張世明

（四川華西集團(tuán)投資有限公司，四川 成都 610036）

一、引言

在現(xiàn)代化企業(yè)管理體系中，全面預(yù)算管理占據(jù)著重要地位，對(duì)企業(yè)發(fā)展發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，但是國(guó)有企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中仍存在較多問(wèn)題，影響了全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展。

二、全面預(yù)算管理的有效應(yīng)用對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的重要作用

首先，全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。在開(kāi)展相關(guān)工作之前，國(guó)有企業(yè)需要結(jié)合本企業(yè)實(shí)際狀況和既定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)合理制定預(yù)算管理目標(biāo)，自上而下地分解預(yù)算目標(biāo)并下達(dá)至各部門，從而達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，夯實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成基礎(chǔ)［1］。其次，國(guó)企有效應(yīng)用全面預(yù)算管理能助力企業(yè)提升整體管理水平。全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，是一個(gè)綜合性的管理工具，能助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)資源最優(yōu)配置，從而為企業(yè)提升整體管理水平奠定基礎(chǔ)。

三、全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）預(yù)算編制不合理

一方面，近年來(lái)，雖然國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中取得了一定成效，但是在實(shí)際工作中，企業(yè)整體對(duì)其的重視程度仍舊較低。部分基層員工甚至極少數(shù)的管理人員認(rèn)為全面預(yù)算管理只是走個(gè)形式，因此將預(yù)算編制工作局限性地歸屬于財(cái)務(wù)部門工作內(nèi)容，認(rèn)為其他部門參不參與對(duì)全面預(yù)算管理工作開(kāi)展并無(wú)太大影響，從而導(dǎo)致各業(yè)務(wù)部門參與程度低，影響了預(yù)算編制結(jié)果的合理性。另一方面，單一化的預(yù)算編制方法制約著國(guó)有企業(yè)提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和適用性。目前，大部分國(guó)有企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)采用的仍是傳統(tǒng)的增、減量預(yù)算編制方法，缺少與企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的緊密結(jié)合，單一化的預(yù)算編制方法弱化了預(yù)算編制對(duì)預(yù)算執(zhí)行的導(dǎo)向性作用。

（二）預(yù)算執(zhí)行控制不到位

一是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的預(yù)算控制不到位，預(yù)算分析不透徹。一方面，國(guó)有企業(yè)各部門在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)各自為政，溝通交流不足，部分部門為了保證部門利益不受損而故意瞞報(bào)、漏報(bào)相關(guān)信息數(shù)據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算管理部門難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)各部門預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題和不足，預(yù)算控制不到位，從而制約了預(yù)算執(zhí)行效率的提升。另一方面，部分國(guó)有企業(yè)預(yù)算指標(biāo)分解不科學(xué)，各部門、各員工對(duì)預(yù)算的了解浮于表面，預(yù)算執(zhí)行僅流于形式。二是預(yù)算調(diào)整隨意性較強(qiáng)，預(yù)算執(zhí)行剛性不足。國(guó)有企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算規(guī)劃的過(guò)程中，不可避免地會(huì)出現(xiàn)各種各樣的突發(fā)情況，預(yù)算執(zhí)行部門雖已調(diào)整了預(yù)算規(guī)劃，但并未按照企業(yè)既定預(yù)算調(diào)整流程進(jìn)行，進(jìn)而削弱了預(yù)算執(zhí)行剛性，進(jìn)一步加大了預(yù)算執(zhí)行實(shí)際效果與預(yù)期之間的差異［2］。

（三）預(yù)算考核機(jī)制不完善

首先，預(yù)算考核指標(biāo)體系不完善。國(guó)有企業(yè)在制定預(yù)算考核指標(biāo)時(shí)，更側(cè)重于收入、利潤(rùn)、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值等財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，忽視了非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，加深了職工對(duì)全面預(yù)算管理的錯(cuò)誤認(rèn)知，即全面預(yù)算管理僅是財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容。其次，大部分國(guó)有企業(yè)對(duì)年度考核的重視程度較高，忽視了過(guò)程控制的積極作用。預(yù)算編制活動(dòng)結(jié)束后，企業(yè)需要?jiǎng)討B(tài)監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程，否則難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題并有針對(duì)性地落實(shí)整改策略，最終就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失。最后，預(yù)算考核僅流于形式。部分國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算考核工作的過(guò)程中，主觀性凸顯，沒(méi)有對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果較好的部門予以獎(jiǎng)勵(lì)，也沒(méi)有對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果較差的部門進(jìn)行懲罰，導(dǎo)致“干與不干一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣”，因此難以調(diào)動(dòng)職工工作積極性，弱化了預(yù)算考核作用。

（四）信息化建設(shè)不足

現(xiàn)階段，部分國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中仍舊以人工處理為主，不僅導(dǎo)致企業(yè)人力耗費(fèi)居高不下，還增強(qiáng)了數(shù)據(jù)的主觀性，進(jìn)而影響了預(yù)算管理實(shí)施效率。信息不對(duì)稱問(wèn)題是導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制準(zhǔn)確性不強(qiáng)的關(guān)鍵原因。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中需要完善的信息系統(tǒng)，否則就會(huì)造成信息數(shù)據(jù)更新滯后，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差；預(yù)算考核也需要信息系統(tǒng)的支持，否則就會(huì)加大數(shù)據(jù)采集整合難度，信息的精準(zhǔn)性也無(wú)法得到保障，從而導(dǎo)致預(yù)算考核結(jié)果的科學(xué)性、客觀性降低［3］。

