王芳 重慶市綦江區(qū)港航海事事務(wù)中心

引言

原行政事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，而改革后的《政府會計(jì)制度》實(shí)現(xiàn)了：雙功能、實(shí)雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告。其財(cái)務(wù)核算復(fù)雜，內(nèi)容多，對新制度實(shí)施以來存在的一些問題、難點(diǎn)及解決方法做以下探討。

一、《政府會計(jì)制度》實(shí)施中的難點(diǎn)和存在問題

（一）《政府會計(jì)制度》實(shí)施中的難點(diǎn)

1.財(cái)務(wù)人員核算思維轉(zhuǎn)變緩慢

《政府會計(jì)制度》在開展實(shí)施的過程中存在一些難點(diǎn)，在《政府會計(jì)制度》出臺之前，是在行政事業(yè)單位會計(jì)管理模式引導(dǎo)下開展管理的，在改革后，以《政府會計(jì)制度》為依據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，因此，需要在進(jìn)行會計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，也應(yīng)開展責(zé)權(quán)發(fā)生制，以此實(shí)現(xiàn)會計(jì)管理的雙基礎(chǔ)。但是，部分會計(jì)人員并沒有意識到及時(shí)轉(zhuǎn)變核算思維的重要性，也較難很快適應(yīng)以兩種處理模式處理同一筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計(jì)核算方式。

2.固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)量提升

在新《政府會計(jì)制度》下，單位固定資產(chǎn)管理工作量增加，不僅需要計(jì)提折舊當(dāng)前的固定資產(chǎn)，也應(yīng)補(bǔ)提折舊以往的固定資產(chǎn)，這不僅增加了會計(jì)人員的工作業(yè)務(wù)量，還會涉及全面清查整體資源的工作，包括對各類資產(chǎn)使用年限的確定，涉及的折舊方法，對凈殘值的預(yù)計(jì)等。

3.往來款項(xiàng)核算更為復(fù)雜

單位在運(yùn)營過程中，會產(chǎn)生應(yīng)收賬款，在新《政府會計(jì)制度》下，需要做好應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備工作，并核銷這部分賬款。此外，需要在處理會計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，統(tǒng)一匯總各類款項(xiàng)的明細(xì)清單，還應(yīng)判斷和調(diào)查其收回可能性，在做好上述基礎(chǔ)工作后，可以再開展核銷計(jì)提壞賬工作，這會導(dǎo)致會計(jì)核算難度的增加。

（二）《政府會計(jì)制度》實(shí)施中存在的問題

1.會計(jì)人員能力有待提升

在新的政府會計(jì)政策落地后，對會計(jì)人員提出更高要求，需要會計(jì)人員提高自身的會計(jì)管理能力，由于新會計(jì)制度背景下，需要會計(jì)人員具有更加專業(yè)化的管理能力。但是，原有會計(jì)人員受傳統(tǒng)管理理念影響，對新會計(jì)準(zhǔn)則把握不當(dāng)，需要有一定的觀念轉(zhuǎn)變時(shí)間。同時(shí)，部分新會計(jì)人員，雖然具有一定的創(chuàng)新管理能力，但缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。因此，《政府會計(jì)制度》背景下，會計(jì)人員能力有待提升。

2.固定資產(chǎn)折舊法有待完善

固定單位資產(chǎn)需要進(jìn)行計(jì)提折舊，同時(shí)，在《政府會計(jì)制度》落地之前，事業(yè)單位購買的固定資產(chǎn)，也需要進(jìn)行補(bǔ)提折舊，目的在于摸清資產(chǎn)家底，但事實(shí)是會出現(xiàn)資產(chǎn)大幅度減少，但資產(chǎn)仍舊在使用的情況，導(dǎo)致難以對資產(chǎn)的真實(shí)情況進(jìn)行反映，也會導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值被降低，對資產(chǎn)的真實(shí)情況反映存在不完善的情況。

