劉松

（漢中市石門(mén)水庫(kù)管理局，陜西 漢中 723000）

目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)環(huán)境復(fù)雜，審計(jì)責(zé)任越發(fā)重要，而我國(guó)部分基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)改革緩慢，在審計(jì)體系建設(shè)、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)工作保障等方面存在不同程度的問(wèn)題，限制了審計(jì)工作質(zhì)量的提高。對(duì)此，行政事業(yè)單位有必要精準(zhǔn)定位審計(jì)質(zhì)量影響因素，集中力量解決最核心、最根本的問(wèn)題，為內(nèi)部審計(jì)體系的優(yōu)化與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高奠定良好基礎(chǔ)。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要性

行政事業(yè)單位需要借助內(nèi)部審計(jì)保障各類履職活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理的穩(wěn)定性和規(guī)范性。具體來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是當(dāng)前行政事業(yè)單位基本業(yè)務(wù)中所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和增加價(jià)值；二是行政事業(yè)單位需要針對(duì)自身的內(nèi)部業(yè)務(wù)不斷完善內(nèi)控體系，增強(qiáng)內(nèi)部運(yùn)行和管理的規(guī)范性與穩(wěn)定性；三是行政事業(yè)單位需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制作和留存“工作鑒證”，用于開(kāi)展痕跡管理，或?qū)Ω黝悊?wèn)題進(jìn)行溯源分析?？傊?，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)十分重要，而且需要根據(jù)行政事業(yè)單位的體制、管理機(jī)制變化以及各項(xiàng)新政策、新規(guī)定的實(shí)施，及時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的流程、規(guī)范進(jìn)行修訂和完善。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量普遍現(xiàn)狀

目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)改革正在全面推進(jìn)，但部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作籌劃粗放，內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)不到位，在一定程度上制約了單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

部分研究者認(rèn)為出現(xiàn)上述問(wèn)題是由于部分行政事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自身核心業(yè)務(wù)特征變化認(rèn)知不足，未能充分考慮經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)增加對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新要求［1］，認(rèn)為行政事業(yè)單位應(yīng)科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)組織運(yùn)行發(fā)展的實(shí)際需要規(guī)范審計(jì)內(nèi)容，完善執(zhí)行和監(jiān)督體系。也有研究者發(fā)現(xiàn)，多數(shù)行政事業(yè)單位加強(qiáng)了審計(jì)工作籌劃和審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，但并未從根本上解決審計(jì)工作的環(huán)境障礙等問(wèn)題［2］，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升速度較為緩慢。從根本上看，許多行政事業(yè)單位都在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)，但由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素的認(rèn)知不夠完善，未能徹底找出所有限制審計(jì)質(zhì)量的因素。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要影響因素

（一）審計(jì)部門(mén)內(nèi)部因素

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要受審計(jì)主體的能力、審計(jì)流程及過(guò)程監(jiān)督體系影響。

首先，主體能力是決定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量上限的基本前提。行政事業(yè)單位的審計(jì)工作通常會(huì)涉及非財(cái)務(wù)領(lǐng)域或與之關(guān)聯(lián)的范圍，這要求審計(jì)人員應(yīng)具備復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以滿足多途徑查錯(cuò)糾弊的需要。而部分行政事業(yè)單位的內(nèi)審部門(mén)成員由財(cái)務(wù)部門(mén)或紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)抽調(diào)或兼任，容易出現(xiàn)審計(jì)人員的專業(yè)能力不足或能力單一問(wèn)題，限制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

其次，審計(jì)工作流程和規(guī)范決定了審計(jì)工作落實(shí)質(zhì)量的上限。內(nèi)部審計(jì)本身屬于評(píng)價(jià)和監(jiān)督工作，其嚴(yán)肅性要求審計(jì)人員必須遵循標(biāo)準(zhǔn)的流程和規(guī)范開(kāi)展工作。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)立法尚不完善，對(duì)基層實(shí)踐的指導(dǎo)作用略有不足，例如《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等僅涉及原則性條款，缺乏操作和執(zhí)行層面的具體指導(dǎo)。因此行政事業(yè)單位需要對(duì)內(nèi)審流程和規(guī)范體系進(jìn)行細(xì)化設(shè)計(jì)，才能為審計(jì)工作提供完善的指導(dǎo)。但部分單位內(nèi)部審計(jì)流程和規(guī)范設(shè)計(jì)不完善，缺乏指導(dǎo)和約束作用，同時(shí)缺乏對(duì)審計(jì)過(guò)程的有效監(jiān)督，這容易誘發(fā)審計(jì)隨意化等問(wèn)題，最終必然影響審計(jì)質(zhì)量。