四、全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)應(yīng)用的有效途徑

（一）增強(qiáng)預(yù)算編制合理性

首先，國(guó)有企業(yè)需要樹(shù)立正確的全面預(yù)算管理理念，加大全面預(yù)算管理內(nèi)部宣講力度，調(diào)動(dòng)管理人員、基層職工參與全面預(yù)算管理的積極性。設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算管理部門，專門負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)全面預(yù)算管理工作開(kāi)展，確保企業(yè)全體人員明確全面預(yù)算管理不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，更需要各業(yè)務(wù)部門、全體職工的有效參與。合理制定預(yù)算目標(biāo)，并科學(xué)分解至各部門，各部門需根據(jù)分解后的預(yù)算目標(biāo)和部門工作內(nèi)容科學(xué)開(kāi)展預(yù)算編制工作，以助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，增強(qiáng)預(yù)算編制的合理性。其次，隨著國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷擴(kuò)大與提升，單一的預(yù)算編制模式已經(jīng)不再適用于企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求，為了保證預(yù)算編制結(jié)果的合理性，充分發(fā)揮預(yù)算規(guī)劃對(duì)預(yù)算執(zhí)行的導(dǎo)向性作用，國(guó)有企業(yè)需要積極引入并有效使用滾動(dòng)預(yù)算、固定預(yù)算、零基預(yù)算等預(yù)算編制方法，結(jié)合實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有針對(duì)性地選取預(yù)算編制方法。

（二）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程監(jiān)督和控制

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，全面預(yù)算管理部門應(yīng)定期匯總企業(yè)整體預(yù)算執(zhí)行情況和各部門預(yù)算執(zhí)行情況，并要求相關(guān)部門對(duì)出現(xiàn)偏差的環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，明確產(chǎn)生偏差的原因，有針對(duì)性地落實(shí)解決策略。針對(duì)預(yù)算差異較大且對(duì)企業(yè)整體預(yù)算完成情況造成較大影響的部門和事項(xiàng)，全面預(yù)算管理部門應(yīng)委派專人專門負(fù)責(zé)，實(shí)時(shí)監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行情況并督促相關(guān)部門落實(shí)改進(jìn)。同時(shí)，增強(qiáng)全面預(yù)算管理部門與預(yù)算執(zhí)行部門的溝通交流，確保預(yù)算管理人員能實(shí)時(shí)掌握各部門預(yù)算執(zhí)行進(jìn)程和實(shí)施情況。除此以外，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的突發(fā)情況，各預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)預(yù)算調(diào)整流程遞交預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，在審批通過(guò)后才能進(jìn)行調(diào)整，以增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行剛性，進(jìn)而保證預(yù)算執(zhí)行實(shí)際效果趨于預(yù)期，甚至是高于預(yù)期［4］。

（三）健全并落實(shí)預(yù)算考核機(jī)制

首先，國(guó)有企業(yè)需要以企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略為核心制定完善的預(yù)算考核指標(biāo)，在重視財(cái)務(wù)指標(biāo)考核的同時(shí)，提高對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核的重視程度，以確保企業(yè)滿足基于長(zhǎng)期戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理實(shí)施要求。其次，建立健全預(yù)算考核機(jī)制，國(guó)有企業(yè)在重視年度考核活動(dòng)的同時(shí)，需要加強(qiáng)過(guò)程控制，動(dòng)態(tài)監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程，并定期（月、季度、半年）針對(duì)各預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行情況開(kāi)展預(yù)算考核工作。最后，國(guó)有企業(yè)要落實(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中表現(xiàn)優(yōu)異的部門或個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，反之則予以懲戒，從而調(diào)動(dòng)全體職工參與全面預(yù)算管理工作的主觀能動(dòng)性和積極性，充分發(fā)揮預(yù)算考核的作用。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)

信息技術(shù)的快速發(fā)展推動(dòng)了大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，國(guó)有企業(yè)需要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，在全面預(yù)算管理中積極引入新型信息技術(shù)，構(gòu)建完善的內(nèi)外部信息處理系統(tǒng)。同時(shí)，應(yīng)立足實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，借助信息技術(shù)構(gòu)建一套適用的預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，積極引進(jìn)財(cái)務(wù)軟件、OA系統(tǒng)、ERP信息系統(tǒng)等，或者是定制預(yù)算管理軟件，為企業(yè)提升全面預(yù)算管理實(shí)施效率以及最大限度地發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)治理中的作用奠定基礎(chǔ)。此外，國(guó)有企業(yè)在加強(qiáng)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)的過(guò)程中應(yīng)注重信息系統(tǒng)安全防護(hù)，定期開(kāi)展數(shù)據(jù)備份工作和安全防護(hù)工作，以降低數(shù)據(jù)流失、被篡改的可能性。

五、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理的有效應(yīng)用有利于國(guó)有企業(yè)增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。但是在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)、預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)、預(yù)算考核環(huán)節(jié)以及信息化建設(shè)層面都存在著一定問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際狀況選擇適用的預(yù)算編制模式，增強(qiáng)預(yù)算編制的合理性；加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制，嚴(yán)格按照流程調(diào)整預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行剛性；完善預(yù)算考核機(jī)制，落實(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分發(fā)揮預(yù)算考核作用；加強(qiáng)信息化建設(shè)，做好信息安全風(fēng)險(xiǎn)防控工作，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的有效落實(shí)夯實(shí)基礎(chǔ)。