3.記賬方式區(qū)分存在不足

需要明確的是，平等記賬與平行記賬是兩個(gè)不同的概念，這雖然能夠確保預(yù)算會計(jì)為首付實(shí)現(xiàn)制，而財(cái)務(wù)會計(jì)為責(zé)權(quán)發(fā)生制，使得預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的適度分離，確保兩者各司其職。但其中也存在一定的缺點(diǎn)。比如，需要會計(jì)人員具有較高的工作能力，能夠以兩個(gè)分錄進(jìn)行現(xiàn)金業(yè)務(wù)管理，而且，這也會提高會計(jì)工作的開展成本。

二、《政府會計(jì)制度》在行政事業(yè)單位的實(shí)施策略

（一）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)工作管理思維，與時(shí)俱進(jìn)

結(jié)合現(xiàn)階段新《政府會計(jì)制度》的實(shí)施，必須進(jìn)行一系列工作方法的改變提升其在管理工作中發(fā)揮的實(shí)際作用，將會計(jì)管理工作和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作有效地及結(jié)合起來，這一系統(tǒng)工作的開展將成為規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作的嶄新契機(jī)，也是有效的提升其財(cái)務(wù)管理水平的重要保障，在進(jìn)行資源優(yōu)化配置的工作中也成為決定性因素之一。必須對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題進(jìn)行有效的分析，對于存在的實(shí)際問題進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和有針對性的解決，才能探索出一條實(shí)際發(fā)展的新路徑。同時(shí)也要對加強(qiáng)管理會計(jì)工作可行性進(jìn)行分析，針對財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行一系列的改革措施。

目前，我國政府會計(jì)改革的重點(diǎn)就是要轉(zhuǎn)變思維，做到與時(shí)俱進(jìn)。必須改變以往的傳統(tǒng)現(xiàn)金作為應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)的弊端，加強(qiáng)對于財(cái)務(wù)會計(jì)工作的預(yù)算管理和實(shí)際的會計(jì)管理，尤其是針對政府工作過程中的財(cái)務(wù)公開不夠透明，沒有進(jìn)行有效的財(cái)政管理，必須提升市場經(jīng)濟(jì)過程中財(cái)政的監(jiān)管能力，以及公共的財(cái)政管理的實(shí)際能力，實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理能力的不斷優(yōu)化，為市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供支持。根據(jù)《會計(jì)基本規(guī)則》的實(shí)際指導(dǎo)，也結(jié)合對于傳統(tǒng)會計(jì)制度改革的利弊的具體分析，在新《政府會計(jì)制度》中進(jìn)行了重大的變革，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)工作的分離。這種新的形勢的核算方法，是具有極大的現(xiàn)實(shí)意義的。

首先，它具有雙向的功能性。它既可以做到預(yù)算會計(jì)的核算，設(shè)置出實(shí)際工作中的財(cái)務(wù)開支；同時(shí)又通過資產(chǎn)、負(fù)債、收入等一系列因素的綜合考量，實(shí)現(xiàn)預(yù)算制度對于實(shí)際工作的有效輔導(dǎo)。其次，這種雙基礎(chǔ)性，財(cái)務(wù)會計(jì)所涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制，以及預(yù)算會計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩者要有效地結(jié)合在一起，按照國務(wù)院的相關(guān)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理。最后，可以實(shí)現(xiàn)雙報(bào)告性，這也是工作有效開展的保障，財(cái)務(wù)會計(jì)制定出相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告；預(yù)算會計(jì)制定出相關(guān)的預(yù)算報(bào)告，這種雙報(bào)告的制度，可以把相關(guān)的信息進(jìn)行有效的銜接，在同樣的會計(jì)審核的體系下，財(cái)政部門可以結(jié)合以上的數(shù)據(jù)，進(jìn)行相關(guān)的計(jì)劃調(diào)整以及及時(shí)的協(xié)調(diào)，提高政府對于相關(guān)工作的把控能力，實(shí)現(xiàn)工作的有效性[2]。

（二）加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)

