胡梅玲

(福建師范大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院,福建 福州 350108)

一、問(wèn)題的提出及文獻(xiàn)綜述

人口老齡化指的是由于老年人口數(shù)量的不斷增加所引致的地區(qū)人口年齡結(jié)構(gòu)趨向于老齡化。據(jù)最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2020年底，我國(guó)總?cè)丝?41 178萬(wàn)人，其中，65歲以上人口19 064萬(wàn)人，占總?cè)丝诘?3.5%。根據(jù)聯(lián)合國(guó)關(guān)于人口老齡化的劃分標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)65歲及以上老年人口數(shù)量占總?cè)丝诒壤^(guò)7%時(shí)，這個(gè)地區(qū)就進(jìn)入了老齡化階段。據(jù)此，我國(guó)2020年人口老齡化形勢(shì)已然很嚴(yán)峻。然而，與人口老齡化引發(fā)的對(duì)養(yǎng)老服務(wù)需求快速膨脹相比，老年人的養(yǎng)老服務(wù)供給卻嚴(yán)重不足，養(yǎng)老服務(wù)供需矛盾日漸突出。從福建省龍巖市的實(shí)際情況看，早在2000年，龍巖市65歲以上人口占總?cè)丝诒戎匾呀?jīng)達(dá)到7.14%，且這一比例在2019年達(dá)到了12.53%，人口老齡化呈加速到來(lái)的態(tài)勢(shì)。龍巖市老齡化嚴(yán)重，且與全國(guó)老齡化現(xiàn)象趨同。近年來(lái)，龍巖市加大了對(duì)養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅扶持政策力度，努力促進(jìn)社會(huì)養(yǎng)老服務(wù)體系的發(fā)展，養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)業(yè)得到了較大的發(fā)展，但仍難以適應(yīng)人口老齡化對(duì)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的迫切需求，供需矛盾仍然突出。

鑒于人口老齡化可能對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生不利影響[1-2]，發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)是政府應(yīng)對(duì)老齡化、發(fā)揮職能工作的當(dāng)務(wù)之急[3]。從老齡產(chǎn)業(yè)在市場(chǎng)需求和供給兩側(cè)來(lái)看，供需結(jié)構(gòu)錯(cuò)位，需要政府加大扶持養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的力度[4]。國(guó)外學(xué)者David，Hauner認(rèn)為，人口老齡化的加速，限制了公共財(cái)政收入的可持續(xù)性，因而，政府應(yīng)著力調(diào)整公共財(cái)政支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)[5]。

在具體措施上，作為調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段，財(cái)稅政策應(yīng)當(dāng)加大對(duì)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的扶持，提供資金保障和政策引導(dǎo)。陸青鷹等從政策適用的不同對(duì)象出發(fā)，探討對(duì)老年人個(gè)人養(yǎng)老能力、養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠以及稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)施的政策改革研究。[6]郭佩霞、胡彬則提出應(yīng)從提高制定統(tǒng)一性、增強(qiáng)制度公平性以及增強(qiáng)政策效力三方面調(diào)整養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收政策[7]。國(guó)外學(xué)者Okamoto認(rèn)為增加消費(fèi)稅稅率、降低利息收益稅的稅收政策有利于促進(jìn)形成資本，以及提升社會(huì)福利，緩解日漸老齡化的社會(huì)壓力[8]。Dennis Botman闡述了財(cái)稅政策的調(diào)整對(duì)人口老齡化的影響。他認(rèn)為，人口老齡化所帶來(lái)的外部性影響，可以通過(guò)稅制改革、鼓勵(lì)社會(huì)力量的參與、增加財(cái)政支出等方式來(lái)補(bǔ)償。

