林鋒

（杭州市上城區(qū)教育發(fā)展服務(wù)中心，浙江 杭州 310000）

數(shù)據(jù)信息增長速度驚人，越來越豐富的數(shù)據(jù)信息給事業(yè)單位的發(fā)展帶來了很多機會，同時也增加了數(shù)據(jù)處理的壓力。除了數(shù)量的快速增長，數(shù)據(jù)信息的內(nèi)容和形式也變得越來越復(fù)雜，如果數(shù)據(jù)安全得不到有效保障、發(fā)生泄露，就會導(dǎo)致企業(yè)利益遭受損害。單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息具有重要價值，這容易讓一些不法分子萌生竊取數(shù)據(jù)的念頭，事業(yè)單位必須對內(nèi)部審計工作進行調(diào)整以應(yīng)對此類威脅。單位的審計人員應(yīng)該調(diào)整審計理念，將注意力更多地放在會對單位發(fā)展產(chǎn)生較多影響的數(shù)據(jù)信息上，同時在內(nèi)部審計工作時要注意開闊眼界。大數(shù)據(jù)背景下，內(nèi)部審計人員可以高效開展咨詢、評估工作，解決審計滯后的問題，將審計工作融入工作流程全過程。借助數(shù)據(jù)處理能力，可以保證大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計工作中的良好應(yīng)用，共同推動動態(tài)審計預(yù)警機制的優(yōu)化。

要實現(xiàn)大數(shù)據(jù)更好地應(yīng)用于內(nèi)部審計，審計人員必須具備更高的專業(yè)水平和更全面的專業(yè)技能，能夠利用信息技術(shù)的專業(yè)知識，避免在審計工作中因人為原因產(chǎn)生疏漏。內(nèi)部審計部門應(yīng)該積極鼓勵相關(guān)審計工作人員參加培訓(xùn)、不斷進修，培養(yǎng)出一支綜合實力強、專業(yè)素養(yǎng)高的優(yōu)秀團隊，增強部門審計工作整體實力。

大數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計的融合可以推動審計信息管理系統(tǒng)的規(guī)范化建設(shè)，可以提高內(nèi)部審計人員與其他部門人員的溝通效率，推動內(nèi)部審計工作流程持續(xù)優(yōu)化。

一、內(nèi)部審計理論

（一）委托代理理論

委托代理理論對很多領(lǐng)域的理論探討都具有重要作用，該理論的重點是保證所有權(quán)和管理權(quán)不在同一方手中。很多企業(yè)目前都應(yīng)用了這種權(quán)利分散的模式，將所有權(quán)和管理權(quán)分別交由兩方把持。委托代理理論應(yīng)用到企業(yè)中，表現(xiàn)為所有權(quán)在股東手中，管理權(quán)則交給了職業(yè)經(jīng)理人。雙方都想要增加自己的利益，而實際上雙方的利益方向并不一致，這會導(dǎo)致職業(yè)經(jīng)理人為了私心，做出一些對自身利益有利卻損害企業(yè)和股東利益的決策，給企業(yè)監(jiān)管工作的開展帶來一定難度，需要投入較高的成本。委托代理理論的提出就是為了盡可能降低此類情況的發(fā)生概率，用激勵手段將受托方與委托方的利益方向轉(zhuǎn)為一致，通過建立獎懲制度等手段保證他們共同為企業(yè)整體更好地發(fā)展而努力。

（二）內(nèi)部審計研究背景

過去進行人口普查工作時會借助電動裝置提高工作效率、節(jié)約工作時間，這打開了數(shù)據(jù)處理的大門。

20世紀40年代，現(xiàn)代內(nèi)部審計的性質(zhì)和范疇有了較大變化。有學(xué)者提出，內(nèi)部審計是運營管控的助手，是由審查和研究會計數(shù)據(jù)的手段演變而來的，這一想法的提出是內(nèi)部審計成為獨立理論學(xué)科的開端。

之后有學(xué)者提出，內(nèi)部審計的關(guān)鍵要素是風(fēng)險把控，復(fù)審是影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素。這之后，如何增加工作價值成為內(nèi)部審計理論一個新的研究方向。

國內(nèi)學(xué)術(shù)界的研究人員圍繞這一課題展開了許多討論。專家認為內(nèi)部審計可以提高風(fēng)險管控水平，能夠起到輔助判斷、查驗風(fēng)險的作用，能夠增加團隊創(chuàng)造的價值。內(nèi)部審計的發(fā)展方向需要依據(jù)審計工作的發(fā)展現(xiàn)狀、期望值和覆蓋內(nèi)容等進行確定。我國內(nèi)部審計發(fā)展速度較慢，還有很大的進步空間，在開展內(nèi)部審計工作時要做好監(jiān)督工作，完善監(jiān)督審計系統(tǒng)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計理論分析