政府會計(jì)人才培養(yǎng)必須具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)劃和有效地實(shí)施辦法，首先在培訓(xùn)過程中就要切實(shí)地做到分層重點(diǎn)培養(yǎng)，選拔出最為合格的優(yōu)秀人才；同時(shí)也要做到理論和實(shí)際并重。政府會計(jì)建設(shè)必須結(jié)合理論的深入學(xué)習(xí)，才能掌握財(cái)務(wù)工作的本質(zhì)；同時(shí)也需要做到與實(shí)踐工作的有效結(jié)合。在理論研究方面需要加深對于財(cái)務(wù)知識的系統(tǒng)化學(xué)習(xí)，培養(yǎng)政府會計(jì)工作領(lǐng)域的領(lǐng)軍人才。從政府財(cái)務(wù)會計(jì)的改革來看，必須借鑒先進(jìn)國家權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)，獲取國際認(rèn)可，進(jìn)一步提高會計(jì)領(lǐng)域建設(shè)的實(shí)際效果。在實(shí)際工作中，要注重對會計(jì)人員的培養(yǎng)，從理論上了解政府會計(jì)改革的目標(biāo)，學(xué)習(xí)有效的操作方法，才能有效執(zhí)行各項(xiàng)準(zhǔn)則和制度。

想要加強(qiáng)對于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員的管理和培訓(xùn)，就要在管理手段上多想辦法，在操作過程中嚴(yán)密監(jiān)控。首先要有嚴(yán)格的手段來促進(jìn)工作的推進(jìn)，還要采取相應(yīng)的激勵(lì)手段。管理是最嚴(yán)肅的愛，不僅僅要讓管理具有嚴(yán)肅性，還要用有效的激勵(lì)制度來保證管理工作的有效性。要結(jié)合績效輔導(dǎo)，進(jìn)行員工業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作效果、工作態(tài)度的準(zhǔn)確的評測，對行政事業(yè)工作人員進(jìn)行有效的績效考核，對于績效成績良好的員工要進(jìn)行嘉獎(jiǎng)，可以是物質(zhì)方面的，也可以是精神上的激勵(lì)。但是對于績效表現(xiàn)較差的員工也要進(jìn)行相對應(yīng)的績效輔導(dǎo)，保證其工作態(tài)度或者業(yè)務(wù)水準(zhǔn)的提升。要有效地維護(hù)組織制度的尊嚴(yán)，確保全員一心地投入到實(shí)際工作中去[3]。

政府新的會計(jì)制度的執(zhí)行，將帶來一系列具體工作內(nèi)容的變化。首先就是會計(jì)科目和相應(yīng)工作內(nèi)容的增加，以及業(yè)務(wù)處理方式的變化。在財(cái)務(wù)人員的日常工作中，對其業(yè)務(wù)能力有了更加精密的要求，也對于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)操守提出嚴(yán)格的要求。首先就是對于專業(yè)知識的提升作出要求。要求在雙基礎(chǔ)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行“平行記賬”，要求政府財(cái)務(wù)人員不僅需要掌握預(yù)算、財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)知識，還要懂得管理會計(jì)等一系列新的核算辦法。這些都需要財(cái)務(wù)人員結(jié)合先進(jìn)的財(cái)務(wù)知識進(jìn)行判斷，這種全面型人才在政府機(jī)構(gòu)中還具有極大的缺口，急需進(jìn)行專業(yè)技術(shù)人才的引進(jìn)以及對于在崗人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

在實(shí)際工作中，相關(guān)的從業(yè)人員也要不斷地提升自己的業(yè)務(wù)水平，人是實(shí)際工作中工作效果的最大決定因素，只有實(shí)現(xiàn)了人員的專業(yè)化，才能做到工作效果的最大化。財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)融合了多種財(cái)務(wù)知識要求的工作，對于財(cái)務(wù)操作規(guī)范，計(jì)算機(jī)技術(shù)等一系列專業(yè)知識，都需要具有精準(zhǔn)的掌握。首先要確保從業(yè)人員的專業(yè)性，就要選擇專業(yè)對口的相關(guān)工作人員的錄用，從根本上解決了從業(yè)人員專業(yè)水平不足的瓶頸。在實(shí)際工作的過程中，也要注意對于工作人員的不斷的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。其次，要結(jié)合相關(guān)財(cái)務(wù)知識的有效落實(shí)做好業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對于相關(guān)的專業(yè)知識，也要做到有序的組織學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)，為了財(cái)務(wù)管理工作的開展提供科技含量的支持。