綜上所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)于養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的相關(guān)研究還是比較充分的，這些研究成果對(duì)研究稅收政策如何助力養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的快速健康發(fā)展具有重要的決策參考價(jià)值。然而，在現(xiàn)有研究成果中，大多偏重于關(guān)于稅收政策與養(yǎng)老服務(wù)關(guān)系的定性分析，而關(guān)于稅收政策如何促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的有效性分析較少，尤其是在實(shí)證研究方面更為薄弱，從而影響了研究結(jié)論和對(duì)策建議的可靠性及可操作性。由此，本文從理論上論述稅收對(duì)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展作用機(jī)理，結(jié)合稅收對(duì)龍巖市養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展有效性的問(wèn)卷調(diào)查，運(yùn)用模糊 Borda 數(shù)方法對(duì)龍巖市養(yǎng)老服務(wù)業(yè)與稅收政策的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析，并有針對(duì)性地提出促進(jìn)龍巖市養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議，以供其他地市借鑒參考。

二、稅收政策促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)理

稅收作為財(cái)政政策調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的重要工具，通過(guò)調(diào)節(jié)收入分配，引導(dǎo)資源流向，可以起到扶持或者抑制相關(guān)行業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控作用。與市場(chǎng)這只“無(wú)形的手”相對(duì)應(yīng)的，稅收政策是政府這只“看得見的手”發(fā)揮調(diào)節(jié)資源配置的作用。養(yǎng)老服務(wù)業(yè)是一項(xiàng)給予老年人養(yǎng)護(hù)、康養(yǎng)，給予其幸福感的社會(huì)福利產(chǎn)業(yè)。作為社會(huì)福利性產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展可能更多的要求是產(chǎn)生外部正效益，即社會(huì)效益大于私人效益。而產(chǎn)業(yè)發(fā)展的過(guò)程又需要一定資源的消耗以及大量資金的輸入，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)發(fā)展受限。因而，必須在市場(chǎng)之外，以政府的宏觀調(diào)節(jié)工具為手段，引導(dǎo)社會(huì)資源的合理流向，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，最大化利用資源以提高社會(huì)效益。顯而易見，稅收政策的取向?qū)τ陴B(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展有著舉足輕重的作用。

(一)稅收政策對(duì)養(yǎng)老服務(wù)供給側(cè)的作用

稅收是政府財(cái)政收入的主要來(lái)源，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性等特征。征稅是政府通過(guò)其權(quán)力手段將納稅人的一部分收入無(wú)償轉(zhuǎn)移到政府的過(guò)程。稅收優(yōu)惠是通過(guò)調(diào)節(jié)納稅人所納稅金的額度，從而影響納稅人的實(shí)際收入，間接影響納稅人的行為選擇，以達(dá)到調(diào)節(jié)和配置資源的作用。稅收減免政策對(duì)養(yǎng)老服務(wù)供給側(cè)的作用主要體現(xiàn)在：一是有效降低成本。對(duì)于養(yǎng)老服務(wù)供給者而言，采取減免企業(yè)所得稅、增值稅，以及養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等政策，對(duì)于現(xiàn)有的企業(yè)而言，降低了生產(chǎn)成本，利潤(rùn)空間得以增大。在這種情況下，現(xiàn)有養(yǎng)老機(jī)構(gòu)將會(huì)擴(kuò)大規(guī)模，提供更多養(yǎng)老床位以及養(yǎng)老服務(wù)，從而有助于養(yǎng)老服務(wù)業(yè)向規(guī)?；a(chǎn)發(fā)展。二是優(yōu)惠的稅收政策可以引導(dǎo)更多的社會(huì)資本流向養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，吸引更多的潛在投資者加入養(yǎng)老服務(wù)的供給方。投資主體的加入以及投資形式的多樣化，形成了多元化的供給主體?？梢?，稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，不僅可以降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增加利潤(rùn)空間，同時(shí)，減稅負(fù)降低了供給者進(jìn)入行業(yè)壁壘，有利于吸引更多的生產(chǎn)者參與到養(yǎng)老服務(wù)提供行列中，激勵(lì)生產(chǎn)，增加養(yǎng)老服務(wù)的供給，如圖1所示。這樣一來(lái)，可以逐漸形成養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，加快形成養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的規(guī)模效應(yīng)。在市場(chǎng)中優(yōu)勝略汰的機(jī)制反過(guò)來(lái)又進(jìn)一步督促養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提高服務(wù)質(zhì)量和水平。

