高繼紅，張文成

（1國網(wǎng)四川省電力公司，2英大泰和人壽保險(xiǎn)股份有限公司四川分公司，四川 成都 610000）

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理的內(nèi)容

在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員方面，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理主要包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備、會(huì)計(jì)崗位的上崗情況、會(huì)計(jì)人員的信息情況、會(huì)計(jì)人員職稱等。會(huì)計(jì)核算方面，主要包括對原始憑證的規(guī)范性、審批流程的合規(guī)性、記賬憑證的完整性、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與賬務(wù)處理的一致性、發(fā)票開具情況等的管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面，主要包括數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、資料完整性、報(bào)送及時(shí)性、披露規(guī)范性、報(bào)告的適用性等。往來款項(xiàng)管理方面，主要包括往來核算規(guī)范性、往來主數(shù)據(jù)有效性、一次性業(yè)務(wù)清理及時(shí)性、往來款項(xiàng)核對情況、往來款項(xiàng)清理情況等。會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，主要包括會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立、會(huì)計(jì)監(jiān)督崗位和人員的配備、監(jiān)督職責(zé)的履行情況等。會(huì)計(jì)檔案管理方面，主要包括會(huì)計(jì)憑證的裝訂、歸檔，會(huì)計(jì)賬簿的打印、裝訂、歸檔，會(huì)計(jì)檔案的保管與移交情況等。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員方面

第一，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不夠。會(huì)計(jì)法規(guī)定，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具有會(huì)計(jì)工作開展所需要的專業(yè)技能。如今，會(huì)計(jì)證已經(jīng)不再是從事會(huì)計(jì)工作的必備條件，這在一定程度上降低了會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻。同時(shí)，新業(yè)務(wù)層出不窮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也隨之更新。但部分會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)動(dòng)力不足，對于理論知識(shí)的學(xué)習(xí)更新不及時(shí)，再加之新系統(tǒng)上線，會(huì)計(jì)人員對于新功能應(yīng)用、系統(tǒng)操作不熟悉，工作效率低下。第二，沒有有計(jì)劃地輪換會(huì)計(jì)人員的工作崗位。長期從事某個(gè)崗位工作，會(huì)計(jì)人員會(huì)形成比較固化的舒適圈，工作得心應(yīng)手，心理非常舒適，容易不思進(jìn)取、得過且過。

（二）會(huì)計(jì)核算方面

第一，取得的原始憑證不規(guī)范。原始憑證包含了兩個(gè)部分，分別是外來原始憑證以及自制原始憑證。原始憑證是整個(gè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，原始憑證不規(guī)范、不真實(shí)、不合法、記載不準(zhǔn)確、不完整、被涂改等，都會(huì)直接影響原始憑證的有效性。第二，記賬憑證不規(guī)范。會(huì)計(jì)核算科目不準(zhǔn)確，與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不匹配；附件不齊全，無法有效支撐記賬憑證；應(yīng)提不提、應(yīng)攤不攤或者多提多攤成本（費(fèi)用）；提前或延遲開票，導(dǎo)致提前或延遲確認(rèn)收入成本；電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷；實(shí)際業(yè)務(wù)未發(fā)生，虛構(gòu)業(yè)務(wù)套取資金等問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、信息可用性不強(qiáng)，可能會(huì)給信息使用者造成誤導(dǎo)，從而導(dǎo)致決策出現(xiàn)錯(cuò)誤。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面

第一，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是根據(jù)經(jīng)過審核的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制的，是企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的匯總和綜合反映。數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確就無法滿足外部監(jiān)管和內(nèi)部管理的需要。第二，格式比較固化。多年來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告形成了一整套比較成熟的體系，基本格式已固化，但是管理日益精細(xì)化，需要各種口徑、各種維度、靈活多樣、可隨機(jī)組合、可實(shí)時(shí)生成的報(bào)表信息的支撐。

