李 群 黃河水利委員會經(jīng)濟發(fā)展管理局

一、引言

預算管理作為管理會計中重要組成部分在現(xiàn)代事業(yè)單位管理中扮演著不可替代的角色，它有效地彌補了傳統(tǒng)核算型會計在事業(yè)單位財務管理中預測未來現(xiàn)金流量的職能，能有效測算事業(yè)單位未來期間的投入產(chǎn)出和資金余虧，預算管理關(guān)乎事業(yè)單位未來的發(fā)展，預算編制的準確程度直接關(guān)系到事業(yè)單位未來的各項決策，而預算的執(zhí)行更是決定了實現(xiàn)事業(yè)單位總目標的可能性，所以做好預算管理是事業(yè)單位發(fā)展的必經(jīng)之路。

二、預算編制管理的意義

對于事業(yè)單位而言，優(yōu)化和推行預算管理是不斷提升經(jīng)營管理水平，增強事業(yè)單位競爭力、創(chuàng)新力、控制力、影響力和抗風險能力，促進事業(yè)單位提質(zhì)增效穩(wěn)增長的重要措施之一[1]。事業(yè)單位實施全面預算管理有利于充分整合事業(yè)單位的內(nèi)外部資源，將內(nèi)部有限的資源納入到事業(yè)單位的預算規(guī)劃中，提升事業(yè)單位內(nèi)部管理效率，促進各業(yè)務部門的經(jīng)營目標與事業(yè)單位的發(fā)展目標協(xié)同一致；全面預算管理作為事業(yè)單位開展日常工作的依據(jù)，可保證事業(yè)單位的運營發(fā)展向著既定的軌道前進。作為預算管理全面實施的重要部分，預算編制過程就是對事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營分配資源的過程，明確年度預算目標，分解為各預算單元，預算編制的質(zhì)量對預算執(zhí)行效果有直接影響，還會在很大程度上影響到全面預算管理的執(zhí)行效果。

三、預算編制與預算執(zhí)行管理中的難點

(一)預算管理認知不足

市場瞬息萬變，不確定性增加了預算管理的風險，預算管理意識不強，溝通不暢，形成“預算就是預算員或財務部門的事”、“為預算而預算”等片面認識，加之預算編制執(zhí)行過程中的專業(yè)性及精細化，從心態(tài)和精神層面影響預算編制質(zhì)量、執(zhí)行效率和效果，產(chǎn)生預算疲勞，使得全面預算的執(zhí)行有許多困難。全面預算管理統(tǒng)一由預算管理委員會領(lǐng)導，下設辦公室，財務部負責具體組織實施。于是傳統(tǒng)觀念認為這主要是財務部門的事情，其他部門管理人員參與度不高。造成預算管理全面、全員、全過程的理念無法落實到位，工作推行受阻，財政部門沒有對事業(yè)單位各項業(yè)務流程和部門現(xiàn)狀做到系統(tǒng)了解，使得預算編制目標和內(nèi)容與實際不符，不利于對各部門工作的引導，影響預算作為管理工具提供事業(yè)單位戰(zhàn)略決策支持的效力。

(二)欠缺科學合理的預算編制方法

許多事業(yè)單位在編制下一年度預算時往往采用增量預算法，它是假設以前年度的預算收入和支出合理的前提下經(jīng)過小幅調(diào)整編制而成。當今的經(jīng)濟環(huán)境競爭激烈，瞬息萬變，事業(yè)單位自身的能力和資源也在不斷變化，這就需要事業(yè)單位不斷進行SWOT分析等戰(zhàn)略分析，通過一系列動態(tài)的評估過程可以制定出較為合理的預算，從而有效避免資源浪費。其次，許多事業(yè)單位預算期間的選擇往往都是定期預算，雖然便于預算期間和會計期間的配比，但同樣不能夠根據(jù)環(huán)境和自身的變化，及時制定出最合適的預算方案[2]。

