王泰偉 西山煤電(集團)有限責(zé)任公司技術(shù)中心

當前由于國際形勢的變化，我國市場經(jīng)濟發(fā)展速度增長快，各行各業(yè)的企業(yè)都面臨著非常激烈的市場競爭，為了生存與發(fā)展，企業(yè)需要不斷強化自身的綜合實力，尋求更大化的利潤與價值，對現(xiàn)有成本結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，有效控制生產(chǎn)管理成本，以此提升自己的市場競爭力，為市場競爭加碼。一般來說企業(yè)進行成本控制的方式有許多種，其中戰(zhàn)略成本管理由于是企業(yè)基于自身戰(zhàn)略發(fā)展角度做出了成本管控措施，能夠確保企業(yè)順應(yīng)市場發(fā)展規(guī)律，具有自身明顯的優(yōu)勢，能夠真正實現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，值得深入研究推廣。

一、戰(zhàn)略成本管理的主要內(nèi)容

戰(zhàn)略成本管理最早出現(xiàn)于20世紀八十年代，由著名學(xué)者西蒙提出，并展開研究討論，他認為，戰(zhàn)略成本管理是一種將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略執(zhí)行、戰(zhàn)略擴展等內(nèi)容集中在一起的管理模式，對企業(yè)發(fā)展的短期、中期與長期發(fā)展目標進行明確。在這個管理過程中，成本管理是重要的管理內(nèi)容，將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略管理有機融合到一起，能夠更好地彰顯成本管理的功能與意義。戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用打破了傳統(tǒng)觀念上的成本管理概念，能夠大大提升企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢，來更好地適應(yīng)市場環(huán)境變化，并在市場競爭中獲得更高的業(yè)績。與此同時，戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用與實施對管理者的管理水平有著更高的要求，不僅要求其有著更先進的管理理念，還要能夠充分合理地調(diào)動企業(yè)資源并有效利用，為企業(yè)發(fā)展做出更大的貢獻。戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)基于自身的發(fā)展與對外界環(huán)境進行研究的基礎(chǔ)上實行的，能夠最大限度地應(yīng)對由于市場變化對企業(yè)發(fā)展帶來的影響，實現(xiàn)企業(yè)長遠穩(wěn)定發(fā)展。

戰(zhàn)略成本管理特點：在傳統(tǒng)的成本管理過程中只要是采取控制產(chǎn)品成本的方式來提升產(chǎn)品最終的盈利空間，而戰(zhàn)略成本管理則更注重于通過價值創(chuàng)造來增加產(chǎn)品成本優(yōu)勢，總的來說，戰(zhàn)略成本管理的特點主要分為以下四方面：

(一)綜合性

與傳統(tǒng)成本管理中通過把控產(chǎn)品生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)來實現(xiàn)成本控制不同，戰(zhàn)略成本管理更注重從企業(yè)經(jīng)營的整體情況出發(fā)，企業(yè)是一個整體，傳統(tǒng)成本管理主要從企業(yè)生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)進行成本控制，而戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)整體經(jīng)營層面出發(fā)，將企業(yè)看成一個整體進行成本戰(zhàn)略分析，通過對企業(yè)價值鏈，以及對競爭對手的成本管理策略進行分析，為企業(yè)制定更加科學(xué)、完善、綜合的成本戰(zhàn)略，從而實現(xiàn)從產(chǎn)品的整個生命周期進行成本控制。

(二)長期性

戰(zhàn)略成本管理考慮的主要是企業(yè)的長遠發(fā)展目標，雖然不能為企業(yè)在短期內(nèi)帶來很明顯的價值提升，但是在長遠的發(fā)展過程中能夠預(yù)判到價值的增長，獲得更強的市場競爭力。在制定戰(zhàn)略成本管理策略過程中，要立足于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，綜合分析市場環(huán)境發(fā)展大趨勢，科學(xué)預(yù)判經(jīng)濟發(fā)展的動態(tài)情況，科學(xué)合理的制定成本管理策略，確保企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。因此，戰(zhàn)略成本管理需要緊跟行業(yè)市場環(huán)境的變化進行調(diào)整，具有很明顯的長期性。

(三)外向性

戰(zhàn)略成本管理是基于企業(yè)整體發(fā)展情況衡量的，需要對企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境進行綜合考量，及時分析市場競爭環(huán)境，競爭對手情況，以確保企業(yè)制定的戰(zhàn)略成本管理與周圍環(huán)境相適應(yīng)。

