李斐

（江蘇省廣電有線信息網(wǎng)絡(luò)股份有限公司，江蘇 南京 210000）

一、內(nèi)部控制及其相關(guān)理論簡(jiǎn)述

財(cái)政部根據(jù)COSO框架以及我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，在2008年首次對(duì)內(nèi)部控制的基本規(guī)范進(jìn)行了明確，并對(duì)內(nèi)部控制作出了如下定義：內(nèi)部控制主要是指企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過程中為了實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的安全完整性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性以及經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)性等目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列管控流程和制度的總稱。

內(nèi)部控制機(jī)制主要與信息不對(duì)稱理論和委托代理理論相關(guān)，其中信息不對(duì)稱理論認(rèn)為當(dāng)信息不對(duì)稱時(shí)，委托人為了維護(hù)自身的利益往往會(huì)傾向于設(shè)計(jì)一定的機(jī)制對(duì)代理人形成必要的約束和控制；而委托代理理論則認(rèn)為委托人與被托人之間存在一種天然的利益沖突關(guān)系，只有采取一定的制度控制和安排才能協(xié)調(diào)和化解二者之間的利益沖突。內(nèi)部控制機(jī)制在革除信息不對(duì)稱弊端以及維護(hù)委托人利益方面具有較強(qiáng)的理論適應(yīng)性，從而在企業(yè)內(nèi)部被大力推廣應(yīng)用。

二、研究企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的積極意義

企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過程中，健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠產(chǎn)生三方面的積極意義。一是有利于增強(qiáng)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及管理的全過程管控，即內(nèi)部控制機(jī)制能夠全面覆蓋企業(yè)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)全過程管控，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。二是客觀上提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，即內(nèi)部控制機(jī)制能對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效管控，從而確保進(jìn)入財(cái)務(wù)核算流程的數(shù)據(jù)是真實(shí)完整的，能在一定程度上為財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提供保障。三是可以有效提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力，即進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的主要目標(biāo)之一就是控制風(fēng)險(xiǎn)，因此內(nèi)控機(jī)制往往會(huì)對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定較為嚴(yán)格的管控措施和流程，能在一定程度上增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

三、企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問題

信息不對(duì)稱理論和委托代理理論為內(nèi)部控制建設(shè)奠定了理論基礎(chǔ)，明確了內(nèi)部控制建設(shè)的必要性。因此，當(dāng)前我國(guó)多數(shù)成規(guī)模企業(yè)都建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但是在實(shí)際運(yùn)用中受多重因素的影響和制約，部分企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)還存在一定的問題。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在一定的缺陷和不足

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)和前提，必須較為健全和完善，但是在實(shí)際工作中，部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境存在一定的缺陷和不足，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)管理與部門職責(zé)劃分的不合理，主要包括企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)的制度規(guī)范缺失、未建立組織架構(gòu)和職能履行定期評(píng)估機(jī)制、部分部門職責(zé)及其授權(quán)不清晰等。二是績(jī)效考核制度不健全，即企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過程中，不僅未形成對(duì)各部室的績(jī)效考核制度，同時(shí)考核指標(biāo)以及考核流程設(shè)計(jì)方面還存在不合理，弱化了績(jī)效考核的公平性以及激勵(lì)作用。三是內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境有待改進(jìn)，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性無法得到實(shí)質(zhì)性保障，難以對(duì)內(nèi)部控制制度的制定以及執(zhí)行情況發(fā)表客觀、公正的評(píng)價(jià)，不利于內(nèi)部控制機(jī)制的健全和完善。

（二）部分內(nèi)部控制活動(dòng)難以落實(shí)

內(nèi)部控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)和核心，但是在實(shí)踐中，部分企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)存在難以落實(shí)的問題。一是合同管理有待改善。合同管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要工作，但企業(yè)在管理過程中存在合同履行跟蹤環(huán)節(jié)缺失的現(xiàn)象，難以及時(shí)掌握合同履行情況以及履行中存在的主要問題，難以有效防范合同履行風(fēng)險(xiǎn)。二是在資產(chǎn)管理方面存在內(nèi)部控制缺陷。部分企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)日常管理時(shí)，存在設(shè)備維修不及時(shí)的問題，同時(shí)沒有定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查，存在賬實(shí)不符的現(xiàn)象，增加了資產(chǎn)的流失風(fēng)險(xiǎn)。三是資金管理存在提升空間。部分企業(yè)在進(jìn)行資金管理時(shí)，缺乏較強(qiáng)的資金集中管控思維，不僅弱化了資金的規(guī)模效應(yīng)，同時(shí)還在一定程度上降低了資金的使用效率，潛在的資金管理風(fēng)險(xiǎn)因素較多。

