趙海艷 張 敬 .沈陽天廣德眾汽車銷售服務(wù)有限公司 .天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)沈陽分所

4S店是汽車生產(chǎn)廠的指定經(jīng)銷商，只能經(jīng)營(yíng)該廠商的汽車品牌。具體業(yè)務(wù)是銷售業(yè)務(wù)與提供維修售后服務(wù)，銷售業(yè)務(wù)有銷售新車、銷售與安裝裝具、新車上牌和保險(xiǎn)服務(wù)、二手車置換、會(huì)員服務(wù)。汽車維修則主要是對(duì)汽車進(jìn)行日常保養(yǎng)、維修及出售一些汽車原廠零件。汽車制造廠家同時(shí)也對(duì)汽車4S店銷售汽車的價(jià)格作出了明確的規(guī)定，4S店基本很難在汽車銷售方面取得差價(jià)，有時(shí)為了搞活動(dòng)、促銷，不得不以你于進(jìn)貨成本出售。4S店不得不以廠家銷售汽車的返利作為主要利潤(rùn)支撐點(diǎn)。此外，一些汽車制造廠家還要求汽車4S店在新車保養(yǎng)、維修出售零配件時(shí)必須從該廠家進(jìn)貨，進(jìn)貨的價(jià)格也只能按照廠家規(guī)定執(zhí)行。

一、汽車銷售服務(wù)企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的必要性

(一)內(nèi)部審計(jì)可幫助汽車4S店提高內(nèi)部控制管理水平

汽車4S店經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正常、有序開展是建立在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度基礎(chǔ)上的，內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮依賴于內(nèi)部審計(jì)工作的開展，汽車4S店的內(nèi)部審計(jì)工作可以對(duì)汽車銷售、內(nèi)部管理各個(gè)流程進(jìn)行監(jiān)控，確保內(nèi)部控制各項(xiàng)控制措施得以實(shí)施。汽車4S店在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，還可通過審計(jì)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的漏洞，通過強(qiáng)化審計(jì)整改，使內(nèi)部控制更加科學(xué)、可行，降低汽車4S店面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能

汽車4S店在開展內(nèi)部審計(jì)后，可以對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)督，由于汽車4S店是具銷售、維修、售后、代辦信息等業(yè)務(wù)為一體，它的業(yè)務(wù)是十分復(fù)雜且容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的，汽車4S店開展內(nèi)部審計(jì)具有十分重要意義。汽車4S店在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)是按照《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》等法律法規(guī)的，內(nèi)部審計(jì)人員開展的審計(jì)工作可以有效地確保4S店內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，可以做到對(duì)財(cái)務(wù)的透明化監(jiān)督，又可以對(duì)4S店的各種預(yù)算及執(zhí)行實(shí)施監(jiān)督，確保預(yù)算的合理性。還可以監(jiān)督4S店內(nèi)部獎(jiǎng)懲制度的執(zhí)行情況。

(三)內(nèi)部審計(jì)為管理層提供可行的管理建議

內(nèi)審除了對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的問題進(jìn)行揭示外，它可以幫助管理層改進(jìn)管理、彌補(bǔ)漏洞提供進(jìn)一步的建議，對(duì)管理層作出的管理決策提供科學(xué)的依據(jù)。通過對(duì)汽車4S店進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)可以審查各部門的決策是否合理，預(yù)算是否科學(xué)，可以審查具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果作出合理的判斷，為4S店的經(jīng)營(yíng)和銷售提供科學(xué)的依據(jù)。

二、我國(guó)汽車4S店內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

(一)汽車4S店管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺少必要的重視

很多中等以下的汽車4S店并沒有成立專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，認(rèn)為只要是將會(huì)計(jì)賬目記錄即可，管理層從內(nèi)心沒有重視內(nèi)部審計(jì)工作的作用。因此，正是由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的漠視，在多數(shù)的4S店中并有專人負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)工作也沒有被各業(yè)務(wù)部門所接受，造成汽車4S店內(nèi)部管理混亂、串通舞弊風(fēng)險(xiǎn)極高。

(二)內(nèi)部審計(jì)方式缺少創(chuàng)新

當(dāng)前，很多汽車4S店內(nèi)部仍采用的是舊的審計(jì)方式，這種方式主要是以賬項(xiàng)審計(jì)為基礎(chǔ)，它存在很大的局限性，且審計(jì)范圍狹窄，不能滿足當(dāng)前汽車4S店內(nèi)部審計(jì)的需求，不能達(dá)到靠審計(jì)來預(yù)防4S店經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(三)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)技術(shù)人員缺失

多數(shù)的汽車4S店將主要的精力放在了汽車銷售量的提升方面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，沒有聘請(qǐng)具有專業(yè)技術(shù)能力的內(nèi)部審計(jì)人員從事內(nèi)審工作，部分4S店只是指派一些其他非財(cái)經(jīng)專業(yè)的工作人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄與復(fù)核工作，造成內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與作用無法保障。同時(shí)，一些內(nèi)審或財(cái)務(wù)人員缺少內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)與創(chuàng)新精神，內(nèi)部審計(jì)工作仍停留在傳統(tǒng)的查詢憑證方面，未能為改進(jìn)管理提供寶貴的意見與建議。