（三）重視財(cái)務(wù)會計(jì)工作的重要性

新制度提出預(yù)算會計(jì)的技術(shù)革新是巨大的，結(jié)合一系列的財(cái)務(wù)管理工作的調(diào)整，給政府財(cái)務(wù)的實(shí)際工作帶來諸多考驗(yàn)。原有的政府財(cái)務(wù)工作基本都是在單一的收付基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)的管理，只需要制定和統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告即可。但在新制度采用雙基礎(chǔ)、雙體系的核算模式，這項(xiàng)工作就變得尤為復(fù)雜，并且在實(shí)際工作中要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)采集。同時(shí)，雙財(cái)務(wù)報(bào)告體系意味著工作量的大幅攀升，工作量和難度都在成倍增加。如何做到雙報(bào)告既能夠有效地分離，體現(xiàn)出分別具有的數(shù)據(jù)要點(diǎn)，同時(shí)又能夠做到有效的銜接，成為彼此參照的數(shù)據(jù)補(bǔ)充，這對政府財(cái)務(wù)而言是一項(xiàng)困難程度極大的實(shí)際工作[4]。

現(xiàn)階段我國進(jìn)行政府會計(jì)改革是十分必要的，必須要重視這項(xiàng)工作的重要性。目前，我國的財(cái)務(wù)管理制度和預(yù)算管理制度不匹配，對于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府工作的開展具有一定的制約因素。我國傳統(tǒng)的預(yù)算管理過程中，主要是依據(jù)基期支出增加比例來進(jìn)行計(jì)算，但是在財(cái)政預(yù)算的過程中，這種方法就具有一定的弊端。它會影響財(cái)政部門對于實(shí)際數(shù)據(jù)的判斷力，因?yàn)樾畔⒄莆盏貌粔蛉?，對于各個(gè)部門的資金使用以及人員的編制問題沒有做到全面掌控，這樣就不能為財(cái)政部門的相關(guān)工作提供準(zhǔn)確的信息依據(jù)。雖然我們有一定的財(cái)務(wù)審計(jì)制度，以及會計(jì)核算辦法，但是由于我們還不能夠具有一整套的上下相協(xié)調(diào)的執(zhí)行能力，也影響了工作的有效性。所以，實(shí)行《政府會計(jì)制度》的改革，勢在必行。

要強(qiáng)化財(cái)務(wù)的會計(jì)功能，要根據(jù)權(quán)責(zé)制強(qiáng)化財(cái)務(wù)的會計(jì)功能，對于應(yīng)付的預(yù)算款和應(yīng)收的預(yù)算款進(jìn)行核算，對于長期的、股權(quán)制的投資，要用權(quán)益法進(jìn)行準(zhǔn)確地核算；對于政府部門的固定資產(chǎn)，保障房等相關(guān)的福利性的措施以及無形資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)，要做到明確的統(tǒng)計(jì)，詳細(xì)的記錄，對于國有單位的財(cái)務(wù)狀況，以及資金運(yùn)行的實(shí)際情況，要準(zhǔn)確、翔實(shí)地體現(xiàn)出來，體現(xiàn)出會計(jì)工作的前瞻性和引導(dǎo)性。

在實(shí)際工作的運(yùn)行過程中，還要注意新舊制度的平穩(wěn)過渡。在政府工作的轉(zhuǎn)型過程中，對于會計(jì)制度提出了新的要求，既要加強(qiáng)對于財(cái)務(wù)人員的相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，掌握新舊兩種制度的相同點(diǎn)和重要區(qū)別，還要根據(jù)《政府會計(jì)工作制度》《政府會計(jì)準(zhǔn)則》開展技術(shù)的培訓(xùn)工作，對于軟件的操作技術(shù)進(jìn)行現(xiàn)場的講授，同時(shí)把這些職業(yè)規(guī)范打印并且下發(fā)到相關(guān)工作人員手中，實(shí)現(xiàn)這項(xiàng)工作的有序發(fā)展，適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（四）引進(jìn)專業(yè)會計(jì)人才，優(yōu)化人員組織結(jié)構(gòu)

