胡繼華

（麻城市水利和湖泊局，湖北 麻城 438300）

一、前言

隨著我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作的要求不斷提高，為了緩解企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力，以及最大限度地降低企業(yè)的管理成本，企業(yè)應(yīng)重視自身的納稅籌劃工作，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響。企業(yè)納稅籌劃工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的工作，這項(xiàng)工作不僅要求企業(yè)納稅籌劃人員具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還需要企業(yè)納稅籌劃人員具備較強(qiáng)的責(zé)任心、學(xué)習(xí)能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，能夠及時(shí)準(zhǔn)確地解讀最新稅法政策，運(yùn)用豐富的管理經(jīng)驗(yàn)在合法合規(guī)的情況下為企業(yè)合理避稅，同時(shí)能夠準(zhǔn)確及時(shí)地識(shí)別納稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。據(jù)此，本文研究企業(yè)所得稅納稅籌劃及管理風(fēng)險(xiǎn)在理論和實(shí)踐上均具有一定的價(jià)值。

二、我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃管理現(xiàn)狀

（一）忽視了不同稅種之間的關(guān)系

在日常的企業(yè)所得稅納稅籌劃管理工作中，部分工作人員對(duì)納稅籌劃管理的認(rèn)識(shí)十分片面，他們主要將精力用于部門(mén)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅種的稅務(wù)籌劃上，而忽視了部門(mén)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅種與其他稅種之間的關(guān)系，從而導(dǎo)致納稅籌劃工作整體上并未達(dá)到最大化節(jié)稅的目標(biāo)。例如，企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅這類(lèi)價(jià)內(nèi)稅籌劃管理的過(guò)程中，一般是在進(jìn)行企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)扣除，如果消費(fèi)稅降低，就說(shuō)明企業(yè)的稅前扣除資金比較低，但是會(huì)增加企業(yè)的所得稅總額［1］。

（二）忽視了稅收政策的有效性

我國(guó)的稅收政策在時(shí)代發(fā)展的過(guò)程中也在與時(shí)俱進(jìn)，稅收政策的頒布通常具有一定的時(shí)效性，從事會(huì)計(jì)、稅收等相關(guān)工作的人員需要不定期地學(xué)習(xí)和了解最新的會(huì)計(jì)政策和稅收政策，熟練掌握新稅收政策發(fā)生的變化，并能夠針對(duì)新稅收政策的變化制定合理的稅收籌劃工作。在企業(yè)稅收實(shí)務(wù)管理工作中并非每一位會(huì)計(jì)人員或稅收籌劃人員都能夠達(dá)到熟練掌握新稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)，部分對(duì)最新稅收政策了解和掌握不透徹的稅收籌劃人員可能會(huì)出現(xiàn)無(wú)法及時(shí)調(diào)整和規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)事宜的情況，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)各種稅收籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)所得稅應(yīng)繳納總額。

（三）忽視了納稅籌劃管理的成本

納稅籌劃管理工作需要耗費(fèi)企業(yè)的管理成本，特別是納稅籌劃工作中的機(jī)會(huì)成本，企業(yè)的納稅籌劃管理人員在縮減納稅籌劃工作成本時(shí)，將主要的成本管理放在了可見(jiàn)的物質(zhì)成本管理上，而忽視了納稅籌劃管理工作中的機(jī)會(huì)成本，容易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)賦稅降低不明顯的問(wèn)題，讓企業(yè)的納稅籌劃結(jié)果無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)。在企業(yè)實(shí)務(wù)管理工作中，部分納稅籌劃工作人員可能存在責(zé)任心不足、對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握不透徹、對(duì)企業(yè)的成本管理有所忽視、對(duì)納稅籌劃管理的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足、片面地追求賦稅降低等問(wèn)題，從而讓企業(yè)的納稅籌劃管理成本并未得到有效降低［2］。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）客觀原因

由于企業(yè)的外部環(huán)境隨時(shí)會(huì)發(fā)生變化，同時(shí)稅法等相關(guān)政策也會(huì)隨時(shí)代的變化而變化，這些外部的客觀原因均有可能讓企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)面臨不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，財(cái)政部門(mén)需要根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的需求和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求更新相應(yīng)的稅收政策。稅收政策的變化勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃工作產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)納稅籌劃工作人員在對(duì)新稅收政策了解不深的情況下，可能會(huì)增加企業(yè)所得稅繳納總額，或給企業(yè)所得稅繳納事宜帶來(lái)其他風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，近幾年國(guó)家對(duì)避稅現(xiàn)象的監(jiān)管力度不斷加大，以前使用的避稅方法已經(jīng)不適應(yīng)于當(dāng)下，同時(shí)部分避稅措施可能觸犯新的稅法條例，這可能給企業(yè)帶來(lái)一定的法律風(fēng)險(xiǎn)［3］。