（四）往來款項(xiàng)管理方面

第一，往來款項(xiàng)對賬不及時(shí)。往來款項(xiàng)涉及各個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門和財(cái)務(wù)部門，涉及部門廣、業(yè)務(wù)多，但每個(gè)業(yè)務(wù)部門沒有設(shè)置專門管理來往款項(xiàng)的人員，不同的業(yè)務(wù)有不同的經(jīng)辦人，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)記賬，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雙方未對賬或未及時(shí)對賬，賬面存在差異。第二，往來款項(xiàng)清理不及時(shí)。往來款項(xiàng)長期掛賬，備用金年底未清零，工程前期費(fèi)掛賬時(shí)間超過2年，各種臨時(shí)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)及應(yīng)付暫估款掛賬時(shí)間超過1年，預(yù)付款項(xiàng)掛賬時(shí)間超過1年，合同負(fù)債掛賬時(shí)間超過1年，部分應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)掛賬時(shí)間超過3年等，往來款項(xiàng)長期掛賬形成的歷史遺留問題長期得不到解決，需要全面清理。

（五）會(huì)計(jì)監(jiān)督方面

會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督不到位。會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督，很多財(cái)務(wù)問題都是會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位造成的。但是目前部分企業(yè)沒有設(shè)置專職或兼職會(huì)計(jì)監(jiān)督崗位，未配備會(huì)計(jì)監(jiān)督人員；原始憑證、記賬憑證審核不嚴(yán)，報(bào)銷依據(jù)不充分；財(cái)產(chǎn)未定期進(jìn)行清查；會(huì)計(jì)人員長期未進(jìn)行輪崗；不相容崗位沒有分離，且未形成有效制約；內(nèi)部監(jiān)督未有效發(fā)揮作用等。

（六）會(huì)計(jì)檔案管理方面

會(huì)計(jì)檔案管理不規(guī)范。會(huì)計(jì)憑證未完整打?。粫?huì)計(jì)憑證未及時(shí)裝訂、立卷存檔，散亂堆放；會(huì)計(jì)賬簿未及時(shí)（完整）打印、裝訂成冊；會(huì)計(jì)檔案未及時(shí)移交；會(huì)計(jì)檔案借閱、移交、銷毀等手續(xù)執(zhí)行不到位；電子會(huì)計(jì)檔案應(yīng)用率不高等。

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理問題的解決對策

（一）提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

第一，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括但不限于新準(zhǔn)則等通用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度、實(shí)際工作中出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)信息化、辦公軟件的深化應(yīng)用、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德等方面的內(nèi)容，幫助會(huì)計(jì)人員提高其綜合素質(zhì)。第二，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參加各種考試。采取相應(yīng)的激勵(lì)政策，組織和鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員積極參加各類職稱、執(zhí)業(yè)資格考試，幫助其切實(shí)提高履職能力以及專業(yè)的技能水平。第三，定期對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗位輪換。長期從事重復(fù)單一崗位工作，缺乏多崗位鍛煉，不利于會(huì)計(jì)人員的成長和發(fā)展，長此以往，還可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員工作積極性下降、缺乏工作熱情、工作動(dòng)力不足。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)核算

第一，要加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)。隨時(shí)更新財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，熟悉新準(zhǔn)則、公司財(cái)務(wù)制度等理論知識(shí)，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第二，規(guī)范原始憑證和記賬憑證。原始憑證是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，是記賬憑證的依據(jù)，規(guī)范原始憑證應(yīng)嚴(yán)格審核把關(guān)，要確保在源頭上杜絕不規(guī)范的原始憑證進(jìn)入后續(xù)流程。記賬憑證應(yīng)確保附件完整、準(zhǔn)確，并與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相匹配。第三，制定全業(yè)務(wù)操作手冊。針對每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)源頭到財(cái)務(wù)清賬完結(jié)，制定全業(yè)務(wù)全流程的操作手冊，形成業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的閉環(huán)規(guī)范管理，做到即使是新員工，通過學(xué)習(xí)，也可以較快地熟悉和適應(yīng)工作。

