吳亞明

（長春市榆樹市弓棚鎮(zhèn)衛(wèi)生院，吉林 長春 130406）

一、前言

2017年10月，財政部發(fā)布了新政府會計制度，要求各級各類行政事業(yè)機(jī)構(gòu)于2019年1月1日起實施。本文對銜接中財務(wù)與預(yù)算的不同處理方式，實施中固定資產(chǎn)之前及新進(jìn)提取折舊對當(dāng)期盈余產(chǎn)生的影響，財務(wù)與預(yù)算產(chǎn)生的差異等進(jìn)行闡述，并提出解決辦法。年末財政部門以預(yù)算會計數(shù)據(jù)進(jìn)行的決算和衛(wèi)生部門出具的財務(wù)及預(yù)算雙數(shù)據(jù)的衛(wèi)生年報，將兩者相互分離又相互統(tǒng)一的關(guān)系體現(xiàn)得淋漓盡致。

二、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行新政府會計制度的必要性

新政府會計制度統(tǒng)一了各事業(yè)單位的會計制度計算基礎(chǔ)，以雙重基礎(chǔ)進(jìn)行會計核算，發(fā)揮了財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙重功能，實施平行記賬。根據(jù)雙重基礎(chǔ)進(jìn)行會計核算，可以全面反映財務(wù)狀況，提高財務(wù)、預(yù)算管理水平。

在核算內(nèi)容上，新政府會計準(zhǔn)則不僅保留了通用業(yè)務(wù)和事項，還新增了不同性質(zhì)行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項；在業(yè)務(wù)上，要對同樣的業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，口徑一致的會計處理增強(qiáng)了政府不同部門及不同層級單位的會計信息的可比性，為編制部門決算及部門財務(wù)報表奠定了制度基礎(chǔ)；強(qiáng)化財務(wù)會計功能，科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財務(wù)報告，反映公司的財務(wù)情況和運(yùn)營情況；提高資產(chǎn)管理水平，提供管控資產(chǎn)使用的依據(jù)，明確資產(chǎn)；特別是固定資產(chǎn)清算處理，預(yù)算控制資金流向等。

三、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)實施新政府會計制度存在的問題

（一）基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)人員專業(yè)能力不足

首先，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)屬于事業(yè)單位，財務(wù)日常核算要求不是很高，而且從事財務(wù)工作的都是醫(yī)護(hù)人員或行政人員，他們可以勉強(qiáng)完成日常簡單的核算工作，但要完全了解財務(wù)原理很難。

其次，對沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過專業(yè)知識的財務(wù)人員來說，在業(yè)務(wù)不多的基層醫(yī)療單位實施新政府會計制度，只要厘清日常業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確記賬，最終形成報表上報就行了，對形成的數(shù)據(jù)代表的意義并不清楚。

再次，實施新政府會計制度時，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)人員專業(yè)能力不足的問題非常明顯。財務(wù)會計核算還好，因為之前實施的事業(yè)單位會計制度也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但預(yù)算會計銜接就非常難了，尤其是關(guān)于資金結(jié)存的確認(rèn)。例如，已經(jīng)支付將來需要收回的應(yīng)收款的確認(rèn)，以及已經(jīng)收取將來需要退回的應(yīng)付款的確認(rèn)。這些都需要依靠一定的財務(wù)知識，如果識別不清會導(dǎo)致銜接不準(zhǔn)，從而使后續(xù)工作出現(xiàn)差錯。

最后，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財務(wù)人員專業(yè)能力不足，不能從財務(wù)角度分析問題、實施財務(wù)管理，不能給領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀、提出有效的建議，不能從收入的開源與支出的節(jié)流方面對單位進(jìn)行管理。

（二）基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化程度較低

首先，資金投入不足。一是現(xiàn)在實行藥品零差價銷售，財政投入的基本藥物補(bǔ)助嚴(yán)重不足，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)處于溫飽邊緣，只能進(jìn)行一般的診療，因為沒有多余的資金，醫(yī)療器械的更新?lián)Q代、人才的引進(jìn)都很難；二是基層管理者重視不夠，對信息化建設(shè)的認(rèn)識存在誤區(qū)，認(rèn)為信息化建設(shè)屬于高端醫(yī)療機(jī)構(gòu)，對基層不適用，會浪費資金。