（一）事業(yè)單位內(nèi)部審計的步驟

第一步，賬項基礎(chǔ)審計。重點是了解賬目中數(shù)據(jù)是否出現(xiàn)虛假、遺漏和編造的情況，要檢查有關(guān)憑證和賬面，查驗數(shù)據(jù)情況，確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量。這一步驟只是取一些樣本粗略查驗，并沒有全面核對，因此可能出現(xiàn)一些問題被遺漏的情況。

第二步，制度基礎(chǔ)審計。事業(yè)單位在社會發(fā)展的過程中開拓出了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，增加了許多業(yè)務(wù)種類，許多工作變得更加復(fù)雜。因此，進行制度基礎(chǔ)審計具有其重要性。內(nèi)部控制制度能夠發(fā)揮監(jiān)督和管控作用，保證事業(yè)單位復(fù)雜的工作有條不紊、規(guī)范地進行。

第三步，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛ｋS著經(jīng)濟發(fā)展，市場整體情況變得更加復(fù)雜，危險因素增多，事業(yè)單位內(nèi)部管控面臨巨大挑戰(zhàn)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌驅(qū)赡艹霈F(xiàn)的危機做好預(yù)估、審查工作，照顧到每一個工作環(huán)節(jié)，通過科學(xué)的研究手段和處理方式提升事業(yè)單位的抗風(fēng)險能力，增強內(nèi)部安全性。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計的意義

內(nèi)部審計是事業(yè)單位發(fā)展的重要保障，對事業(yè)單位來說有重要意義。

1.預(yù)防不利于單位行為的發(fā)生。內(nèi)部審計人員對事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和資金進出情況開展審計工作，對內(nèi)部控制制度的完善度進行判斷，能夠避免貪污腐敗行為的發(fā)生，使工作人員保持良好的工作行為。

2.提升服務(wù)質(zhì)量。內(nèi)部審計人員對單位內(nèi)部的經(jīng)營管控工作較為了解，能夠幫助單位領(lǐng)導(dǎo)在判斷、決策時做出正確選擇，提升事業(yè)單位的管理質(zhì)量和工作效率，減少資源浪費等不良現(xiàn)象。

3.發(fā)揮評價作用。內(nèi)部審計具有評價作用，可以公平公正地評價單位各類事項的水平和質(zhì)量，將其作為后續(xù)改進的依據(jù)。

4.具有監(jiān)督約束的作用。根據(jù)相關(guān)制度和規(guī)定開展內(nèi)部審計工作，要求相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范開展，嚴格審核資金進出，可以減少不法行為，降低風(fēng)險系數(shù)。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

內(nèi)部審計在大數(shù)據(jù)的助力下有了更大的發(fā)展空間。要想使大數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計工作更好地融合，給事業(yè)單位帶來良性積極的影響，就需要努力解決現(xiàn)存的危機。

（一）缺少平臺作為支撐

大數(shù)據(jù)數(shù)量龐大并且一直在增加，數(shù)據(jù)的類型和內(nèi)容繁雜多樣，給內(nèi)部審計人員帶來了巨大的壓力和考驗。數(shù)據(jù)資料混亂不完整，沒有形成標準完善的數(shù)據(jù)體系，就不能體現(xiàn)數(shù)據(jù)信息應(yīng)有的價值，發(fā)揮實際作用。缺少統(tǒng)一的數(shù)據(jù)信息平臺，數(shù)據(jù)存儲的空間不夠，數(shù)據(jù)處理能力低下，數(shù)據(jù)處理面臨巨大壓力，給利用大數(shù)據(jù)進行內(nèi)部審計造成了阻礙。要想建立并完善事業(yè)單位審計平臺并不容易，面臨著條例制度不完善、人力資源不協(xié)調(diào)和多種社會問題的巨大壓力。

（二）內(nèi)部審計人員能力不夠

內(nèi)部審計人員成長空間有限，人員比較匱乏，數(shù)量上少于外審人員，信息技術(shù)應(yīng)用能力也稍顯不足。在進行數(shù)據(jù)研究時，需要處理大量數(shù)據(jù)，包括普通數(shù)據(jù)及各種非結(jié)構(gòu)性信息，內(nèi)部審計人員如果不具備處理數(shù)據(jù)的能力，或者工作效率低下，就很難完成高效開展內(nèi)部審計工作的任務(wù)。目前內(nèi)部審計人員能夠?qū)φJ真、積極地學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識和技能，但在提升信息技術(shù)能力這一方面不夠重視，僅花費較少時間和精力進行學(xué)習(xí)。在大數(shù)據(jù)背景下開展審計工作，審計人員必須熟練且專業(yè)地應(yīng)用信息技術(shù)，培養(yǎng)堅持學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣。