圖1 稅收政策對(duì)養(yǎng)老服務(wù)供給側(cè)的作用

(二)稅收政策對(duì)養(yǎng)老服務(wù)需求側(cè)的作用

隨著社會(huì)老齡化的加速，老年群體數(shù)量也在不斷增加。據(jù)預(yù)計(jì)，到2051年，中國(guó)老年人口將達(dá)到4.37億，2030年以后，中國(guó)老年撫養(yǎng)比將大幅度攀升，將保持在40%～50%水平上。老年消費(fèi)市場(chǎng)或?qū)⒊蔀槔瓌?dòng)我國(guó)內(nèi)需增長(zhǎng)的新引擎，是未來(lái)消費(fèi)市場(chǎng)中不可忽略的重要部分。稅收政策對(duì)養(yǎng)老服務(wù)需求側(cè)的作用主要體現(xiàn)在：

一方面，對(duì)于養(yǎng)老服務(wù)需求者而言，對(duì)老年人的退休金等收入減免征個(gè)人所得稅，間接增加了老年人的收入，提高了其可支配收入水平，增加對(duì)養(yǎng)老服務(wù)的購(gòu)買能力。從客觀上為養(yǎng)老服務(wù)需求者創(chuàng)造了更多的機(jī)會(huì)和條件。另一方面，通過(guò)對(duì)其他商品的課稅或養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)品的減稅，改變產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格，從而影響產(chǎn)品需求結(jié)構(gòu)，增大消費(fèi)者對(duì)養(yǎng)老服務(wù)的消費(fèi)需求。根據(jù)稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)影響效應(yīng)的分析，對(duì)養(yǎng)老產(chǎn)品的減免稅，引起了商品相對(duì)價(jià)格下降，其間接引起老年人實(shí)際收入的變化，進(jìn)而增加了養(yǎng)老產(chǎn)品的需求量。這是稅收的收入效應(yīng)。在替代效應(yīng)下，對(duì)其他商品的課稅，提高了其他商品的相對(duì)價(jià)格，作為勞動(dòng)密集型行業(yè)，養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展可以提供大量的勞動(dòng)就業(yè)崗位，吸納社會(huì)勞動(dòng)力，在消費(fèi)需求不斷擴(kuò)張、養(yǎng)老服務(wù)供給增大的背景下，養(yǎng)老服務(wù)業(yè)對(duì)從業(yè)人員的需求增多，就業(yè)量的增加，有助于緩解我國(guó)當(dāng)前面臨的嚴(yán)峻就業(yè)形勢(shì)和壓力。從稅收政策上，給予養(yǎng)老護(hù)理、管理等專業(yè)人才培養(yǎng)財(cái)稅支持，鼓勵(lì)更多的人學(xué)習(xí)養(yǎng)老專業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)更多的專業(yè)人才。另外，對(duì)畢業(yè)后愿意從事養(yǎng)老相關(guān)工作的人員在工資水平上給予一定的就業(yè)補(bǔ)貼，并簽訂相關(guān)協(xié)議等，提高養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的素質(zhì)和服務(wù)水平。這在一定程度上能夠滿足老年人養(yǎng)老的訴求，吸引和擴(kuò)大更多的老年人養(yǎng)老消費(fèi)。所以，從需求角度看，稅收政策通過(guò)提高老年人的“欲望+購(gòu)買能力”這兩大消費(fèi)條件，以此達(dá)到改變和擴(kuò)大養(yǎng)老消費(fèi)需求，促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，如圖2所示。