其次，基層信息化使用程度較低。一是基層人員年齡偏大，接受新事物的速度慢，使用時出現(xiàn)的差錯多，抵觸情緒比較強(qiáng)烈；二是現(xiàn)在的信息化平臺多，未進(jìn)行整合，各成體系，使用數(shù)據(jù)不相關(guān)，導(dǎo)致技術(shù)水平本就不高的基層人員無所適從。

目前，在信息化技術(shù)方面，醫(yī)療和公共衛(wèi)生對其的使用有限，公共衛(wèi)生領(lǐng)域的信息化程度相對較高，基本實現(xiàn)了信息化，但公開率不高。

（三）新會計準(zhǔn)則執(zhí)行存在困難

首先，預(yù)算中的資金余額確認(rèn)后，預(yù)算會計很難確定資金結(jié)存余額。交易、庫存物資、專用基金等科目都要進(jìn)行追溯調(diào)整，明確是否是非財政非專項資金，整個調(diào)整過程非常復(fù)雜。交易款項歷史賬面不明確，再加上人員變動，一些情況已無法調(diào)查，調(diào)整工作不僅任務(wù)量大，而且準(zhǔn)確度低。

其次，固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷影響本期結(jié)算，不能完全反映本期實際財務(wù)狀況。另外，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)在公共衛(wèi)生費用科目中，沒有設(shè)置固定資產(chǎn)折舊費明細(xì)，公共衛(wèi)生部門占用的資產(chǎn)折舊費只能計算在醫(yī)療活動費用里，導(dǎo)致醫(yī)療費用和公共衛(wèi)生費用的數(shù)據(jù)無法完全體現(xiàn)各自的實際狀況。

最后，在雙重功能、雙重報告的計算模式中，財務(wù)會計和預(yù)算會計使用的計算方式不同，因此收入、費用確認(rèn)存在差異。

四、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)落實新政府會計制度的方法

（一）加強(qiáng)財務(wù)人員隊伍建設(shè)

首先，在崗的財務(wù)人員每年要定期參與提高業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)。每年的繼續(xù)教育是很好的提升水平的平臺，但是在基層的適用率不高，人們僅僅抱著完成任務(wù)的想法，平臺可以增加一些操作性強(qiáng)的基礎(chǔ)課程。

其次，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)要適度提高財務(wù)人員招聘門檻。財務(wù)崗位有專業(yè)人員或經(jīng)過培訓(xùn)考試取得財務(wù)從業(yè)資格的人員，要適度提高招聘門檻，因為財務(wù)人員的工作不只是日常記賬，還要參與財務(wù)管理、協(xié)調(diào)各個部門、掌控風(fēng)險等。

最后，培養(yǎng)復(fù)合型人才。財務(wù)管理要由事后向事前、事中轉(zhuǎn)變，因此財務(wù)人員既要懂財務(wù)管理，又要懂基層衛(wèi)生管理，必須加強(qiáng)對相關(guān)知識的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。

（二）提升信息化水平

隨著會計電算化的發(fā)展，財務(wù)信息化進(jìn)程不斷深入，提升信息化水平尤為重要，尤其在新政府會計制度背景下的雙重功能、雙重基礎(chǔ)的財務(wù)信息化方面，固定資產(chǎn)折舊的提取，財務(wù)報表、預(yù)算報表、決算報表的編制等，必須實現(xiàn)信息化。如果還是使用手工記賬，那么新的政府會計制度將無法落實。

（三）提升實務(wù)操作水平

首先，簡單確認(rèn)預(yù)算中的資金余額。預(yù)算會計以實現(xiàn)收款為基礎(chǔ)，資金余額以反映單位實際擁有的資金為目的。要確認(rèn)資金的初始余額，首先要確認(rèn)非財政支出余額。從兩個角度獲得資金余額，進(jìn)行相互驗算，結(jié)果要一致，否則就不對，然后根據(jù)調(diào)整后的金額進(jìn)行登記。用任何一種方法計算出非財政支出余額后，都要再加上財政支出結(jié)轉(zhuǎn)/余額加上非財政支出結(jié)轉(zhuǎn)和專用余額，最終獲得預(yù)算中的資金余額。