最后，審計(jì)閉環(huán)程度影響審計(jì)工作質(zhì)量向內(nèi)控成果的轉(zhuǎn)化?，F(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)閉環(huán)管理，一般應(yīng)按照“設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)與分析、處理、再設(shè)計(jì)”的流程進(jìn)行，在設(shè)計(jì)好的內(nèi)控流程上執(zhí)行審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，同時(shí)對(duì)審計(jì)工作流程進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，最終推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量持續(xù)提升。但目前部分行政事業(yè)單位未能建立起有效的閉環(huán)審計(jì)體系，例如審計(jì)報(bào)告制度不能滿足審計(jì)分析需要，或是在內(nèi)部審計(jì)得出初審報(bào)告后未能利用結(jié)論對(duì)組織管理或?qū)徲?jì)方法進(jìn)行及時(shí)改進(jìn)，不利于推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。

（二）開(kāi)展審計(jì)工作的外部環(huán)境因素

審計(jì)工作建立在審計(jì)部門(mén)與審計(jì)對(duì)象的間接互動(dòng)之上，這使得審計(jì)質(zhì)量也受到審計(jì)執(zhí)行環(huán)境的影響。

首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。審計(jì)工作屬于監(jiān)督性工作，必須保證審計(jì)主體的獨(dú)立性，否則審計(jì)工作容易受利益相關(guān)主體的影響，出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果失真等問(wèn)題。目前少數(shù)行政事業(yè)單位審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不足，個(gè)別受審部門(mén)能夠干預(yù)或影響審計(jì)工作，形成有利于受審部門(mén)的報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。

其次，內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行過(guò)程的受支撐水平將影響審計(jì)效率。審計(jì)工作需要從審計(jì)對(duì)象處獲取部分信息，如果受審部門(mén)不配合，則會(huì)限制審計(jì)效率。少數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)控部門(mén)與一般業(yè)務(wù)部門(mén)存在矛盾，內(nèi)審部門(mén)的材料收集與取證工作容易受阻，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)效率下降，嚴(yán)重的還會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真。

最后，內(nèi)部審計(jì)的信息化水平也會(huì)間接影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作中資料收集、分析工作都可進(jìn)行信息化升級(jí)，這能提高審計(jì)效率和質(zhì)量。但少數(shù)行政事業(yè)單位審計(jì)信息化發(fā)展緩慢，不利于提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，影響審計(jì)效率。

四、提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議

（一）審計(jì)部門(mén)內(nèi)部發(fā)展建議

要提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)先全面強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主體能力及工作體系。

首先，全面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的隊(duì)伍建設(shè)。行政事業(yè)單位應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性，避免出現(xiàn)由財(cái)務(wù)管理或紀(jì)檢監(jiān)察人員調(diào)任、兼任的情況。從兩個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化建設(shè)：一要積極引進(jìn)專業(yè)化、知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的年輕審計(jì)人才，以充分滿足現(xiàn)代化審計(jì)工作的需求；二要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與思想教育，重點(diǎn)針對(duì)本單位、本系統(tǒng)的業(yè)務(wù)工作進(jìn)行深層次分析，開(kāi)展具有本土化特征的專項(xiàng)業(yè)務(wù)教育，快速提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化水平。

