封彩虹 沛縣棲山鎮(zhèn)人民政府會(huì)計(jì)中心

一、引言

預(yù)算會(huì)計(jì)制度是為適應(yīng)我國(guó)行政事業(yè)單位所建立的預(yù)算管理體系為核心的管理模式而形成的會(huì)計(jì)核算和管理制度，對(duì)行政事業(yè)單位管理職能的發(fā)揮以及管理績(jī)效的考評(píng)具有重要意義。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度基本形成于20世紀(jì)50年代，先后在1983年和1988年經(jīng)歷了兩次較大的改革。2015年10月份《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》頒布，2017年10月份《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》頒布，標(biāo)志著我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的第三次大變革開(kāi)始推進(jìn)和基本確立。那么此次預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)施將會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和管理產(chǎn)生哪些影響，單位又該如何應(yīng)對(duì)呢？本文將重點(diǎn)圍繞該問(wèn)題加以闡述。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的重要意義

隨著政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)制度也必須及時(shí)根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行改革，對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革具有的重要意義有：一是雙基礎(chǔ)、雙功能和雙報(bào)告等雙體系核算模式的確立，使得行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法更為同一，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的橫向可比性增強(qiáng)，為合并部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表和逐級(jí)匯總編制部門(mén)決算提供了有利條件；二是將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行有機(jī)融合，能夠使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的反映更加全面、真實(shí)和準(zhǔn)確，進(jìn)一步提升了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，為政府進(jìn)行各項(xiàng)管理決策提供了更有效的支撐。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響分析

雖然從宏觀上來(lái)說(shuō)，預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作以及會(huì)計(jì)核算工作具有多方面的積極意義，但是從微觀來(lái)說(shuō)，預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算及管理產(chǎn)生以下影響：

(一)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和管理被賦予了新的職能，會(huì)計(jì)核算和管理要求被提升

隨著預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的確立和實(shí)施，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算管理同時(shí)被賦予了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督的雙重職能，即既要利用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面反映，同時(shí)還要結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)預(yù)算資金的收支情況進(jìn)行準(zhǔn)確核算和管控，由此而形成了“5+3”會(huì)計(jì)要素的新模式，新會(huì)計(jì)要素模式的應(yīng)用大幅提高了對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和管理的要求，因此也產(chǎn)生了一定的難點(diǎn)問(wèn)題，主要集中體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的核算和管理方面：一是固定資產(chǎn)的入賬以“控制”作為主要依據(jù)，而“控制”的界定主要以財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)判斷為準(zhǔn)，這增加可固定資產(chǎn)入賬核算的難度；二是對(duì)于一些固定資產(chǎn)種類(lèi)繁多的單位來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊年限的變更將會(huì)大幅增加工作量和工作難度，同時(shí)也更容易造成固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的準(zhǔn)確度不足；三是固定資產(chǎn)的精細(xì)化程度難以滿(mǎn)足改革的新要求，有待進(jìn)一步強(qiáng)化。

(二)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的平行記賬成為改革后主要難點(diǎn)

預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的最大特點(diǎn)是基于雙基礎(chǔ)(權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制)、雙功能(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì))和雙報(bào)告(財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告)的“三雙”模式。在“三雙”新模式下，平行記賬之所以會(huì)成為改革后會(huì)計(jì)核算和管理的主要難點(diǎn)問(wèn)題，主要是因?yàn)樵跁?huì)計(jì)工作中需要對(duì)哪些業(yè)務(wù)須進(jìn)行平行記賬、什么時(shí)點(diǎn)進(jìn)行平行記賬以及平行記賬的金額才能確保平行記賬不重不漏，并且能夠充分體現(xiàn)預(yù)算的監(jiān)督管控職能進(jìn)行充分了解和掌握，這對(duì)部分會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。

(三)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息化條件難以滿(mǎn)足改革后對(duì)會(huì)計(jì)核算及管理的數(shù)據(jù)共享和傳遞需求

在預(yù)算會(huì)計(jì)改革制度實(shí)施之后，新模式大幅增加了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和管理的難度和復(fù)雜程度，預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算之間數(shù)據(jù)的相互共享、相互傳遞的需求大幅增加，因此對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和管理的信息化條件也提出了新的要求。從實(shí)際工作來(lái)看，當(dāng)前多數(shù)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算與管理信息化程度仍然較低，難以適應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革之后的新需求。

四、行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)影響的主要對(duì)策

如上文所述，預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的推進(jìn)和實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和管理產(chǎn)生了諸多新需求和影響，倘若單位在會(huì)計(jì)核算和管理過(guò)程中不能及時(shí)根據(jù)這些新需求和影響采取應(yīng)對(duì)措施，則容易出現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。在此結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容及其影響，建議行政事業(yè)單位從如下角度采取應(yīng)對(duì)措施：