其次，避免重復(fù)支出折舊，細(xì)分折舊科目。為了避免重復(fù)支出，在折舊固定資產(chǎn)時要分別核算，即2019年1月1日以前購買的固定資產(chǎn)，因之前購買計算時已經(jīng)投入支出，當(dāng)時已經(jīng)進(jìn)入了當(dāng)年盈余，其成本與固定基金相同，在新政府會計制度中，固定基金并入新制度下的累計盈余—醫(yī)療盈余合計，所以這部分固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)該抵消累計盈余中的醫(yī)療盈余，對新購入的固定資產(chǎn)折舊；計算本期費用，結(jié)轉(zhuǎn)后進(jìn)入本期收益，實現(xiàn)在此期間應(yīng)分擔(dān)的固定資產(chǎn)成本。同時，在業(yè)務(wù)活動費用的公共衛(wèi)生費用中，添加固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)折舊費的明細(xì)項目，能使會計結(jié)算數(shù)據(jù)更加貼近實際。

最后，完善制定差異調(diào)節(jié)表的方法。之所以有差異，是因為兩類會計核算方式不同。財務(wù)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算會計的收付實現(xiàn)制，加上貨幣資金的收支不同，造成了差異。在實際業(yè)務(wù)中，兩者的聯(lián)系就是差異調(diào)節(jié)表，因此需要編制差異調(diào)節(jié)表，這是財務(wù)會計與預(yù)算會計相互銜接的另一個體現(xiàn)。

差異調(diào)節(jié)在實際業(yè)務(wù)中存在6種情況。第一種情況是患者已享受醫(yī)療服務(wù)，但未繳納費用，財務(wù)上因為權(quán)力責(zé)任已經(jīng)完成應(yīng)該確認(rèn)收入，但預(yù)算核算上因為沒有收到資金不能確認(rèn)收入。第二種情況是在結(jié)算的下一個周期，患者把欠費還了，對于這種情況，財務(wù)業(yè)務(wù)上已確認(rèn)完成收入，收到資金與本期無關(guān)，但預(yù)算按照收付實現(xiàn)應(yīng)該確認(rèn)收入；再有就是預(yù)收住院患者押金，收到資金預(yù)算即確認(rèn)收入，而財務(wù)因權(quán)責(zé)和義務(wù)沒有完成，不能確認(rèn)收入。第三種情況是購買固定資產(chǎn)或庫存物資，財務(wù)上確認(rèn)資產(chǎn)，不確認(rèn)費用，而預(yù)算確認(rèn)預(yù)算支出。第四種情況是庫存物資的消耗，財務(wù)上確認(rèn)為費用，因沒有涉及資金，預(yù)算不確認(rèn)預(yù)算支出。第五種情況是對于支付欠款，財務(wù)支付往來款，而預(yù)算涉及資金支出，要確認(rèn)預(yù)算支出。第六種情況是固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，財務(wù)上確認(rèn)費用，預(yù)算不作處理。這些情況都是財務(wù)和預(yù)算核算不同，或資金結(jié)算時間不同導(dǎo)致的。只有理清這幾種差異的形成原因，運(yùn)用財務(wù)軟件等手段，才能有效編制差異調(diào)節(jié)表。

五、結(jié)語

新政府會計制度下的會計核算采用新的會計核算方式。在核算過程中，會遇到以前沒有出現(xiàn)過的業(yè)務(wù)處理方式，這對財務(wù)人員來說是一個挑戰(zhàn)。對新政府會計制度的運(yùn)用不是一蹴而就的，在實施過程中，問題是不可避免的，而且基層財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高、會計核算能力不強(qiáng)、對政策及業(yè)務(wù)的把控能力有限，因此要對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的、專業(yè)的會計培訓(xùn)，使其盡快熟悉新政府會計制度的科目名稱和科目相關(guān)的意義，完善計算程序，特別要不斷完善財務(wù)軟件、會計信息，一些問題人工很難解決，但可以通過信息化建設(shè)輕松解決，特別是差異表調(diào)整、固定資產(chǎn)折舊等。在常規(guī)業(yè)務(wù)方面，可以統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，做出統(tǒng)一的模板，這對業(yè)務(wù)水平不高的基層財務(wù)人員比較實用。統(tǒng)一不同行業(yè)的計算口徑，有利于對不同行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行橫向或縱向比較，有利于政府進(jìn)行總體調(diào)控。