（三）存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象

信息與溝通是內(nèi)部控制的五要素之一，在實(shí)際工作中因較難定量評(píng)價(jià)而經(jīng)常被忽視，容易引發(fā)企業(yè)內(nèi)部信息不對(duì)稱的問題。信息不對(duì)稱將會(huì)帶來兩方面的不利影響，一方面是信息不對(duì)稱造成的企業(yè)的原始憑證流、實(shí)物流以及現(xiàn)金流難以實(shí)現(xiàn)信息共享和“合一”，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付等財(cái)務(wù)核算工作滯后，弱化了財(cái)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后監(jiān)督作用，給企業(yè)帶來了潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素；另一方面則是當(dāng)信息不對(duì)稱現(xiàn)象較為明顯時(shí)，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過程中內(nèi)部會(huì)出現(xiàn)較多的縱向和橫向利益博弈問題，不僅會(huì)增加企業(yè)的管理難度，同時(shí)也會(huì)增加風(fēng)險(xiǎn)因素，弱化內(nèi)部控制的管控效果。

四、企業(yè)完善內(nèi)部控制機(jī)制的主要策略

部分企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在上述問題，導(dǎo)致管控有效性不足，因此有完善的必要。本文結(jié)合內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理以及財(cái)務(wù)管理的相關(guān)理論，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的完善提出建議。

（一）梳理內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)因素，并對(duì)其進(jìn)行完善和強(qiáng)化

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的缺陷和不足，建議從三個(gè)角度對(duì)其進(jìn)行完善。一是對(duì)組織機(jī)構(gòu)體系進(jìn)行優(yōu)化。結(jié)合企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理實(shí)際，建立健全組織結(jié)構(gòu)管理制度，設(shè)置必要的原則、要求和程序，對(duì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與調(diào)整、權(quán)限體系的分配與調(diào)整以及崗位職責(zé)的劃分與調(diào)整等進(jìn)行健全和完善，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部成立專門的評(píng)估小組對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置以及運(yùn)行中存在的問題進(jìn)行分析和整合，明確調(diào)整方向，并進(jìn)一步明確部門職責(zé)，以確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)均有相應(yīng)的歸口管理部門，防止出現(xiàn)業(yè)務(wù)管理空白和推諉扯皮的現(xiàn)象。二是建立較為細(xì)致的績(jī)效考核體系。企業(yè)不僅要建立起能夠覆蓋全員的績(jī)效考核制度體系，在設(shè)計(jì)考核指標(biāo)時(shí)還要保持定性定量相結(jié)合，以確保考評(píng)的公正性，體現(xiàn)較強(qiáng)的激勵(lì)作用。三是通過改變內(nèi)部審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)中的層級(jí)、采用內(nèi)外部相結(jié)合或者外包的審計(jì)方式等增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，以此增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況的監(jiān)督作用。

（二）完善企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)要素

對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)要素的完善可從三個(gè)角度著手。一是在合同管理活動(dòng)中，在增強(qiáng)合同管理意識(shí)以及強(qiáng)化合同歸口意識(shí)的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充和完善合同履行情況的跟蹤機(jī)制和環(huán)節(jié)，確保所簽訂的合同能夠被有效履行，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)其在履行過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，然后及時(shí)加以干預(yù)和防控。二是在資產(chǎn)管理過程中，在資產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)做好臺(tái)賬登記管理工作，并根據(jù)領(lǐng)用人指定具體的責(zé)任部門或責(zé)任人，確保資產(chǎn)能夠在日常使用過程中被及時(shí)維護(hù)，同時(shí)要建立完善的資產(chǎn)盤點(diǎn)清查制度，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)清查，進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)，以確保資產(chǎn)的完整性，降低資產(chǎn)的流失風(fēng)險(xiǎn)。三是在企業(yè)內(nèi)部建立集權(quán)化程度較高的結(jié)算中心或者資金池等資金管理模式，以提高資金的集中管理程度，突出資金的規(guī)模效應(yīng)，改善資金的使用效率，降低資金管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）以信息共享和大數(shù)據(jù)技術(shù)為核心，增強(qiáng)信息溝通能力

近年來，信息共享技術(shù)以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速有效應(yīng)用，為企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供了新思路，特別是信息溝通要素。本文建議企業(yè)結(jié)合新型思維模式和技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部建立起共享程度較高的信息溝通平臺(tái)，提高信息的傳遞速度和質(zhì)量，防止出現(xiàn)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。這樣不僅能在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理過程中實(shí)現(xiàn)真正的“三流”合一，強(qiáng)化財(cái)務(wù)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的動(dòng)態(tài)監(jiān)督作用，同時(shí)也能減少管理過程中存在的各種利益博弈問題，增強(qiáng)管理的有效性，減少管理風(fēng)險(xiǎn)因素。

五、結(jié)語

本文以企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制為研究對(duì)象，從全過程管控、財(cái)務(wù)信息以及風(fēng)險(xiǎn)防控方面分析了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的積極意義，然后結(jié)合內(nèi)部控制要素分別從內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動(dòng)以及信息溝通三個(gè)方面總結(jié)和闡述了企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的主要問題，最后針對(duì)這些問題提出了一些較為具體的完善策略，旨在為增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管控有效性，為降低管理風(fēng)險(xiǎn)提供一些有價(jià)值的參考。