(三)預算執(zhí)行監(jiān)控分析不足

全面預算工作的不斷提升，需要靠事業(yè)單位對歷史進行總結(jié)、提煉寶貴經(jīng)驗，為將來提供有效的數(shù)據(jù)支撐，不斷改進全面預算工作質(zhì)量。由于現(xiàn)代化經(jīng)濟市場的多變，事業(yè)單位在預算執(zhí)行的過程中，需依靠全面預算數(shù)據(jù)的分析，來迅速制定合理的應對方案，并將相關(guān)數(shù)據(jù)沉淀為寶貴的工作經(jīng)驗，指導將來預算編制工作。但是從許多事業(yè)單位的實際工作狀況來看，預算執(zhí)行的過程往往缺乏管控追蹤，導致很多問題在接近預算年度結(jié)束時才被發(fā)現(xiàn)，這不僅影響年度預算的執(zhí)行效果，也給下一年度的預算編制傳遞錯誤的信息。做好預算管理，要確保每月在事業(yè)單位內(nèi)部開展例會、專題報告等活動，及時監(jiān)測和分析預算執(zhí)行情況，對存在的問題提出相應的解決辦法，并進行經(jīng)驗總結(jié)。然而，在現(xiàn)實中的大部分事業(yè)單位未能嚴格做到定期對預算和實際執(zhí)行情況進行差異化分析，歷史數(shù)據(jù)未能得到很好的利用，難以發(fā)揮歷史數(shù)據(jù)對全面預算編制的指導作用。

(四)預算管理調(diào)整頻繁

全員、綜合、全過程作為預算管理的特點，事業(yè)單位在完成全面預算編制工作并報請最高決策層通過以后，該預算便成為事業(yè)單位在預算期間經(jīng)營管理活動的綱領(lǐng)性文件，具有剛性，不得隨意調(diào)整。但現(xiàn)實中，相關(guān)部門或相關(guān)人員擔心預算任務無法完成會受到相應的考核，而尋找各種各樣的理由調(diào)整預算。更有甚者，事業(yè)單位的預算指標是一改再改，頻繁調(diào)整，使得預算的最終執(zhí)行效果很大程度上違背了編制預算的初衷，頻繁的調(diào)整注定預算目標難以實現(xiàn)。

四、預算編制與預算執(zhí)行管理對策

(一)明確預算管理目標

在現(xiàn)代化事業(yè)單位管理工作中，全面預算管理是非常重要的工具手段，對事業(yè)單位的目標管理、計劃管理、資源配置、業(yè)務執(zhí)行、分析提升等各方面工作都有指導作用，與市場息息相關(guān)，提供給品牌發(fā)展、原材料保障、技術(shù)創(chuàng)新、市場營銷等工作的有力保障；核心業(yè)務資源的良好配置，保障科學預測及資源組織，規(guī)劃事業(yè)單位經(jīng)營目標，通過分析、比較和預測，合理定位營銷市場，為市場配置有效資源，促進營銷[3]。預算目標的制定，要與事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)調(diào)統(tǒng)一，是事業(yè)單位戰(zhàn)略目標的具體化、精確化和數(shù)字化。事業(yè)單位以成本費用控制為重點，以優(yōu)化資源配置為目的，以服務行業(yè)戰(zhàn)略、服務經(jīng)營目標為導向，形成全方位覆蓋、全過程管理、全員參與的預算管理機制，將事業(yè)單位中全面預算管理對經(jīng)營管理的支撐作用充分發(fā)揮出來。事業(yè)單位的長遠規(guī)劃及持續(xù)性發(fā)展，必須目標明晰，職責分明，執(zhí)行有力，落實到位，在實際施行過程中，進行事業(yè)單位全面預算管理內(nèi)容及標準的制定工作時，著重考慮是否與事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標相一致，在推動事業(yè)單位發(fā)展過程中通過比較預算目標，及時發(fā)現(xiàn)并調(diào)整不足之處，對戰(zhàn)略導向做到嚴格執(zhí)行并落實監(jiān)督，通過預算管理手段的優(yōu)化實現(xiàn)事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標，促進長久穩(wěn)定發(fā)展。

(二)全面落實“零基預算”的預算編制方法

零基預算的編制要求編制人員對單位的人員情況、收支情況、資產(chǎn)情況有全面的掌握，對項目資金要立項、評審、考核全流程管理，不以任何數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行預算編制。然后，在編制預算時，要打破預算安排條塊分割的局面，通過優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提高資金投向的精準度，建立清理盤活存量資金的常態(tài)機制。