(四)競爭性

在市場不斷的競爭過程中，各行各業(yè)的準入門檻也在不斷提高，外資品牌的進入也在一定程度上搶占了市場，對國內(nèi)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成不同程度的影響。隨著國家政策的變化，市場份額在不斷被分割，存在的利潤空間也逐漸被壓縮，在很多企業(yè)中，成本管控依然是贏得更大利潤的重要手段。戰(zhàn)略成本管理在充分分析行業(yè)市場與競爭對手的成本管理前提下有針對性的制定與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的成本管理策略，形成企業(yè)自己的成本優(yōu)勢。

二、企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的必要性

(一)提高核算精準度

戰(zhàn)略成本管理工作的開展需要提前收集企業(yè)各個環(huán)節(jié)的成本信息。所謂的成本實際上就是企業(yè)為了獲得相應(yīng)的經(jīng)濟、資源等付出的代價，根據(jù)其與產(chǎn)品之間的關(guān)系又將其細分為期間費用與產(chǎn)品成本，銷售、財務(wù)等與產(chǎn)品直接關(guān)聯(lián)性比較小的費用是比較直觀并且容易受到控制的，而產(chǎn)品成本在計量分析與核算過程中非常重要，很多企業(yè)目前使用的產(chǎn)品成本計算方式都是作業(yè)成本法，它能夠針對產(chǎn)品加工過程中的不同環(huán)節(jié)實時進行成本追蹤，核算的精準度更高，管理者能夠更有效地找出影響成本變化的因素，這是傳統(tǒng)成本核算過程所做不到的。

(二)進一步完善成本控制體系

企業(yè)成本管理主要可以分為標準成本與目標成本兩種形式，標準成本指的是在產(chǎn)品生產(chǎn)前就設(shè)計好產(chǎn)品的理論成本，或者設(shè)想在最好的情況下來計算產(chǎn)品在不同環(huán)節(jié)中的成本，以此作為標準與實際成本進行比對，查找存在差異的原因。而目標成本則指的是根據(jù)制定的銷售價格，減去預(yù)期利潤，得到的就是成本。標準成本與目標成本實質(zhì)上都是一種將成本控制與經(jīng)濟業(yè)績的評價作為核心的控制方式，因此，在過去核算成本過程中都很依賴數(shù)據(jù)的準確性。作業(yè)成本管理能夠?qū)崿F(xiàn)全面覆蓋產(chǎn)品生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的核算，追溯性更強，能更好地發(fā)現(xiàn)問題，進而提出解決方法。

(三)進一步促進企業(yè)長遠發(fā)展

戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)基于自身長遠發(fā)展實行的管理活動，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，經(jīng)濟行為中的人才和原料的流動速度更快，不同產(chǎn)業(yè)鏈之間的分工更加明確，加上科學(xué)技術(shù)的推動，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度更快，對企業(yè)來說，成本管理也從過去的以財務(wù)為導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)橐越?jīng)營為前提。實行戰(zhàn)略成本管理就是對企業(yè)的資源進行科學(xué)合理的布局，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，要求首先將成本作為一種領(lǐng)先戰(zhàn)略，這樣才能確保企業(yè)無論在什么情況下都能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中的具體應(yīng)用