健全的會計(jì)工作系統(tǒng)的建立還要依靠人員的支持。有了完善的制度和先進(jìn)的設(shè)備，就需要人來處理相關(guān)的工作，在這個(gè)過程中，專業(yè)性的人才的引進(jìn)也是至關(guān)重要的。首先就是具有專業(yè)素養(yǎng)的相關(guān)工作人員是此項(xiàng)工作順利實(shí)施的有效保障。在人員的選擇上，要選擇專業(yè)對口，技術(shù)過硬的有用之才，讓他們充實(shí)到相關(guān)的政府工作職能部門，為新時(shí)期的會計(jì)工作做出貢獻(xiàn)。其次就是要進(jìn)行有價(jià)值的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，面對的科技大發(fā)展，以及技術(shù)革新的速度不斷加快，沒有一個(gè)人可以停止學(xué)習(xí)。最后就是要結(jié)合崗位培訓(xùn)，以及實(shí)際工作所需要具備的能力素養(yǎng)的學(xué)習(xí)，做到與時(shí)俱進(jìn)，符合新時(shí)期政府財(cái)會人員的要求，這樣才能保證工作的有效性[4]。

在政府會計(jì)工作變革的同時(shí)，還要注意建立起一套行之有效的考評機(jī)制。會計(jì)工作十分的龐雜，也容易在工作中出現(xiàn)紕漏，就要結(jié)合這一工作特點(diǎn)，做好行之有效的約束手段，對于需要審核的數(shù)據(jù)，要做到逐級上報(bào)，層層審批，對于沒有進(jìn)行過科學(xué)論證的數(shù)據(jù)，絕對不能列入年度財(cái)務(wù)計(jì)劃之中。做到基層辦事人員，中層干部，上級領(lǐng)導(dǎo)的逐級審批流程，這樣才能確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，為政府工作提供有效的參考價(jià)值。其次，也要對于相關(guān)人員建立起考評機(jī)制，形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，做到數(shù)據(jù)的采集嚴(yán)謹(jǐn)化，數(shù)值的計(jì)算精確化，措施的擬定有效化，一切工作都要從實(shí)際的效果出發(fā)，避免走過場。

在財(cái)務(wù)管理工作以及相關(guān)的會計(jì)工作的開展過程中，還要注意風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。首先，要破除陳舊的觀念，很多人認(rèn)為會計(jì)工作機(jī)會是財(cái)務(wù)，收支的平衡，以及完成既定目標(biāo)后的成本核算。新時(shí)期的會計(jì)工作內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)不僅于此，它包含原始票據(jù)的審核、對賬結(jié)賬以及工作數(shù)值合理化的審核等一系列的工作，在實(shí)際工作的過程中，它是具有建設(shè)性的重大意義的[5]。在實(shí)際工作過程中，必須具有對于實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)的控制思維。在實(shí)際工作的過程當(dāng)中，會計(jì)工作十分的龐雜，這需要系統(tǒng)的理論，科學(xué)的辦法作為有效的保障。要利用智能的管理系統(tǒng)，把人工操作的風(fēng)險(xiǎn)降到最低；其次，要從政府職能北門的管理層開始，增強(qiáng)意識，做好實(shí)際工作，把這種風(fēng)險(xiǎn)的存在概率降到最低。

結(jié)語

新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，新的制度對于政府部門的財(cái)務(wù)職能的發(fā)揮提出了新的要求。如何更科學(xué)、更全面、更準(zhǔn)確地反映政府資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用，更好地發(fā)揮財(cái)政在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用具有深遠(yuǎn)的意義，政府部門的會計(jì)制度應(yīng)用需要相關(guān)部門引起重視，需要每一個(gè)從事財(cái)務(wù)工作者一步一個(gè)腳印地去落實(shí)這項(xiàng)工作。