(三)加強預算執(zhí)行監(jiān)控分析

1.建立合理的預算指標體系。事業(yè)單位應按照審批下達的預算，進行預算指標的合理分解，按照“權(quán)”“責”“利”相匹配的原則，分配給各職能部門，職能部門再統(tǒng)籌規(guī)劃、合理分配到具體的崗位和員工，形成一套整體有目標、人人有指標的完整的預算指標管理體系，充分發(fā)揮全面預算管理的優(yōu)勢。2.加強預算管理的過程控制，突出重點管理。事業(yè)單位預算指標分解分配之后，各職能部門應予以嚴格執(zhí)行、控制。可以定量控制的，應該將預算指標具體化、細節(jié)化、數(shù)量化，全程跟蹤、定期對比分析，及時發(fā)現(xiàn)差異和不足，找出問題的主要原因，提出相應的改進措施，確保年度指標的順利完成。不能定量控制的，也應該采取定性管理的方式，進行整體把控。同時，應突出重點預算指標的管理，把80%的資源用在能對事業(yè)單位效益產(chǎn)生重大影響的20%的關(guān)鍵指標上，即在全面預算管理過程中要注重二八定律的運用。3.謹慎、規(guī)范進行預算的調(diào)整。年度預算經(jīng)批準后，由于諸多客觀因素，如市場環(huán)境、國家政策或者其他不可抗力等，給預算執(zhí)行帶來了一定阻礙，確實需要調(diào)整預算的，事業(yè)單位應嚴格執(zhí)行審批程序[4]。

(四)盡量減少預算調(diào)整頻率

事業(yè)單位全面預算一經(jīng)批準，便具有一定的剛性，但是當國家政策、法律法規(guī)、市場環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營方針、組織結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化或者出現(xiàn)了不可抗力事件，導致預算編制基礎(chǔ)不成立，預算不適用或者預算執(zhí)行成為不可能時，預算是可以進行相應調(diào)整的。由此可見，預算調(diào)整有嚴格的條件限制；在進行方案調(diào)整時要確?？陀^、合理、可行，并確保實現(xiàn)經(jīng)濟上的最優(yōu)化；要經(jīng)過分析、申請、審議、批準等主要程序進行預算調(diào)整。因此，預算調(diào)整不單純是管理層或者相關(guān)部門就能決定并調(diào)整的，隨意的調(diào)整預算，將使預算的最終執(zhí)行效果很大程度上違背了編制預算的初衷，使得很難實現(xiàn)預算目標。因此，預算調(diào)整要謹慎，嚴格控制調(diào)整頻率，盡量減少預算調(diào)整次數(shù)。

(五)加強預算執(zhí)行的績效考評機制

既要建立預算執(zhí)行效果的評價機制，又要建立預算執(zhí)行管理的監(jiān)督評價機制。預算執(zhí)行率是一個可量化的指標，但不是評價的唯一指標?？梢园凑栈局С?、項目支出、基本建設支出幾個類別分別考核預算進度，還可設置投入產(chǎn)出比來考核項目資金的使用效果。此外，還要對預算執(zhí)行管理工作本身進行監(jiān)督考核，考核預算執(zhí)行相關(guān)工作是否及時開展、是否及時召開預算執(zhí)行推進會、是否及時通報預算執(zhí)行進度、是否及時總結(jié)預算執(zhí)行問題等，全面提升預算執(zhí)行工作水平。

五、結(jié)語

綜上所述，預算管理已經(jīng)成為事業(yè)單位不可或缺的重要管理方式，實施全面預算管理勢在必行，但其也很難實施。因此，要調(diào)動全員做到積極參與，結(jié)合事業(yè)單位特點進行全面預算管理辦法的不斷創(chuàng)新，運用更加先進的信息技術(shù)，對事業(yè)單位全面預算管理的激勵和考核機制進行優(yōu)化和完善，確保全面預算管理積極有序的推進，充分發(fā)揮全面預算管理的價值，使得事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標盡快實現(xiàn)?！?/p>