圖2 稅收政策對(duì)養(yǎng)老服務(wù)需求側(cè)的作用

雖然稅收政策對(duì)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的供給和需求都產(chǎn)生了積極的促進(jìn)作用，但也應(yīng)該意識(shí)到，稅收政策的變動(dòng)增大了政策的復(fù)雜性，且在政策具體實(shí)施上存在較大的滯后性，無(wú)法及時(shí)有效地進(jìn)行改革更新，同時(shí)稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，很容易產(chǎn)生尋租空間等消極作用。因而，在制定和落實(shí)稅收政策上，應(yīng)考慮政策的科學(xué)性、完整性和規(guī)范性，盡可能地讓稅收政策引導(dǎo)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展，充分發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的正向效應(yīng)，減少負(fù)效應(yīng)的影響。養(yǎng)老服務(wù)業(yè)作為一個(gè)綜合性的行業(yè)，涵蓋了第一、二、三產(chǎn)業(yè)的多數(shù)產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展將引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)間形成協(xié)同機(jī)制，帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的共同發(fā)展。所以，更大范圍地講，稅收政策不僅僅是從供需兩側(cè)促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展，更是從宏觀產(chǎn)業(yè)布局上，帶動(dòng)了一系列相關(guān)產(chǎn)業(yè)的互利共贏，形成多贏的狀態(tài)。稅收政策的最終目的是促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展，為老年人養(yǎng)老提供更多的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)“老有所依”。因而，無(wú)論是對(duì)供給側(cè)還是需求側(cè)作用而言，有效的稅收政策才能發(fā)揮作用，也只有稅收政策發(fā)揮對(duì)養(yǎng)老服務(wù)的有效作用，才是評(píng)估政策的指標(biāo)。對(duì)稅收政策的有效性檢驗(yàn)，是判斷政策能否對(duì)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)揮作用的重要一步，也是對(duì)稅收政策的設(shè)計(jì)和實(shí)施效果是否發(fā)揮有效作用的檢驗(yàn)。稅收政策有效性與稅收政策作用的傳達(dá)機(jī)制如圖3所示。據(jù)此，將在后文構(gòu)建起稅收政策有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從政策制定和實(shí)施兩方面評(píng)價(jià)政策，進(jìn)而考察稅收政策對(duì)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)揮的作用。因而，無(wú)論是對(duì)有效的稅收政策還是對(duì)稅收政策作用的有效性檢驗(yàn)，其關(guān)鍵主體是稅收政策，客體是養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，從而形成了本文所研究的稅收政策對(duì)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的作用及有效性檢驗(yàn)的結(jié)構(gòu)框架，如圖3所示。

圖3 稅收政策有效性與稅收政策作用傳達(dá)機(jī)制

三、龍巖市養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策梳理

(一)養(yǎng)老服務(wù)供給方面的稅收優(yōu)惠政策

綜觀養(yǎng)老服務(wù)供給方面的稅收優(yōu)惠政策，在流轉(zhuǎn)稅方面主要涉及增值稅(如表1所示)，所得稅方面主要涉及企業(yè)所得稅(如表2所示)，在財(cái)產(chǎn)行為稅方面主要涉及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、車船稅等(如表3所示)。優(yōu)惠對(duì)象方面：對(duì)于所有養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅，但是對(duì)于其他稅種的優(yōu)惠一般只有非營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)或社會(huì)福利機(jī)構(gòu)才可以享受。稅收優(yōu)惠方式主要包括免征、減計(jì)收入、稅前扣除、先征后退等。特別的是，養(yǎng)老服務(wù)供給方面的稅收優(yōu)惠不僅僅只包括養(yǎng)老機(jī)構(gòu)方面，還包括家政服務(wù)、保險(xiǎn)公司、出版單位等享受的增值稅優(yōu)惠，逐漸從單一稅收優(yōu)惠向養(yǎng)老服務(wù)業(yè)整個(gè)產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)構(gòu)建稅收優(yōu)惠政策體系。