三、強(qiáng)化汽車4S店內(nèi)部審計(jì)工作的若干對(duì)策

(一)汽車4S店管理層應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

汽車4S店管理層應(yīng)帶頭重視內(nèi)部審計(jì)工作，并通過社會(huì)招聘為內(nèi)部審計(jì)工作配備合格的內(nèi)審人員，保證內(nèi)部審計(jì)工作作用的有效發(fā)揮，并在員工晉升、績(jī)效發(fā)放、發(fā)展空間等方式為內(nèi)審人員提供良好的環(huán)境。

(二)對(duì)汽車4S店各項(xiàng)收入進(jìn)行利潤(rùn)率進(jìn)行分析、審計(jì)

一是對(duì)新車銷售進(jìn)行毛利率審計(jì)。一般情況下，汽車生產(chǎn)廠家對(duì)各地方的汽車4S店新車規(guī)定了價(jià)格，各4S店新車銷售毛利率不存在太大差異。內(nèi)部審計(jì)人員可將汽車生產(chǎn)廠家返利作為審計(jì)重點(diǎn)，并按照車型對(duì)不同返利進(jìn)行分手，為管理層制定下一步考核政策提供參考依據(jù)。二是對(duì)汽車維修產(chǎn)生的毛利率進(jìn)行審計(jì)。一般情況下，汽車維修的毛利率在行業(yè)上基本固定不變，如果審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)維修毛利率過于低，甚至是低于同行業(yè)平均水平，就要考慮是否存在內(nèi)部工作人員串通舞弊隱瞞維修費(fèi)用的情況，并根據(jù)線索對(duì)銷售單據(jù)、內(nèi)部控制、資金流水進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)，幫助管理層對(duì)內(nèi)部工作人員進(jìn)行監(jiān)控。三是汽車裝飾件毛利率審計(jì)。車輛的裝飾配件是根據(jù)消費(fèi)者喜愛所靈活開展的銷售產(chǎn)品，它不受廠家價(jià)格的限制，價(jià)格與毛利率的差異也極大。裝具如果銷量多，且賣出的價(jià)格高，就會(huì)增大裝具銷售的毛利率，而如果實(shí)行“買一送一”的贈(zèng)送裝具業(yè)務(wù)，那么就會(huì)降低裝具銷售的毛利率，甚至有可能讓其出現(xiàn)負(fù)值。這就要求在審計(jì)時(shí)要特別注意對(duì)裝具贈(zèng)送業(yè)務(wù)的賬務(wù)審計(jì)。

(三)強(qiáng)化對(duì)4S店整車、零部件內(nèi)部審計(jì)工作

汽車4S店在經(jīng)營(yíng)過程中，將保有一定的汽車庫(kù)存，這些汽車庫(kù)存是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。汽車4S店應(yīng)摒棄傳統(tǒng)審計(jì)工作中，對(duì)于庫(kù)存盤點(diǎn)工作量大就放棄審計(jì)的錯(cuò)誤觀點(diǎn)，積極地對(duì)汽車庫(kù)存、零配件庫(kù)存進(jìn)行日常盤點(diǎn)，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄、倉(cāng)庫(kù)保管賬進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)汽車4S店在實(shí)物管理中存在的不足，避免汽車4S店出現(xiàn)賬實(shí)不符，提高資產(chǎn)的安全性。

(四)對(duì)整車銷售進(jìn)行收入與成本配比分析與審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)強(qiáng)化對(duì)汽車預(yù)收車款的審計(jì)，將“預(yù)收賬款”科目與實(shí)際資金收入進(jìn)行核對(duì)，如果兩者出現(xiàn)不一致，應(yīng)進(jìn)一步采取審計(jì)措施，檢查其是否存在銷售人員故意隱瞞收入或挪用銷售款的問題。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)廠家提供的購(gòu)車發(fā)票與出售車型進(jìn)行核算，注意其銷售車輛結(jié)轉(zhuǎn)的成本是否準(zhǔn)確。此外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)廠家返利的實(shí)際入賬金額與廠家政策進(jìn)行核對(duì)，檢查其是否有故意隱瞞返利收入現(xiàn)象的發(fā)生，要以廠家的出車單價(jià)發(fā)票為準(zhǔn)，避免有人故意對(duì)廠家返利“弄虛作假”，從中牟取私利。這就要求審計(jì)人員要向車輛廠家索取返利證明，保證返利金額的準(zhǔn)確性。同時(shí)，審計(jì)人員還要核對(duì)返利的采購(gòu)發(fā)票日期和返利入賬的日期。

(五)強(qiáng)化對(duì)汽車4S店代辦業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)

目前，多數(shù)的汽車4S店為了方便購(gòu)車人既增加收入來源，紛紛選擇為購(gòu)車人代辦一些如車輛保險(xiǎn)、上牌照、分期付款、車輛貸款等服務(wù)，這些服務(wù)屬于銷售汽車時(shí)的附加項(xiàng)目。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注這些代辦項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，檢查代辦項(xiàng)目是否全部入賬，入賬的金額是否準(zhǔn)確。

四、結(jié)語

綜上所述，汽車4S店開展的內(nèi)部審計(jì)工作既可以幫助管理層規(guī)范、監(jiān)控經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)部門工作人員違規(guī)舞弊行為，幫助管理層改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理流程，不斷地提高財(cái)務(wù)管理效率與水平。因此，汽車4S店管理層應(yīng)不斷地提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，通過制度建設(shè)、人才培訓(xùn)、審計(jì)創(chuàng)新等方式提高內(nèi)部審計(jì)工作效率與質(zhì)量，確保汽車4S店健康、可持續(xù)地發(fā)展。