(一)分析企業(yè)的價值鏈

對企業(yè)產(chǎn)成本管理來說，是否能夠正確分析企業(yè)的價值鏈是一項非常關(guān)鍵的內(nèi)容。分析企業(yè)價值鏈時會全面分析企業(yè)內(nèi)外開展的各種活動，通過降低企業(yè)戰(zhàn)略成本來實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展整體目標。在一個企業(yè)中存在有多種形式的戰(zhàn)略分析方式，價值鏈分析只是其中一種，具體分析時需要在整體確定價值鏈活動的前提上綜合分析各個活動過程中產(chǎn)生成本的原因，綜合對比，確定價值鏈中降低企業(yè)生產(chǎn)成本與增加客戶利益的關(guān)鍵點，摸索出最有效的成本控制路徑。隨著學(xué)科技術(shù)的不斷發(fā)展，當今社會互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)廣泛應(yīng)用，對企業(yè)來說意味著業(yè)務(wù)范圍的不斷擴大，便捷的通訊條件大大降低了企業(yè)在合作過程中因為時間與空間差異產(chǎn)生的成本。而細化的社會分工中，企業(yè)在所處的價值鏈上表現(xiàn)出來的價值也會更高。企業(yè)在創(chuàng)造產(chǎn)品加之過程中又會涉及到基本活動與輔助活動兩種類型，基本活動主要指的是原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品運輸、產(chǎn)品存儲、產(chǎn)品銷售以及售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，輔助活動則覆蓋了產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計、財務(wù)管理、人力管理等內(nèi)容。企業(yè)在市場競爭中所具備的優(yōu)勢并不單一的體現(xiàn)在某個環(huán)節(jié)，而是分散在產(chǎn)品從投入到生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，可以說產(chǎn)品的價值是由所有的環(huán)節(jié)作用在一起形成的。比如在電信運營行業(yè)，電信企業(yè)需要從事網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的構(gòu)建與完善、通信服務(wù)的提供、通訊系統(tǒng)的維護、不斷提升運營質(zhì)量等基本活動，但是一旦遇到特殊原因，出現(xiàn)通訊網(wǎng)絡(luò)無法正常運行或者維護不到位，那么網(wǎng)絡(luò)運營必然會受到影響，并且工作效率大打折扣，增加企業(yè)的運營成本。因此，電信企業(yè)需要基于長遠發(fā)展的需要，打造一個完善的網(wǎng)絡(luò)運營與維護價值鏈，在綜合分析成本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上計算產(chǎn)品的真正成本。

(二)做好戰(zhàn)略成本定位

企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理過程中，要想獲得更強的市場競爭力，就要明確自身的戰(zhàn)略定位。第一，企業(yè)要對自身產(chǎn)品的實際生命周期進行全面分析，并在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上了解目前產(chǎn)品在市場上的份額，根據(jù)調(diào)研結(jié)果制定相應(yīng)的發(fā)展對策。每一個產(chǎn)品的生命周期都是不一樣的，因此，對應(yīng)形成的戰(zhàn)略成本管里方法也存在差異；第二，從產(chǎn)品的涉及到營銷管理，加強企業(yè)重點成本管理。當產(chǎn)品面臨激烈的市場競爭過程中，管理的重點在于做好產(chǎn)品的研發(fā)與售價控制，當產(chǎn)品市場已經(jīng)成熟后，或者產(chǎn)品準備退市時，則要將成本管理的重點轉(zhuǎn)到產(chǎn)品質(zhì)量的提升與產(chǎn)品售后服務(wù)上來。企業(yè)競爭過程中，戰(zhàn)略成本定位非常關(guān)鍵，通過把控好產(chǎn)品原料、生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)應(yīng)用推廣等方面，能夠有效控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本，謀取更大的利益，在這個環(huán)節(jié)需要加強產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品營銷、產(chǎn)品銷售等方面的投入，不斷增加產(chǎn)品的附加值，充分顯示企業(yè)優(yōu)勢，讓企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的地位得到彰顯。

(三)展開結(jié)構(gòu)成本動態(tài)因素分析

通過戰(zhàn)略成本管理來分析企業(yè)結(jié)構(gòu)成本的動態(tài)影響因素，能夠影響到企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模與生產(chǎn)技術(shù)的應(yīng)用水平。動態(tài)成本分析主要是為了充分合理的安排企業(yè)資源，發(fā)揮出應(yīng)用的競爭優(yōu)勢。如果能夠分析高管成本的動態(tài)因素，基于成本管理的理論，加強內(nèi)部價值鏈之間的相互聯(lián)系，讓企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)力資源得到優(yōu)化配置。和材料、勞動力等比較基礎(chǔ)的活動成本不一樣，高管成本的動態(tài)因素涉及到非常多的非數(shù)量信息，需要企業(yè)基于已有的經(jīng)濟條件，在分析高管成本產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上不斷提升成本變化原因的主動性。現(xiàn)階段，內(nèi)部控制問題在我國很多企業(yè)都普遍存在，企業(yè)股東不是評價客戶，主要是管理層借助評價機構(gòu)來評估企業(yè)利益，評估能夠直接體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)負債信息，如果完全由企業(yè)管理人員自己決定，那么評估結(jié)果的客觀公平性存疑，沒有一個正規(guī)的評價過程，真正有需求的人無法得到一個真實的評估報告，在投資中選擇錯誤，連帶引起評價的檸檬效應(yīng)。因此，企業(yè)要在結(jié)構(gòu)動態(tài)分析過程中考慮到評估報告的質(zhì)量。