表1 養(yǎng)老服務(wù)供給方面的稅收(增值稅)優(yōu)惠政策

表2 養(yǎng)老服務(wù)供給方面的稅收(企業(yè)所得稅)優(yōu)惠政策

表3 養(yǎng)老服務(wù)供給方面的稅收(財(cái)產(chǎn)行為稅)優(yōu)惠政策

具體而言，增值稅作為企業(yè)最主要的流轉(zhuǎn)稅稅種，政策支持上明確了對(duì)與養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈上相關(guān)的單位，采取免征或100%先征后退的方式，優(yōu)惠力度之大顯見。這一舉措極大地減輕了養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，有利于促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)規(guī)模的增長(zhǎng)，彌補(bǔ)供給不足的缺陷。

在企業(yè)所得稅上，政策依據(jù)根據(jù)營(yíng)利性和非營(yíng)利性分別采取不同程度的優(yōu)惠。對(duì)于非營(yíng)利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)所得及接受同是非營(yíng)利性的企事業(yè)團(tuán)體的捐贈(zèng)全部免征或暫免征收或全額扣除。而對(duì)于營(yíng)利性的養(yǎng)老家政服務(wù)機(jī)構(gòu)及對(duì)外捐贈(zèng)減免一定比例征收。政策支持的企業(yè)所得稅優(yōu)惠在不同類型的養(yǎng)老服務(wù)業(yè)上顯現(xiàn)出了差異化的方式和力度。但總體而言，對(duì)于養(yǎng)老服務(wù)業(yè)所得稅的減免在不同程度上都有利于促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)供給的增加。

在財(cái)產(chǎn)行為稅上，無(wú)論是營(yíng)利性或非營(yíng)利性，對(duì)自用的房產(chǎn)、土地、車船，及占用的耕地和契稅采取免征優(yōu)惠或暫免征收。在一定范圍內(nèi)，可以認(rèn)為財(cái)產(chǎn)行為稅屬于免收范疇。這為養(yǎng)老服務(wù)業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大提供了優(yōu)惠便利的基礎(chǔ)設(shè)施，有利于吸引更多的社會(huì)資本進(jìn)入養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，擴(kuò)充養(yǎng)老服務(wù)業(yè)供給。

(二)養(yǎng)老服務(wù)需求方面的稅收優(yōu)惠政策

養(yǎng)老服務(wù)需求方面的稅收優(yōu)惠政策如表4所示，主要涉及個(gè)人所得稅，稅收優(yōu)惠方式主要是稅前扣除、免征和減征等， 優(yōu)惠項(xiàng)目涉及所得、捐贈(zèng)、保險(xiǎn)等方面?？傮w來(lái)說(shuō)，養(yǎng)老服務(wù)需求方面的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠還是比較多的。特別是2019年新個(gè)人所得稅法開始實(shí)施，新增了個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容，贍養(yǎng)年滿60周歲的老人可以享受專項(xiàng)附加扣除，強(qiáng)化了養(yǎng)老享受稅收優(yōu)惠的理念，進(jìn)一步促進(jìn)了養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

表4 養(yǎng)老服務(wù)需求方面的稅收優(yōu)惠政策

四、龍巖市促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策有效性檢驗(yàn)

基于龍巖市30家養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的問(wèn)卷調(diào)查數(shù)據(jù)，借鑒王宏起教授及其團(tuán)隊(duì)構(gòu)建的稅收政策有效性評(píng)價(jià)體系[9]，客觀系統(tǒng)地考察和評(píng)價(jià)我國(guó)現(xiàn)行稅收政策對(duì)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的激勵(lì)效應(yīng)。