（三）內(nèi)部審計風(fēng)險增加

數(shù)據(jù)的大量出現(xiàn)使得數(shù)據(jù)安全保護的難度提高。過去的審計資料基本為手寫書面文件，數(shù)據(jù)不容易被篡改和盜竊，有專人進行妥善保管，確保數(shù)據(jù)的安全性并不難。而在大數(shù)據(jù)背景下，審計資料基本以互聯(lián)網(wǎng)為媒介和平臺進行保存，數(shù)據(jù)種類復(fù)雜、數(shù)目龐大，做好管理和整理工作難度較大。這給保護數(shù)據(jù)安全帶來了很大壓力，如果出現(xiàn)不法分子利用黑客技術(shù)篡改、偷取數(shù)據(jù)，將給單位帶來十分嚴重的后果。數(shù)據(jù)系統(tǒng)的防范級別不夠、安全系數(shù)不達標、系統(tǒng)過于落后等問題都增加了內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)安全壓力。數(shù)據(jù)的安全水平?jīng)]有得到較大提升，內(nèi)部審計人員在面對大量繁復(fù)的數(shù)據(jù)信息時，工作風(fēng)險系數(shù)會大大增加。

四、大數(shù)據(jù)背景下提升事業(yè)單位內(nèi)部審計效果的建議

內(nèi)部審計要結(jié)合大數(shù)據(jù)快速發(fā)展的趨勢對工作進行改革，需要解決許多問題。只有了解問題的癥結(jié)所在，再逐一擊破，才可以保證內(nèi)部審計工作更順利地開展。

（一）將大數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計工作的融合問題提高到戰(zhàn)略地位

大數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計的融合面臨很多困難，僅憑事業(yè)單位的力量很難推動這一融合過程的快速進行，這是所有事業(yè)單位都需要突破的困境。要想更好地解決這一問題，需要相關(guān)部門的統(tǒng)籌和幫助。大數(shù)據(jù)和審計工作的完美融合是一項難度較大的挑戰(zhàn)，需要政策的支持和指引，營造良好的支持氛圍，調(diào)動還沒有將大數(shù)據(jù)融入審計工作的單位的積極性。事業(yè)單位共同推進融合工作有助于打造統(tǒng)一的數(shù)據(jù)信息平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)整合，形成規(guī)范的數(shù)據(jù)體系。相關(guān)部門推動法規(guī)法律的出臺，讓大數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計的融合工作更加規(guī)范嚴謹，是內(nèi)部審計工作發(fā)展和進步的基礎(chǔ)，也是相關(guān)工作順利開展的保障。

（二）打造全國統(tǒng)一的線上數(shù)據(jù)研究平臺

大數(shù)據(jù)背景下獲取數(shù)據(jù)較為簡單，但將數(shù)據(jù)整合歸類并研究透徹的難度較大。收集數(shù)據(jù)的意義在于了解數(shù)據(jù)代表的信息，在后續(xù)的工作中以它們?yōu)閰⒖?。事業(yè)單位需要打造統(tǒng)一的數(shù)據(jù)系統(tǒng)平臺，建設(shè)數(shù)據(jù)信息庫，將數(shù)據(jù)匯總并整理分類，完成數(shù)據(jù)的篩選和提純工作，讓審計人員能夠快速獲取需要的數(shù)據(jù)，確保在審計工作中發(fā)現(xiàn)疑點后能在最短時間內(nèi)找到相關(guān)信息，解決問題。此外，利用信息技術(shù)匯總信息可以讓信息更全面和集中，信息格式的一致性能夠方便信息的處理和后續(xù)使用。統(tǒng)一的平臺能夠增強數(shù)據(jù)的安全性，避免數(shù)據(jù)泄露或被篡改，確保數(shù)據(jù)的安全傳遞。

（三）提高人員的專業(yè)素養(yǎng)

提高人員的專業(yè)素養(yǎng)能夠幫助審計人員在大數(shù)據(jù)背景下更好地開展內(nèi)部審計工作。大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計融合讓審計人員有了新的學(xué)習(xí)方向和發(fā)展前景，在過去的內(nèi)審工作中，內(nèi)審人員主要需要提升的是專業(yè)知識和技能，但在當前的大數(shù)據(jù)背景下，審計人員需要具備相應(yīng)的信息技術(shù)應(yīng)用能力和創(chuàng)新思維，這對審計人員來說是一種挑戰(zhàn)，需要他們努力學(xué)習(xí)、提升自我。