周蘇策

（溫州市國有企業(yè)審計中心，浙江 溫州 325000）

近年來，高校辦學規(guī)模迅速擴大，經(jīng)濟活動日益復雜，高校領導干部的經(jīng)濟決策權限越來越大，承擔的經(jīng)濟責任也越來越大。開展高校領導干部經(jīng)濟責任審計工作，是加強高校有序管理、全面提升資金使用效益、有效維護經(jīng)濟秩序的急切需求，是高校事業(yè)健康發(fā)展的助推器和定心丸［1］。與此同時，高校經(jīng)濟體量大、業(yè)務專業(yè)性強，審計工作也面臨著許多困難和挑戰(zhàn)。本文通過梳理審計工作中發(fā)現(xiàn)的風險點，總結部分經(jīng)驗和特色做法，希望為相關審計工作提供借鑒。

一、高校領導干部經(jīng)濟責任審計的必要性

開展高校領導干部經(jīng)濟責任審計，一方面是對高校領導干部權力運行的制約和監(jiān)督，從源頭上預防和懲治腐敗；另一方面是深化高校改革與發(fā)展的需要，是一個全面經(jīng)濟體檢的過程。實踐證明，審計通過審查領導干部的管理能力、決策能力、個人廉政等，客觀評價領導干部任期經(jīng)濟責任，為組織人事部門任免領導干部提供真實可靠的依據(jù)，同時還為高校經(jīng)濟決策及有序發(fā)展提供重要信息。因此，如何加強該項審計工作，最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督職能，成了當前審計工作的重中之重。

二、審計實務中的關注重點

（一）關注領導干部決策過程及效果

經(jīng)濟決策權是“一把手”最主要的一項權力，具有隱蔽性強、影響力大、與腐敗問題關聯(lián)度高等特點，決策責任也是領導干部經(jīng)濟責任中的主要責任。為領導干部“畫像”，關鍵在于看其領導決策能力，這也是經(jīng)濟責任審計工作的主攻點。領導干部的決策過程主要看兩個方面。一是決策過程是否民主科學，有無違背“三重一大”、搞“一言堂”；有無圍繞上級制定的重大經(jīng)濟工作決策部署，科學合理推進高校工作。二是決策效果是否達到預期，審查重大政策舉措是否落實到位，決策效果是否達到預期，決策是否按計劃推進等。

（二）關注科研經(jīng)費管理使用情況

長期以來，高?？蒲薪?jīng)費的規(guī)范使用一直是熱門話題，尤其是黨的十八大以來，高校的科研經(jīng)費份額與過去相比呈跨越式的增長態(tài)勢。一方面是因為國家對科研工作逐漸重視，另一方面是科研經(jīng)費使用的自由度相對較高，也為腐敗的滋生提供了土壤。國家審計的介入能夠全面加強對科研經(jīng)費的管理，加大對經(jīng)費使用中各類風險的監(jiān)控力度，助推科研經(jīng)費真正發(fā)揮其創(chuàng)造性作用，產(chǎn)出更多、更新的成果。

（三）關注收入管理情況

高校的業(yè)務煩瑣復雜、收入規(guī)模大、收入類型多，是審計的難點之一。從實務中看，有三個方面值得關注。一是高校在繼續(xù)教育學歷、社會培訓、對外有償社會服務等方面的管理相對較弱，不同專業(yè)學生轉(zhuǎn)專業(yè)存在收費不同的情況，應當重點關注。二是近年來部分高校存在辦學經(jīng)費較為緊張的情況，同時為解決辦學經(jīng)費缺口，學校鼓勵二級學院開展創(chuàng)收，可能存在創(chuàng)收收入內(nèi)控不到位、制度漏洞等風險點。三是高校固定資產(chǎn)規(guī)模大，房產(chǎn)出租、出借情況較多，需要關注租金收入管理情況。

（四）關注政府采購和基建修繕工程情況

政府采購和基建修繕工程一直是各類審計項目關注的重點，是被審計單位管理中的高風險點和廉政風險“重災區(qū)”。政府采購主要的風險點有采購形式與方式選取隨意、供應商資格審核不嚴、采購合同履行剛性不足、采購信息發(fā)布不夠透明等，容易滋生腐敗?；ㄐ蘅樄こ谭矫?，審計除了要關注大型基建項目，修繕工程項目管理情況也不可忽視。一般情況下，學校為不影響正常辦學，修繕一般在暑假實施，應關注修繕工程負責人預支大額工程款等問題。

（五）關注對外投資管理情況

隨著高校對外投資活動的增加，高校師生的社會實踐能力和高校科技成果轉(zhuǎn)化成功率得到了提高，高校的教育經(jīng)費緊張問題得到了有效改善。同時，高校以教學科研為主，缺乏對外投資相關管理經(jīng)驗，導致一系列問題出現(xiàn)，如缺乏科學的決策機制、對外投資規(guī)章制度建設不健全、管理和監(jiān)督不完善等，應將此過程中是否存在履職不當造成國有資產(chǎn)損失當作經(jīng)濟審計的重點關注內(nèi)容。