(一)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

借鑒王宏起教授及其團(tuán)隊(duì)構(gòu)建的稅收政策有效性評(píng)價(jià)體系，從稅收政策布局合理性、政策工具科學(xué)性、政策柔性、政策實(shí)施這4個(gè)維度設(shè)計(jì)問(wèn)卷，分析評(píng)價(jià)稅收政策對(duì)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的激勵(lì)效果。最終，構(gòu)建了1個(gè)目標(biāo)層、4個(gè)準(zhǔn)則層以及14個(gè)方案層的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如圖4所示。

圖4 促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策有效性綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

準(zhǔn)則層選擇和設(shè)計(jì)的4個(gè)指標(biāo)主要是能夠從各個(gè)不同側(cè)面反映養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策設(shè)計(jì)和實(shí)施效果。稅收政策設(shè)計(jì)用政策布局合理性和政策工具的科學(xué)性來(lái)表示，而政策協(xié)調(diào)柔性和政策影響是政策實(shí)施效果的主要特征。準(zhǔn)則層的構(gòu)建系統(tǒng)的考慮從政策設(shè)計(jì)到實(shí)施效果的綜合評(píng)估。具體來(lái)看，在方案層的一級(jí)指標(biāo)選擇上，通過(guò)文獻(xiàn)查閱、調(diào)查及與該領(lǐng)域?qū)＜蚁嚓P(guān)訪談等篩選出養(yǎng)老機(jī)構(gòu)類型、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)規(guī)模、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)周期，以及老年人入住等布局的合理性作為稅收政策布局合理性具體指標(biāo)；以稅收類型應(yīng)用、稅收方式及繳稅時(shí)間科學(xué)性作為稅收政策工具科學(xué)性的具體指標(biāo)設(shè)置；政策柔性方面，與環(huán)境適應(yīng)性、稅收政策間協(xié)調(diào)及與其他政策的互補(bǔ)性等指標(biāo)；政策影響方面，通過(guò)監(jiān)管體系完備性、政策調(diào)動(dòng)性、政策投入強(qiáng)度以及政策實(shí)施效率等衡量政策實(shí)施的效果。

(二)模糊Borda數(shù)分析法的實(shí)證檢驗(yàn)

1.模糊Borda法則確定指標(biāo)權(quán)重

(1)構(gòu)建遞階層次。根據(jù)圖4促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策有效性綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，建立包括1個(gè)目標(biāo)層、4個(gè)準(zhǔn)則層和14個(gè)方案層的三級(jí)遞階層次結(jié)構(gòu)模型。用集合方式表示，各單層級(jí)的指標(biāo)構(gòu)造為因素集C={C1,C2,...,Ci}(i=1,2,...,m),m為各單層級(jí)指標(biāo)個(gè)數(shù)。

2.稅收政策促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重及評(píng)分

(1)問(wèn)卷設(shè)計(jì)及發(fā)放。問(wèn)卷設(shè)計(jì)包括兩個(gè)部分，一是被調(diào)查養(yǎng)老機(jī)構(gòu)基本信息，二是被調(diào)查養(yǎng)老機(jī)構(gòu)對(duì)現(xiàn)行稅收政策的基本看法，涉及4個(gè)模塊：①政策布局的合理性評(píng)價(jià),共4道題，旨在了解養(yǎng)老機(jī)構(gòu)對(duì)促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分布合理性看法；②政策工具的科學(xué)性評(píng)價(jià),共3道題，旨在了解養(yǎng)老機(jī)構(gòu)對(duì)稅收政策工具選擇及運(yùn)用科學(xué)性的看法；③政策柔性評(píng)價(jià)，共3道題，旨在了解養(yǎng)老機(jī)構(gòu)對(duì)稅收政策適應(yīng)性、協(xié)調(diào)性與互補(bǔ)性的看法；④政策實(shí)施評(píng)價(jià)，共4道題，旨在了解養(yǎng)老機(jī)構(gòu)對(duì)稅收政策實(shí)施過(guò)程與效果的評(píng)價(jià)。并將這一指標(biāo)體系采用單指標(biāo)20分制，分“較弱(0～5分)、一般(6～10分)、較強(qiáng)(11～15分)、強(qiáng)(16～20分)” 4個(gè)等級(jí)，對(duì)其進(jìn)行打分。倘若綜合評(píng)價(jià)得分在某一等級(jí)范圍內(nèi)，則該等級(jí)即為有效性評(píng)價(jià)結(jié)果。本次問(wèn)卷調(diào)查時(shí)間為2019年8月，調(diào)查對(duì)象是龍巖市范圍內(nèi)相關(guān)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，共發(fā)放問(wèn)卷30份，回收30份，回收率100%，樣本有效率100%。

