金樂燕

（浙江金海高科股份有限公司，浙江 諸暨 311800）

一、標(biāo)準(zhǔn)成本簡(jiǎn)述

標(biāo)準(zhǔn)成本法主要是指企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)，結(jié)合企業(yè)管理預(yù)期目標(biāo)和實(shí)際情況，設(shè)定相應(yīng)的成本標(biāo)準(zhǔn)，然后將實(shí)際執(zhí)行過程中的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比對(duì)分析，找出具體標(biāo)準(zhǔn)成本差異及產(chǎn)生差異的具體原因，進(jìn)而制定具有精準(zhǔn)靶向作用的修正改進(jìn)措施，最終達(dá)到管控預(yù)期目標(biāo)。

標(biāo)準(zhǔn)成本管理主要具備五個(gè)基本特點(diǎn)：一是能夠?qū)崿F(xiàn)成本合理化要求，二是為成本考核提供了一個(gè)量化工具，三是提高了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，四是能夠確立明確的成本中心及相應(yīng)的管控職責(zé)，五是具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性。

二、企業(yè)在成本管理中應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本的優(yōu)勢(shì)

將標(biāo)準(zhǔn)成本用于企業(yè)的成本管理工作有三方面的優(yōu)勢(shì)：一是有助于企業(yè)結(jié)合產(chǎn)品變化工序找出盈虧平衡點(diǎn)，從而根據(jù)盈虧平衡點(diǎn)制定更精準(zhǔn)的成本管理對(duì)策；二是由于標(biāo)準(zhǔn)成本是以企業(yè)的所有成本中心為基礎(chǔ)制定的，通過成本分析可以快速、便捷地找出成本中心在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本過程中出現(xiàn)的偏差，從而明確企業(yè)各部門在成本管理中的責(zé)任，提升成本管控效率；三是在標(biāo)準(zhǔn)成本環(huán)境下，企業(yè)的成本核算是預(yù)先設(shè)計(jì)好相應(yīng)的流程和取數(shù)口徑的，在成本執(zhí)行過程中，管理層可以隨時(shí)根據(jù)既定口徑分析成本執(zhí)行情況，從而大幅簡(jiǎn)化企業(yè)的成本核算和分析工作，提高成本核算和分析的效率。

三、企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本管理的具體步驟

將標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用于企業(yè)的成本管理工作中，具有多方面的優(yōu)勢(shì)和較大的管理價(jià)值，那么在實(shí)務(wù)中，企業(yè)該如何構(gòu)建科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系來增強(qiáng)成本管理效果呢？在此結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本法的關(guān)鍵實(shí)施步驟加以分析。

（一）明確標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)施的總體思路

按照標(biāo)準(zhǔn)成本法的理論體系，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本總體需按照以下六個(gè)步驟進(jìn)行：一是確定企業(yè)不同產(chǎn)品或服務(wù)的單位標(biāo)準(zhǔn)成本；二是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和標(biāo)準(zhǔn)成本匯總計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本總額；三是結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的成本費(fèi)用支出匯總，分析形成不同產(chǎn)品的實(shí)際成本數(shù)據(jù)；四是將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比對(duì)，找出定量差異；五是分析具體差異形成的原因，并進(jìn)行一定的賬務(wù)處理；六是根據(jù)差異數(shù)據(jù)及原因形成成本管理內(nèi)部報(bào)告，為管理層下一步的生產(chǎn)決策和財(cái)務(wù)決策提供基礎(chǔ)資料。

（二）確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的單位標(biāo)準(zhǔn)成本

在明確了企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)施的總體思路之后，如何確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的單位標(biāo)準(zhǔn)成本是標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)施的關(guān)鍵和核心。在實(shí)際工作中，確定單位標(biāo)準(zhǔn)成本的具體思路如下：以企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過平均值或者加權(quán)平均的方式對(duì)每個(gè)產(chǎn)品或每項(xiàng)服務(wù)的整個(gè)作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，然后與當(dāng)前的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)較大差異時(shí)，找出影響因素并予以剔除，再重新測(cè)算，確保標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)與實(shí)際情況相契合。在此過程中，較復(fù)雜和比較困難的點(diǎn)主要是如何科學(xué)、合理地將企業(yè)高度關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)細(xì)分為清晰、明確的作業(yè)流程或者成本中心，在此建議結(jié)合生產(chǎn)工序來考慮，即將具體的生產(chǎn)工作作為一個(gè)作業(yè)流程，然后根據(jù)該流程涉及的工作內(nèi)容及其上下游鏈條劃分為一個(gè)較大的成本中心。在明確了產(chǎn)品或服務(wù)的單位標(biāo)準(zhǔn)成本確定思路之后，要結(jié)合企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及的主要成本內(nèi)容進(jìn)行具體分析。

第一，企業(yè)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定步驟。假設(shè)企業(yè)的某產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中需消耗四種直接原材料，則首先需要對(duì)這四種材料各自的歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集、整理和分析；其次明確各自在產(chǎn)品中所耗費(fèi)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，按照價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的方法計(jì)算每項(xiàng)原材料的耗費(fèi)成本；最后將四個(gè)單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本的金額相加，即可計(jì)算出該產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。