四、提高戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中有效性的應(yīng)用對策

(一)建立完善的管理理念

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理離不開一個先進完善的管理理念，因此，企業(yè)在開展戰(zhàn)略成本管理過程中要始終堅持以人為本的原則，明確成本管理意識，切實加強不同部門之間的內(nèi)部溝通與合作，確保戰(zhàn)略成本管理工作的有效開展。為促進戰(zhàn)略成本管理的全面實施，激發(fā)管理者的參與積極性，要制定相應(yīng)的激勵對策并落到實處。在企業(yè)內(nèi)部可以就戰(zhàn)略成本相關(guān)知識定期開展知識培訓(xùn)，不斷夯實管理人員的成本管理意識，與此同時，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況，對成本管理方案不斷完善，確保與企業(yè)的發(fā)展實際相適應(yīng)。

(二)深入研究成本管理的理論

戰(zhàn)略成本管理離不開對成本管理理論的研究工作，只有這樣才能真正打破傳統(tǒng)成本管理理論的桎梏，不斷創(chuàng)新發(fā)展。目前很多企業(yè)的管理人員不具備理論研究能力，而從事理論研究的人員又不具備管理經(jīng)驗，理論與實踐始終存在脫節(jié)問題，企業(yè)需要加強對戰(zhàn)略成本管理理論的研究，結(jié)合管理實際，不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，讓戰(zhàn)略成本的作用得到真正發(fā)揮。

(三)提高成本管理水平

戰(zhàn)略成本管理過程中，管理者要統(tǒng)籌管理全過程，不僅要掌握專業(yè)的管理知識，還要主動接觸最新的管理理論與方法，確保成本管理落實到位。而傳統(tǒng)的成本管理方式效率不高，需要順應(yīng)時代發(fā)展，實行信息化管理，高效整理成本信息，為成本管理的順利開展奠定基礎(chǔ)。

(四)定位企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

全球化的發(fā)展對很多企業(yè)來說意味著新的發(fā)展機遇，同時也意味著更為激烈的市場競爭，很多企業(yè)可能面臨被收購的困境，但是借助兼并收購，企業(yè)能夠進行行業(yè)資源的整合，讓企業(yè)在行業(yè)的影響力進一步擴大，獲得更強的市場議價能力。面對越來越激烈的市場競爭，企業(yè)要始終堅持成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，輔助以差異化戰(zhàn)略，由于行業(yè)競爭中，成本直接影響到企業(yè)的利潤，采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)在成本競爭方面將更有優(yōu)勢，市場競爭力也更強。而在行業(yè)競爭中，產(chǎn)品更為豐富，企業(yè)通過差異化戰(zhàn)略能夠避免出現(xiàn)產(chǎn)品同質(zhì)化，以更具獨特性的產(chǎn)品增加企業(yè)附加值。

(五)優(yōu)化產(chǎn)品價值鏈

在企業(yè)生產(chǎn)過程中，原材料采購一直是企業(yè)成本中的重心，做好原材料的成本控制能夠切實提升企業(yè)成本管控效果。企業(yè)可以積極爭取與上游產(chǎn)業(yè)的合作，尋找戰(zhàn)略合作伙伴，形成前向一體化戰(zhàn)略，比如，伊利作為一家實業(yè)公司，由于自身就有養(yǎng)殖基地，能夠自主控制奶源質(zhì)量，在奶源采購成本上的支出就比其他乳制品企業(yè)要少。因此，奶制品企業(yè)可以主動與奶源優(yōu)質(zhì)且價格適宜的供應(yīng)商合作，或者建立自己的牧場，實現(xiàn)自給自足，來有效控制原材料采購成本。企業(yè)還可以在下游產(chǎn)業(yè)大力開拓新的業(yè)務(wù)渠道，與此同時，要維護好現(xiàn)有的客戶群體，將客戶演變成公司的忠實合作伙伴。

對企業(yè)來說，開展戰(zhàn)略成本管理能夠帶來更多的市場競爭優(yōu)勢，進一步推動企業(yè)健康發(fā)展，需要企業(yè)在管理過程中加強價值鏈分析，重視戰(zhàn)略成本定位，積極開展結(jié)構(gòu)成本動態(tài)因素分析，有針對性采取戰(zhàn)略成本控制，將戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部管理中去，建立一整套完整的管理理念，不斷優(yōu)化管理過程，實現(xiàn)企業(yè)更好地發(fā)展。