(2)數(shù)據(jù)整理與分析。采用前述模糊Borda數(shù)分析，通過(guò)EXCEL對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，分別計(jì)算出福建省龍巖市稅收政策促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的二級(jí)指標(biāo)、三級(jí)指標(biāo)的權(quán)重。出于篇幅有限，這里僅列出最終結(jié)果，如表5所示。

表5 稅收政策促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重

進(jìn)一步的，根據(jù)得到的各單層次指標(biāo)權(quán)重，并結(jié)合專家打分的最終結(jié)果，最終得出綜合評(píng)價(jià)得分，表6為稅收政策有效性評(píng)價(jià)得分情況。通過(guò)分析，可以發(fā)現(xiàn)：從三級(jí)指標(biāo)來(lái)看，福建省龍巖市稅收政策各評(píng)價(jià)指標(biāo)得分相對(duì)均勻，普遍處于11～14分的中等較強(qiáng)的水平，但距離“強(qiáng)”這一水平的中值還有一段差距。其中，有效性評(píng)價(jià)得分最低的是政策實(shí)施與效果中的政策實(shí)施效率，為11.16分；得分最高的是政策柔性中的與環(huán)境的動(dòng)態(tài)適應(yīng)性，為14.83分。稅收政策對(duì)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的促進(jìn)作用在不同指標(biāo)上的有效性存在一定的差異。這也說(shuō)明現(xiàn)行稅收政策體系各個(gè)維度的設(shè)計(jì)和實(shí)施都還存在較大的提升空間。從二級(jí)指標(biāo)來(lái)看，指標(biāo)“政策實(shí)施與效果”的分值相對(duì)較低，這可能表明促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策實(shí)施與效果還需進(jìn)一步改善，對(duì)促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠力度還有待提升。通過(guò)對(duì)各評(píng)價(jià)指標(biāo)值的加權(quán)平均，得出有效性評(píng)價(jià)綜合得分為13.07，這表明現(xiàn)行稅收政策促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的有效性基本處于中等“較強(qiáng)”水平，稅收政策對(duì)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展具有較為顯著的促進(jìn)作用，但其效果還有待進(jìn)一步提升。

表6 稅收政策有效性評(píng)價(jià)得分情況

綜合來(lái)看，13.07分的最終評(píng)價(jià)得分表明稅收政策對(duì)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用較強(qiáng)但并未實(shí)現(xiàn)最優(yōu)。因此，為充分發(fā)揮稅收政策對(duì)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的促進(jìn)作用，稅收政策體系在其合理性、科學(xué)性、協(xié)調(diào)性、適應(yīng)性等各方面還應(yīng)當(dāng)持續(xù)完善。結(jié)合考慮領(lǐng)域內(nèi)專家對(duì)評(píng)價(jià)體系中各指標(biāo)重要性程度不同，相關(guān)部門在設(shè)計(jì)制定與實(shí)施稅收等相關(guān)政策時(shí)可以根據(jù)權(quán)重的大小識(shí)別指標(biāo)的重要性，從重點(diǎn)指標(biāo)抓起，逐步推進(jìn)稅收政策體系的完善。