(一)結(jié)合改革后單位會(huì)計(jì)核算和管理被賦予的新職能，全面提升會(huì)計(jì)核算與管理質(zhì)量和效率

針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革后行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素被賦予的新職能，建議單位從以下角度采取措施來(lái)全面改善和提升其會(huì)計(jì)核算與管理的質(zhì)量和效率：一是要充分利用和發(fā)揮內(nèi)部控制的牽制思維和內(nèi)部監(jiān)督能力對(duì)單位的固定資產(chǎn)入賬的“控制”條件進(jìn)行細(xì)化和監(jiān)督，降低會(huì)計(jì)人員在固定資產(chǎn)入賬環(huán)節(jié)的主觀程度，提升固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確度，同時(shí)要進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因素篩查和分析能力，從而降低固定資產(chǎn)在核算初始環(huán)節(jié)的潛在風(fēng)險(xiǎn)；二是結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行一次較為全面的清查和盤(pán)點(diǎn)工作，摸清資產(chǎn)家底，同時(shí)創(chuàng)新固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法，可采用資產(chǎn)組捆綁等方式計(jì)提折舊，以有效應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限發(fā)生變化所帶來(lái)的折舊計(jì)提不準(zhǔn)確的問(wèn)題，提升固定資產(chǎn)核算和管理的質(zhì)量；三是要充分利用當(dāng)前的信息化條件，在固定資產(chǎn)核算和管理模塊實(shí)施信息化管理，提升其管理的精細(xì)化程度，從而提升單位會(huì)計(jì)核算與管理的質(zhì)量和效率。

(二)總結(jié)和歸納與平行記賬相關(guān)的業(yè)務(wù)規(guī)律，有效化解改革后所帶來(lái)的平行記賬難點(diǎn)問(wèn)題

針對(duì)因預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革所帶來(lái)的平行記賬難點(diǎn)問(wèn)題，建議行政事業(yè)單位從如下兩個(gè)方面采取對(duì)策來(lái)化解這些難點(diǎn)問(wèn)題：

一是梳理納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，根據(jù)相關(guān)要求，對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和納入決算報(bào)表的非財(cái)政撥款收入都必須進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，針對(duì)這一要求，會(huì)計(jì)人員只需根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否與預(yù)算管理內(nèi)容相關(guān)就可確定是否需要進(jìn)行平行記賬。

二是結(jié)合實(shí)務(wù)總結(jié)一些與平行記賬業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)規(guī)律，確保平行記賬不重不漏。根據(jù)改革后的平行記賬規(guī)則，行政事業(yè)單位與平行記賬關(guān)系較為密切的內(nèi)容主要有現(xiàn)金收付、科研項(xiàng)目和專(zhuān)用基金、往來(lái)的實(shí)際結(jié)算數(shù)三個(gè)方面。其中現(xiàn)金收付只有應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)不需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理，其他均需進(jìn)行平行記賬，科研項(xiàng)目和專(zhuān)用基金只有在從非財(cái)政撥款結(jié)余計(jì)提專(zhuān)用基金以及從科研項(xiàng)目預(yù)算收入計(jì)提管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)才進(jìn)行平行記賬操作，對(duì)于計(jì)入往來(lái)科目的現(xiàn)金收付，建議單位在會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中要對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)分析，對(duì)其發(fā)生額明細(xì)進(jìn)行仔細(xì)分析，結(jié)合發(fā)生額的反向金額來(lái)進(jìn)行平行記賬時(shí)點(diǎn)和金額的精準(zhǔn)確定，從而來(lái)有效規(guī)避重記或漏記的可能性。

(三)積極強(qiáng)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與管理的信息化程度，為改革后的會(huì)計(jì)核算與管理創(chuàng)造良好的數(shù)據(jù)共享環(huán)境

預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)于行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間數(shù)據(jù)的共享程度以及傳遞速度質(zhì)量等提出了新的要求，因此在實(shí)際工作中行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際條件，結(jié)合當(dāng)前應(yīng)用較為廣泛的大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息共享技術(shù)，通過(guò)設(shè)置自動(dòng)化的記賬規(guī)則、建立預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)聯(lián)性勾稽關(guān)系進(jìn)行相互驗(yàn)證等，利用一些自動(dòng)化和智能化的技術(shù)來(lái)有效降低因改革所帶來(lái)的會(huì)計(jì)核算與管理難度增加的問(wèn)題，從而改善改革后會(huì)計(jì)核算與管理的效率和質(zhì)量，例如針對(duì)平行記賬業(yè)務(wù)，可根據(jù)平行記賬的規(guī)則在系統(tǒng)中設(shè)置成標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)則，當(dāng)一項(xiàng)業(yè)務(wù)既需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，同時(shí)又需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，可設(shè)置成發(fā)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)記賬憑證或者進(jìn)行提示預(yù)警等方式來(lái)確保平行記賬的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

(四)提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革增加了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與管理的復(fù)雜程度和難度，因此也對(duì)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新的要求，因此在實(shí)務(wù)中單位要及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)，確保其能夠根據(jù)改革內(nèi)容盡快適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核算和管理模式，有效應(yīng)對(duì)平行記賬環(huán)節(jié)的難點(diǎn)問(wèn)題。

五、結(jié)語(yǔ)

本文結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的相關(guān)內(nèi)容，總結(jié)和分析改革對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算及管理可能產(chǎn)生的一些新需求和影響，然后針對(duì)這些新需求和影響從四個(gè)角度提出了一些具體的應(yīng)對(duì)策略，主要目的在于為行政事業(yè)單位盡快適應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的新要求，改善會(huì)計(jì)核算和管理水平，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供有益參考?！?/p>