的沖突，影響預(yù)算管理的效果。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行力差

一直以來(lái)，預(yù)算執(zhí)行都是最為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，只有加強(qiáng)過(guò)程控制，確保預(yù)算執(zhí)行力，才能發(fā)揮預(yù)算管理的作用。在具體執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格監(jiān)控各項(xiàng)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，了解執(zhí)行情況，查明造成預(yù)算偏差的原因，提升預(yù)算水平。但從實(shí)際情況來(lái)看，全面預(yù)算的執(zhí)行效果并不理想，部分企業(yè)未設(shè)立預(yù)算執(zhí)行控制制度，預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行不夠細(xì)致。石油企業(yè)全面預(yù)算管理考核并不具備針對(duì)性，導(dǎo)致各部門預(yù)算執(zhí)行的積極性不高、約束力不強(qiáng)，制約了預(yù)算管理的良好實(shí)施。此外，一些企業(yè)在全面預(yù)算管理中出現(xiàn)了重結(jié)果輕分析的現(xiàn)象，預(yù)算管理形式化，并沒(méi)有取得良好的全面預(yù)算管理效果。

（四）預(yù)算調(diào)整和預(yù)警機(jī)制不健全

預(yù)算編制在執(zhí)行階段肯定存在執(zhí)行偏差，需要建立對(duì)應(yīng)的預(yù)警與分析機(jī)制。第一，目前多數(shù)企業(yè)只重視全面預(yù)算編制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行重視度不足，沒(méi)有建立規(guī)范的預(yù)算調(diào)整機(jī)制；第二，預(yù)算分析不及時(shí)，整個(gè)全面預(yù)算管理沒(méi)有形成完整的閉環(huán)，缺少全面總結(jié)的過(guò)程；第三，預(yù)算分析以羅列事實(shí)為主，問(wèn)題分析比較欠缺；第四，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析沒(méi)有業(yè)務(wù)部門的參與，存在片面性，導(dǎo)致問(wèn)題分析停留在表面，無(wú)法判斷戰(zhàn)略行動(dòng)能否產(chǎn)生預(yù)期業(yè)績(jī)，整改方案無(wú)法落實(shí)；第五，在分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)偏差不能及時(shí)預(yù)警，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不佳，預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)［2］。

四、石油企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的措施

（一）確立符合企業(yè)實(shí)際的目標(biāo)預(yù)算

石油企業(yè)應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，立足于戰(zhàn)略發(fā)展，并做好市場(chǎng)調(diào)研工作，進(jìn)而確定預(yù)算目標(biāo)。市場(chǎng)調(diào)研要全面準(zhǔn)確，充分考慮行業(yè)政策以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的狀況。由于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具有一定的剛性，預(yù)算目標(biāo)在承接戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研情況，對(duì)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行合理分解，在不同月度、季度之間進(jìn)行分配，合理規(guī)劃資源。確定目標(biāo)后，還要制定可行措施，沒(méi)有對(duì)應(yīng)措施，預(yù)算目標(biāo)可能無(wú)法達(dá)成。

（二）建立完善的預(yù)算組織結(jié)構(gòu)

全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展離不開(kāi)具體的組織和人員，因此各企業(yè)要建立符合自身情況的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)。石油企業(yè)可以在每個(gè)層面設(shè)置專門的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，安排固定的專職人員，制定固定的審核標(biāo)準(zhǔn)，形成完善的體系，可在股東大會(huì)或董事會(huì)設(shè)定預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算審批，將財(cái)務(wù)部門/經(jīng)營(yíng)部門作為全面預(yù)算管理總負(fù)責(zé)部門，同時(shí)按預(yù)算模塊設(shè)定預(yù)算歸口管理部門，如費(fèi)用預(yù)算管理、投資預(yù)算管理。完善的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，加上明確的預(yù)算管理職責(zé)劃分，有利于避免預(yù)算管理形式化。同時(shí)也要避免單一部門預(yù)算管理權(quán)限過(guò)大，影響預(yù)算編制和執(zhí)行的公平性。

（三）加大預(yù)算執(zhí)行力度

要想進(jìn)一步保證預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的有效性，石油企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足于實(shí)際，把握自身的特殊屬性，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，有序開(kāi)展各項(xiàng)工作。編制預(yù)算時(shí)，首先應(yīng)革新思維，吸收新的管理理念，再結(jié)合業(yè)務(wù)情況，選定合適的方法，預(yù)備多種預(yù)算編制方法，結(jié)合實(shí)際，以明確最優(yōu)方案，進(jìn)而為預(yù)算執(zhí)行打牢基礎(chǔ)。另外，要完善預(yù)算體系，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)控，并對(duì)整個(gè)過(guò)程的完成情況進(jìn)行綜合考核，從而確保預(yù)算管理的實(shí)施。企業(yè)要選擇科學(xué)的考核目標(biāo)，制定完備的考核體系，考核指標(biāo)要包括成本控制、資金使用、預(yù)算目標(biāo)等，從而限制所有部門的預(yù)算執(zhí)行。企業(yè)要從各方面確定指標(biāo)，科學(xué)分配預(yù)算指標(biāo)權(quán)重，充分發(fā)揮考核作用。同時(shí)上級(jí)公司也要對(duì)下級(jí)公司的預(yù)算編制情況進(jìn)行考核，將預(yù)算編制的可操作性納入考核系統(tǒng)中，從而調(diào)動(dòng)下級(jí)公司預(yù)算編制的自主性［3］。全面預(yù)算管理的重點(diǎn)是全面性，在注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)，也應(yīng)注意編制非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（四）構(gòu)建完備的預(yù)算分析與預(yù)警機(jī)制

全面預(yù)算在執(zhí)行中會(huì)因各種不確定因素出現(xiàn)偏差，企業(yè)要定期對(duì)預(yù)算進(jìn)行分析，通過(guò)分析查明原因，明確偏差是由于編制預(yù)算時(shí)未全面考慮，還是執(zhí)行過(guò)程中管理不當(dāng)導(dǎo)致的，根據(jù)不同原因，對(duì)相關(guān)部門進(jìn)行預(yù)警，促進(jìn)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？山柚鶨RP 系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算的實(shí)行情況［4］。超過(guò)預(yù)算指標(biāo)時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)發(fā)出警告，防止超預(yù)算業(yè)務(wù)實(shí)施。只有合理預(yù)算，完善審批程序，后續(xù)在ERP 系統(tǒng)中進(jìn)行調(diào)整，才能對(duì)超預(yù)算業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，指導(dǎo)完成預(yù)算的控制和調(diào)整工作。

五、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理對(duì)于石油企業(yè)而言至關(guān)重要，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，必須確立與企業(yè)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀、需求相匹配的目標(biāo)預(yù)算，建立完善的預(yù)算組織結(jié)構(gòu)，加大預(yù)算執(zhí)行力度，構(gòu)建完備的預(yù)算分析與預(yù)警機(jī)制，嚴(yán)格按照定額標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算平衡，使全面預(yù)算貫徹實(shí)施并發(fā)揮優(yōu)勢(shì)作用，從而推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。