五、完善龍巖市養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

(一)增強(qiáng)稅收政策的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性

正如上述問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果所示，當(dāng)前稅收政策對(duì)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用較為明顯但并未實(shí)現(xiàn)最優(yōu)，稅收政策體系在其合理性、科學(xué)性、協(xié)調(diào)性、適應(yīng)性等各方面還有待完善。養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收政策主要還是散落在各項(xiàng)規(guī)范性文件中。為了最大限度地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)作用，新制定的稅收政策要與相關(guān)其他政策相輔。因而，對(duì)現(xiàn)行稅收傾斜政策進(jìn)行規(guī)范整理的工作必不可少，這樣一來(lái)，政策的設(shè)計(jì)和制定能夠很好地增強(qiáng)其自身的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性。例如，對(duì)于稅收優(yōu)惠主體的劃分，按照營(yíng)利性和非營(yíng)利性分類管理，因給予了不同程度和力度的優(yōu)惠，必須嚴(yán)格進(jìn)行判定辨別，否則，這種差別化的待遇，會(huì)在一定程度上影響?zhàn)B老機(jī)構(gòu)整體性質(zhì)的取向，阻礙養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的全面發(fā)展。

(二)増強(qiáng)養(yǎng)老服務(wù)供給方面優(yōu)惠政策的科學(xué)性

當(dāng)前，非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)享受的稅收優(yōu)惠政策相對(duì)于營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)及其他服務(wù)機(jī)構(gòu)較多、力度較大。為了養(yǎng)老服務(wù)供給主體優(yōu)惠的公平性，應(yīng)該縮小兩者之間的稅收優(yōu)惠差異，鼓勵(lì)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的全面發(fā)展。例如，可以逐步適當(dāng)放寬征收營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)行為稅，推動(dòng)其改善服務(wù)條件，提升服務(wù)質(zhì)量。而且，養(yǎng)老服務(wù)業(yè)運(yùn)作周期相對(duì)較長(zhǎng)，機(jī)構(gòu)發(fā)展的前期需要較大的資金投入，政府應(yīng)當(dāng)在此時(shí)給予更多更大的企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠，以利于企業(yè)快速進(jìn)入規(guī)?；\(yùn)營(yíng)。其次，在后期分配環(huán)節(jié)，通過(guò)合理劃分養(yǎng)老機(jī)構(gòu)合理收入，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，免征用于機(jī)構(gòu)發(fā)展的盈余，僅征收分配時(shí)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。以上措施不僅可以減輕營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅收政策的公平性，而且有助于其降低成本，增加養(yǎng)老服務(wù)供給。

(三)強(qiáng)化養(yǎng)老服務(wù)需求方面優(yōu)惠政策的扶持力度

新的個(gè)人所得稅法實(shí)施，進(jìn)一步完善了個(gè)人所得稅制度，推行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制。滿足贍養(yǎng)年滿60周歲老人的納稅人，可以抵專項(xiàng)附加扣除。但是相應(yīng)的贍養(yǎng)支出也會(huì)隨著老人年齡的增長(zhǎng)而增加，建議對(duì)年滿70或者年滿80周歲的老人贍養(yǎng)支出，可以享受加計(jì)扣除的政策，提高專項(xiàng)附加扣除的金額，進(jìn)一步將養(yǎng)老、愛老、尊老的理念與稅收政策緊密結(jié)合起來(lái)。同時(shí)，應(yīng)結(jié)合家庭個(gè)體贍養(yǎng)老年人的數(shù)量、收入狀況以及所處地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等因素確定贍養(yǎng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，給予更加需求的家庭個(gè)體更大數(shù)額的稅收優(yōu)惠。同時(shí)鼓勵(lì)個(gè)人購(gòu)買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提前做好養(yǎng)老的準(zhǔn)備，為養(yǎng)老多增加一份必要的保障。對(duì)購(gòu)買符合一定條件的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的支出，允許按一定比例或金額在繳納個(gè)人所得稅前扣除，從而增加全民購(gòu)買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性。