第二，人工標(biāo)準(zhǔn)成本的確定步驟。對(duì)產(chǎn)品人工標(biāo)準(zhǔn)成本的確定主要涉及兩個(gè)因素，其一是單位產(chǎn)品耗費(fèi)的工時(shí)，其二是人工費(fèi)率，也被稱為人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。單位產(chǎn)品所耗費(fèi)的工時(shí)較為固定，可根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)過程中的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算得出，而人工費(fèi)率變動(dòng)較快，因此建議企業(yè)按照上一年度的人工成本總額/總工時(shí)來計(jì)算，在確定了人工費(fèi)率和單位產(chǎn)品耗費(fèi)工時(shí)數(shù)據(jù)之后，即可測(cè)算人工標(biāo)準(zhǔn)成本=人工費(fèi)率×單位產(chǎn)品耗費(fèi)工時(shí)。

第三，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定步驟。在會(huì)計(jì)核算中，制造費(fèi)用主要用來歸集和核算為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的費(fèi)用，這部分費(fèi)用雖然不能直接影響標(biāo)準(zhǔn)成本，但是它需要經(jīng)過一定的分配進(jìn)入產(chǎn)品實(shí)際成本中，因此在標(biāo)準(zhǔn)成本管理中，要突出標(biāo)準(zhǔn)成本的全面性，必須將其納入標(biāo)準(zhǔn)成本體系管控范圍。制造費(fèi)用一般可分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，因此在標(biāo)準(zhǔn)成本管理中，也應(yīng)當(dāng)明確變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。其中，變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=（上年變動(dòng)制造費(fèi)用總額/總工時(shí)）×單位產(chǎn)品工時(shí)，而固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=（上年固定制造費(fèi)用總額/總工時(shí)）×單位產(chǎn)品工時(shí)。

分別確定了直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本以及制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本之后，將三者相加即可測(cè)算出某產(chǎn)品或服務(wù)的單位標(biāo)準(zhǔn)成本。

（三）分析成本差異

成本差異分析是企業(yè)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理的主要內(nèi)容之一，借助其可以較為準(zhǔn)確地找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中潛在的問題、風(fēng)險(xiǎn)以及一些非必要的成本費(fèi)用支出項(xiàng)目，進(jìn)而為后續(xù)采取確切、有效的成本管理措施和方法提供支持。在標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系中，對(duì)成本差異的分析可以分為變動(dòng)成本差異和固定制造費(fèi)用差異兩大類。

變動(dòng)成本差異主要包括兩方面的差異，即數(shù)量差異和價(jià)格差異，這兩部分差異的總和可通過比對(duì)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本得出。對(duì)于數(shù)量變動(dòng)造成的成本差異，企業(yè)可根據(jù)具體原因，在產(chǎn)品的殘次率、生產(chǎn)工藝以及人工的業(yè)務(wù)熟練程度等方面采取必要的對(duì)策，以削弱該因素對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的阻力；而對(duì)于材料單價(jià)造成的成本差異，企業(yè)可考慮加強(qiáng)內(nèi)部采購管理，擴(kuò)大采購規(guī)模以提高市場(chǎng)議價(jià)能力，以此應(yīng)對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境變化，進(jìn)而促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本管控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在實(shí)際工作中，可結(jié)合造成固定成本差異的因素，按照兩因素或者三因素進(jìn)行分析。其中，兩因素分析法與變動(dòng)成本差異的分析基本相同，而三因素分析則是把固定成本差異劃分為效率差異因素、耗費(fèi)差異因素以及閑置能量差異因素。三因素分析法的主要優(yōu)勢(shì)在于閑置能量差異因素還考慮了預(yù)算方面的因素，從而使分析結(jié)果更為細(xì)化和全面，也更有利于管理層精準(zhǔn)找出影響標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)的具體原因，從而增強(qiáng)企業(yè)總體的成本管理效果。

值得注意的是，雖然從理論角度和實(shí)踐角度分析，標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用實(shí)施對(duì)企業(yè)的成本管理具有較大優(yōu)勢(shì)，但是將標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用于企業(yè)的成本管理還需要以下條件提供保障：一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部組建專業(yè)且獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn)成本管理組織體系，為標(biāo)準(zhǔn)成本管理的實(shí)施創(chuàng)造組織環(huán)境；二是企業(yè)內(nèi)部要形成健全、完善的成本管理制度，確保標(biāo)準(zhǔn)成本管理的每項(xiàng)工作落到實(shí)處；三是企業(yè)內(nèi)部要形成科學(xué)、公平的成本管理績(jī)效考核機(jī)制，為標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)施提供必要的外部推動(dòng)力；四是企業(yè)要提高自身的信息化管理水平，進(jìn)一步強(qiáng)化成本信息共享和成本信息分析工作，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本管理與信息化的有機(jī)融合，提升成本管理的效率。

四、結(jié)語

本文重點(diǎn)圍繞企業(yè)的成本管理工作，結(jié)合實(shí)踐，從標(biāo)準(zhǔn)成本管理的視角探討企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本管理的主要優(yōu)勢(shì)，并結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本管理理論闡述如何在實(shí)際工作中將標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用于成本管理，以突出成本管理效果，并在此基礎(chǔ)上提出了一些保障標(biāo)準(zhǔn)成本法順利、高效實(shí)施的條件，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)的成本管理提供有益參考。