（三）建立多維財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

不論是外部監(jiān)管，還是內(nèi)部管理，都對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提出了更高的要求。第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)要在準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上進(jìn)行多維反映。準(zhǔn)確是數(shù)據(jù)可用的最基本的要求，在數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，要通過信息化手段，對數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)加工整理，為多維財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)現(xiàn)提供幫助。第二，建立靈活多樣的多維財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系。要建立既符合外部監(jiān)管要求又符合內(nèi)部管理需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系。監(jiān)管要求可能會(huì)發(fā)生變化，內(nèi)部精益管理及經(jīng)營決策也需要更加精準(zhǔn)、更加靈活、更加及時(shí)的會(huì)計(jì)信息提供支撐，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。

（四）深化往來款項(xiàng)管理

第一，建立定期對賬機(jī)制。根據(jù)業(yè)務(wù)量確定對賬時(shí)間，對業(yè)務(wù)往來較少的單位，至少每年對賬一次；對業(yè)務(wù)往來頻繁的單位，至少每半年甚至每季度對賬一次，以盡早發(fā)現(xiàn)問題，消除差異。第二，建立長期清理機(jī)制。區(qū)分不同類別的往來款項(xiàng)，有針對性地進(jìn)行清理，清理與對賬相結(jié)合。往來款項(xiàng)清理不是一朝一夕可以完成的，要健全完善長效工作機(jī)制，依托信息化手段，會(huì)同相關(guān)部門加大往來款項(xiàng)清理力度，尤其是長期掛賬的往來款項(xiàng)，要幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

第一，建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)督部門。制定監(jiān)督制度，明確監(jiān)督職責(zé)，配備監(jiān)督崗位和監(jiān)督人員，落實(shí)監(jiān)督責(zé)任。監(jiān)督相關(guān)人員要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司財(cái)經(jīng)制度等要求規(guī)范會(huì)計(jì)行為。第二，做好事前、事中、事后會(huì)計(jì)監(jiān)督。將內(nèi)部檢查與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范相結(jié)合，追溯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)源頭，對業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)全流程進(jìn)行監(jiān)督。業(yè)務(wù)部門要嚴(yán)把業(yè)務(wù)關(guān)，財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)把財(cái)務(wù)關(guān)，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)互相配合，高度融合，共同做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

（六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理

會(huì)計(jì)檔案包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等各種會(huì)計(jì)資料，涉及內(nèi)容較多，會(huì)計(jì)檔案類別不同，其保管期限也各不相同，新《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》普遍對會(huì)計(jì)檔案保管期限進(jìn)行了延長。首先，要明確會(huì)計(jì)憑證打印、裝訂時(shí)間要求。當(dāng)月會(huì)計(jì)憑證應(yīng)于次月整理、打印、裝訂完畢，不得散亂堆放，以免遺失。其次，要按規(guī)定及時(shí)打印、裝訂賬簿。賬簿應(yīng)確保完整齊全，賬簿的封面、扉頁、目錄應(yīng)清晰、完整、便于查詢。最后，會(huì)計(jì)檔案借閱、移交、銷毀等應(yīng)履行對應(yīng)的登記、移交、銷毀等必要手續(xù)。對于銷毀，需要特別強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)檔案銷毀要確保不存在沒有結(jié)清的債權(quán)和債務(wù)會(huì)計(jì)憑證以及和其他未了事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，這是不可逆的操作，一旦銷毀，將無處追溯。

四、結(jié)語

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，在企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，雖不顯山露水，但卻舉足輕重，不可或缺。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理，規(guī)范業(yè)務(wù)處理，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，及時(shí)化解、消除管理漏洞，防患于未然，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的實(shí)現(xiàn)提供幫助。