其次，全面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作流程與規(guī)范的細(xì)化設(shè)計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)工作理念，充分認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)型后的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，不應(yīng)局限于檢查評(píng)價(jià)等事后監(jiān)督方面，還應(yīng)涉及預(yù)防監(jiān)督、決策支持、業(yè)務(wù)支撐等領(lǐng)域。在此基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作流程進(jìn)行完善，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中的關(guān)鍵性標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范進(jìn)行細(xì)化設(shè)計(jì)，出臺(tái)內(nèi)審指引或操作規(guī)范，發(fā)揮其對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的參考和指導(dǎo)作用。同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程監(jiān)督，由審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，降低內(nèi)部審計(jì)工作隨意化的風(fēng)險(xiǎn)。

最后，全面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)閉環(huán)設(shè)計(jì)與優(yōu)化。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，確保審計(jì)計(jì)劃目的的明確性，依據(jù)審計(jì)計(jì)劃和目的設(shè)定具體的執(zhí)行方案，也由此設(shè)計(jì)相對(duì)應(yīng)的分析內(nèi)容和審計(jì)結(jié)論要素，確保審計(jì)執(zhí)行工作的有效銜接。在此基礎(chǔ)上做好內(nèi)審與其他內(nèi)控、內(nèi)審與單位管理、內(nèi)審與業(yè)務(wù)決策和改進(jìn)之間的銜接，確保內(nèi)審結(jié)果及時(shí)轉(zhuǎn)化為內(nèi)部監(jiān)督和管理改進(jìn)的成果。同時(shí)應(yīng)建立內(nèi)審動(dòng)態(tài)改進(jìn)機(jī)制，基于內(nèi)審結(jié)果、組織內(nèi)其他工作發(fā)展?fàn)顩r，及時(shí)調(diào)整內(nèi)審目標(biāo)和體系，增強(qiáng)內(nèi)審工作監(jiān)督與服務(wù)功能的時(shí)效性。

（二）單位內(nèi)部審計(jì)環(huán)境優(yōu)化建議

在保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建設(shè)和內(nèi)審工作體系建設(shè)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)及時(shí)推進(jìn)內(nèi)審環(huán)境的優(yōu)化，為內(nèi)審工作的順利開(kāi)展創(chuàng)造良好條件。

首先，應(yīng)確保內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)為獨(dú)立部門(mén)，在各項(xiàng)工作中僅受內(nèi)控中心直接領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)應(yīng)配合紀(jì)檢監(jiān)察等監(jiān)督部門(mén)的工作。在內(nèi)審工作制度中，應(yīng)明確內(nèi)審部門(mén)的工作權(quán)限，避免受審部門(mén)以任何形式干預(yù)或影響內(nèi)部審計(jì)過(guò)程。

其次，應(yīng)明確受審部門(mén)配合內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任。明確規(guī)定財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)配合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具體工作要求：一要明確日常工作記錄規(guī)范，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需求制作日常備案，便于內(nèi)審部門(mén)收集相關(guān)資料；二要明確各部門(mén)接受內(nèi)部審計(jì)的具體方式與原則，指明所需提交的資料內(nèi)容、形式、時(shí)限與實(shí)施人員等，保證內(nèi)審部門(mén)收集資料的效率；三要指明滿足審計(jì)部門(mén)特殊審計(jì)要求的響應(yīng)方式，避免受審部門(mén)消極對(duì)待。

最后，應(yīng)加快內(nèi)審信息化建設(shè)。重點(diǎn)把握內(nèi)審工作中的信息收集、實(shí)時(shí)分析、綜合分析等需求，通過(guò)自主設(shè)計(jì)或采購(gòu)方式建設(shè)內(nèi)審信息化系統(tǒng)，提高內(nèi)審工作效率。

五、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)其業(yè)務(wù)發(fā)展和財(cái)務(wù)管理有重要保障作用，但目前部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)、審計(jì)工作質(zhì)量不佳，這主要與工作體系設(shè)計(jì)、審計(jì)質(zhì)量、閉環(huán)管理能力不足有關(guān)，同時(shí)也受單位內(nèi)審計(jì)執(zhí)行環(huán)境限制。因此，建議行政事業(yè)單位做好專職審計(jì)部門(mén)建設(shè)與工作制度設(shè)計(jì)，在此基礎(chǔ)上優(yōu)化內(nèi)審環(huán)境，從而有效推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。