（二）主觀原因

納稅籌劃是指在不違反我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行合理的規(guī)劃，以達(dá)到最大化降低企業(yè)賦稅的目的。在企業(yè)實(shí)務(wù)管理中，雖然從理論上來(lái)講，納稅籌劃工作是在合法合規(guī)前提下進(jìn)行的合理避稅，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)并不完全認(rèn)可這種行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定程度上剝奪了企業(yè)納稅籌劃行為運(yùn)轉(zhuǎn)的空間和權(quán)力，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的合理避稅行為表示不認(rèn)可時(shí)，企業(yè)的納稅籌劃行為可能會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，從而給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失，并可能會(huì)因?yàn)槎悇?wù)問(wèn)題給企業(yè)的業(yè)務(wù)和發(fā)展帶來(lái)一定的負(fù)面影響和其他風(fēng)險(xiǎn)［4］。

四、對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃的管理及風(fēng)險(xiǎn)防控的幾點(diǎn)建議

（一）樹(shù)立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)的納稅籌劃工作人員在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，需要在企業(yè)內(nèi)部宣傳納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控理念，企業(yè)的高層管理人員要樹(shù)立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)企業(yè)的納稅籌劃工作給予足夠的重視。一方面，企業(yè)高層管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅籌劃人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)，安排工作時(shí)間或業(yè)余時(shí)間讓企業(yè)納稅籌劃工作人員參加相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，并對(duì)納稅籌劃工作的負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)格考核，確保納稅籌劃工作人員具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)，能勝任納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控工作。另一方面，企業(yè)的高層管理人員自身應(yīng)該具備較強(qiáng)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并了解不同稅種之間的關(guān)系，全方位降低企業(yè)所得稅繳納總額，積極構(gòu)建納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，讓納稅籌劃工作人員在從事相關(guān)工作時(shí)有制度可以參考，有相關(guān)機(jī)制給予支持，從而更好地開(kāi)展相關(guān)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控工作。

（二）利用信息技術(shù)建立風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)

納稅籌劃工作涉及各種稅收政策和信息，同時(shí)還涉及煩瑣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，依靠人工對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行籌劃難免會(huì)出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤或防控失當(dāng)?shù)葐?wèn)題。因此，為了提高企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防控效率，企業(yè)應(yīng)該利用信息技術(shù)建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)企業(yè)的納稅籌劃問(wèn)題進(jìn)行全面防控。第一，企業(yè)需要利用相關(guān)數(shù)據(jù)模型建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，通過(guò)計(jì)算機(jī)模型數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控。第二，在數(shù)據(jù)庫(kù)中及時(shí)錄入最新的稅法等相關(guān)政策信息，并對(duì)這些信息進(jìn)行深度解讀，對(duì)可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的條款進(jìn)行標(biāo)注，當(dāng)納稅籌劃工作涉及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)條款時(shí)，系統(tǒng)能夠及時(shí)地識(shí)別并報(bào)警提示，讓納稅籌劃工作人員能夠及時(shí)地識(shí)別并規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）全面認(rèn)識(shí)納稅籌劃管理成本

目前，部分納稅籌劃工作人員的納稅籌劃成本管理認(rèn)識(shí)存在局限性。在企業(yè)管理實(shí)務(wù)中，納稅籌劃方案會(huì)隨著企業(yè)運(yùn)營(yíng)需求的變動(dòng)而變動(dòng)，同時(shí)還會(huì)根據(jù)稅法條例的調(diào)整而變動(dòng)，所以企業(yè)在獲得部分稅收利益的同時(shí)，也需要支付納稅籌劃方案的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)為了讓自身利益最大化，會(huì)選擇通過(guò)納稅籌劃來(lái)降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。企業(yè)在對(duì)納稅籌劃進(jìn)行成本管理時(shí)，不可避免地會(huì)出現(xiàn)放棄一部分機(jī)會(huì)成本的現(xiàn)象，這與企業(yè)的成本管理原則相違背。對(duì)此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃成本管理時(shí)，既需要考慮到企業(yè)的直接成本，也需要考慮到企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，通過(guò)對(duì)比兩者之間的成本大小，結(jié)合實(shí)際情況合理選擇最優(yōu)成本管理方案，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃成本管理的科學(xué)性與最優(yōu)性，從而最大限度地降低企業(yè)的管理成本［5］。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)會(huì)受到各種客觀因素和主觀因素的影響而出現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)不僅可能會(huì)讓企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)損失，而且可能會(huì)讓企業(yè)面臨法律風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)和可持續(xù)發(fā)展造成一定的負(fù)面影響。為了適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要，稅收政策會(huì)與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行更新和調(diào)整，而企業(yè)的外部環(huán)境也存在較大的變動(dòng)性，這些因素均需要企業(yè)的納稅籌劃人員對(duì)最新稅法政策準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行了解，同時(shí)還需要企業(yè)利用信息技術(shù)建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過(guò)人防加機(jī)防最大限度地規(guī)避企業(yè)在納稅籌劃時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而降低企業(yè)的管理成本。