三、創(chuàng)新經(jīng)驗和特色做法

（一）圍繞目標，強化分析研判決策過程

體現(xiàn)重大事項決策過程的資料中，最權威的就是會議記錄，這些原始的會議記錄也是審計發(fā)現(xiàn)問題后界定責任的最重要的取證資料。通常情況應調(diào)閱學校近3年的黨委會議原始記錄、校長辦公會議原始記錄等，了解具體決策事項的實際操作流程。在此過程中結合上級主管部門下達的考核指標及考核結果、單位年度工作總結等，評價有關目標責任制完成情況，發(fā)現(xiàn)存在的漏洞和與現(xiàn)行上級相關制度不符的問題。此外，還應與其他主要領導談話，從側面了解審計對象的處事風格及決策情況，為審計工作提供一些參考和判斷。

（二）突出重點，從合規(guī)性與效益性兩個方面查看科研經(jīng)費使用情況

在實踐中，學校不斷爭取實施項目科研的經(jīng)費，但往往沒有足夠重視經(jīng)費的使用情況及其產(chǎn)生的效益。在科研經(jīng)費的審計過程中，應重點關注兩個問題。一是關注科研經(jīng)費的合規(guī)性。通過電話核實、問卷核實、實地盤存等方式，查看是否有冒名領取或以虛假采購耗材的方式套取勞務費的情況；通過延伸了解、追查資金去向等方式，查看是否存在以虛開發(fā)票的方式騙取科研經(jīng)費的情況。二是關注科研經(jīng)費的效益性。科研經(jīng)費效益性審查專業(yè)性強、難度大，可在審計過程中引入專家協(xié)審，提供權威、高效的技術支撐。同時，重點審查科研成果能否轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力，科研項目投入的價值是否與預期研究價值相匹配等［2-4］，全面評估項目科學性和適用性并得出審計結論，提出審計建議，提高資金使用效益。

（三）從內(nèi)部入手，結合業(yè)務管理系統(tǒng)開展收入情況審計

審計組應在熟悉學工管理系統(tǒng)、學籍管理系統(tǒng)等學校各項系統(tǒng)基礎上，運用數(shù)據(jù)對比功能開展數(shù)據(jù)分析，對各項財務活動進行審查。例如，通過比對票據(jù)管理系統(tǒng)、學工管理系統(tǒng)、學籍管理系統(tǒng)等，對繼續(xù)教育學生、轉(zhuǎn)專業(yè)學生等是否按規(guī)收費展開審查；通過比對學校電子發(fā)文資料、票據(jù)管理系統(tǒng)、財務查詢系統(tǒng)等，對學校尤其是二級學院各項收費標準執(zhí)行情況展開審查；通過比對學校固定資產(chǎn)臺賬、票據(jù)管理系統(tǒng)等，結合水電費代收、租賃押金、中介評估資料、租賃合同，對學校固定資產(chǎn)租賃展開審查，先數(shù)據(jù)篩查疑點，再利用實地調(diào)查取證的方式，大幅減少審計時間，提高審計精準度。

（四）重視審前調(diào)查，政府采購和基建修繕工程宜未雨綢繆

重視審前調(diào)查工作是審計的工作常態(tài)，在政府采購和基建修繕工程審計中更是如此，審前調(diào)查工作能讓審計問題定性有判斷基礎，避免盲目工作。在審計實務中，高校的經(jīng)濟體量大，政府采購和基建維修支出必定占很大的一部分。應在審計開始前取得被審計單位臺賬，并結合工商登記信息、國庫支付流水等篩選出疑點并獲取采購檔案。在審計過程中，部分高校下屬二級單位較多，可以在前期設置一批審計表格，將各二級學院的問題匯總起來，根據(jù)表格線索展開調(diào)查，以全面提升審計效率。

（五）強化外延，深入審查對外投資管理情況

審查高校對外投資管理情況，僅查看一些賬務處理、文書資料是遠遠不夠的，應采用查詢及函證、實地踏勘等方式從外圍延伸審計，全面核查對外投資管理情況，發(fā)現(xiàn)更深層次的問題。其中，重點調(diào)查了解學校注冊的資產(chǎn)經(jīng)營公司有無利用產(chǎn)學研投資控股或參股，并且結合工商登記信息等查看有無學校員工投資經(jīng)營企業(yè)。值得注意的是，審計往往會把較多的精力放在本級，對學校二級學院的審查力量可能不足。在審計實務中，二級學院往往有自己的賬務處理系統(tǒng)，存在更大的可操作空間，對其審計能進一步體現(xiàn)審計對象在管理二級學院方面的履職情況。

四、結語

高校領導干部經(jīng)濟責任審計要適應新規(guī)定、新形勢和新要求，充分關注審計風險點，正確評價高校領導履職情況，不斷增強審計成果意識，進一步挖掘?qū)徲媰r值，為高校事業(yè)健康發(fā)展保駕護航。