鮑麗燕

（江蘇開放大學(xué)，南京 210036）

0 引言

高等院校持續(xù)發(fā)展不但需要完善的教學(xué)體系作為支持，還需要強大的管理作為依據(jù)。財務(wù)收支審計是管理要點，面臨科研財務(wù)、固定資產(chǎn)、其他財務(wù)等管理制度方面存在的變化，財務(wù)收支審計工作的弊端逐步凸顯。加之部分高校財務(wù)收支審計工作涉及資金數(shù)額大，并且審計范圍廣，如何結(jié)合高校現(xiàn)有的財務(wù)收支審計情況探索出高效的審計工作之路，需要相關(guān)人員重點思考。

1 高校財務(wù)收支審計現(xiàn)狀

1.1 審計觀念薄弱

新形勢對高校財務(wù)收支方面審計工作的開展提出了更高的要求。教育部在2020 年頒布了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，為財務(wù)審計工作開展提供指導(dǎo)。但是，現(xiàn)有收支審計管理實踐中還存在人員觀念薄弱問題。從高校管理者角度分析，雖然國家層面針對高校的收支內(nèi)審出臺了專項規(guī)章與制度，但高校在執(zhí)行階段未完全按照相關(guān)要求進行，部分高校的管理者由于對審計工作存在不正確的認(rèn)識，認(rèn)為審計工作可有可無，對其重視度不足，使得審計工作難以順利進行。從審計人員角度分析，部分人員參與此項工作時因為缺乏責(zé)任意識，在具體工作中也是將自身利益考慮在先，還會使用朦朧審計方式，甚至發(fā)現(xiàn)財政資金出現(xiàn)違規(guī)使用的現(xiàn)象也未及時制止。相關(guān)人員審計觀念與意識不足，對高校財務(wù)收支審計工作的開展十分不利［1］。

1.2 審計全局性不足

高等院校財務(wù)收支的來源相對較多，不但包括學(xué)生學(xué)費，還包括企業(yè)支持，也有政府撥款和銀行貸款，需要通過內(nèi)部審計才能對財務(wù)收支展開完善管理。但是，部分高校在資金收支的審計方面全局意識不足，采取事后審計的方式，難以對審計管理產(chǎn)生實質(zhì)性影響。事后審計難以及時發(fā)現(xiàn)資金使用風(fēng)險，導(dǎo)致審計工作效率不高。與此同時，針對重點審計內(nèi)容，若資金使用、國資管理等審計工作流程不規(guī)范，可能導(dǎo)致資金使用效率較低。

1.3 監(jiān)督機制不完善

由于監(jiān)督機制健全度不足，高校的財務(wù)收支審計還存在各種缺陷，具體表現(xiàn)在如下方面。其一，高校內(nèi)部審計工作的開展缺乏獨立的監(jiān)督機制。收支審計是高效財務(wù)審計管理的重點，但審計人員自身利益可能與管理者相關(guān)，因此缺乏監(jiān)督機制，難以保證審計過程的公正性。其二，高效內(nèi)控機制還有不完善之處。在財務(wù)管理方面審計人員崗位設(shè)置不夠合理，難以對人員權(quán)力進行更好的約束，十分容易出現(xiàn)財務(wù)腐敗問題。

1.4 人員素質(zhì)有待提升

新時期，高校財務(wù)審計工作過程中面臨各項挑戰(zhàn)，其原因與審計人員素質(zhì)有一定關(guān)系。部分人員由于信息素養(yǎng)不高，對信息技術(shù)難以熟練應(yīng)用，與當(dāng)前收支審計信息化管理要求不符，無法適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)和審計融合應(yīng)用工作模式。在實際工作開展期間，部分人員風(fēng)險防范意識缺乏，認(rèn)為審計工作重點就是對高校財務(wù)收支具體信息進行管理，對財務(wù)風(fēng)險方面的思考相對不足，難以對財務(wù)工作展開事前管理。除此之外，部分審計人員職業(yè)道德水平有待提升。

2 完善高校財務(wù)收支審計工作的措施

2.1 轉(zhuǎn)變?nèi)藛T觀念，提升其職業(yè)素養(yǎng)

結(jié)合新時期審計工作開展對人才素質(zhì)方面的要求，高等院校應(yīng)該營造良好的審計工作氛圍。從管理者角度分析，其需要轉(zhuǎn)變管理觀念，強化收支審計工作意識，明確此項工作對高校發(fā)展的重要影響，并給予大力支持，為收支審計順利開展創(chuàng)造良好條件。比如：針對審計工作的開展，可結(jié)合審計項目特點建立專項審計組，配備專業(yè)的審計人才，制定健全的管理制度，明確人員管理責(zé)任，對項目展開全程跟蹤管理，同時給予經(jīng)費方面的支持。只有管理者對收支審計工作有全新認(rèn)識，才能提高管理崗位人員對此項工作的認(rèn)識，進而積極參與到工作中。與此同時，還需關(guān)注審計人員培訓(xùn)工作，轉(zhuǎn)變?nèi)藛T工作觀念，將國家最新規(guī)定及時向?qū)徲嬋藛T傳達，提高人員對工作的重視程度。為保證人員職業(yè)道德素養(yǎng)能有所提升，還需在培訓(xùn)方面重點突出人員職業(yè)道德方面的培訓(xùn)內(nèi)容，使人員能夠明確“八項規(guī)定”要求，堅定信念，以端正的態(tài)度、強大的自律意識參與到具體工作中。除此之外，還需重視審計人員專業(yè)知識和技術(shù)的培訓(xùn)，特別是人員信息技術(shù)水平，要結(jié)合高校收支審計信息化管理需求，提高人員信息技術(shù)素養(yǎng)，使其能夠適應(yīng)財務(wù)審計信息化工作［2］。

2.2 創(chuàng)新升級模式，關(guān)注風(fēng)險管理

為解決高校傳統(tǒng)收支審計中存在的全局性觀念不足的問題，應(yīng)該積極創(chuàng)新工作模式，保證財務(wù)審計真實、合規(guī)，在此前提下，通過內(nèi)控制度的制定，配合風(fēng)險導(dǎo)向管理，將審計工作重心適當(dāng)向風(fēng)險管理方面傾斜。重視事前風(fēng)險分析，及時制定措施，降低工作風(fēng)險。此外，還需注意管理審計、效益審計等工作內(nèi)容，與常規(guī)審計工作共同進行。針對高校收支審計存在的問題采取重復(fù)審計措施，及時督促問題整改，結(jié)合高校財務(wù)狀況制定解決措施，保證所有工作能落到實處。

2.3 做好內(nèi)容審計，把握工作要點

2.3.1 資金使用審計

為保證高校對資金的使用效率，需要審計人員注意如下問題。①資金的收支失衡問題。部分高校在建設(shè)投入方面的資金用量逐漸增加，還存在招生困難現(xiàn)象，加之學(xué)費拖欠等因素，導(dǎo)致高校資金實際收益、預(yù)期收益二者之間存在偏差，甚至存在資不抵債現(xiàn)象，因此審計階段應(yīng)該注意學(xué)校是否存在資金缺口。②貸款規(guī)模。部分學(xué)校為了擴大招生，選擇貸款方式獲得建設(shè)資金，隨著貸款壓力增加，高校發(fā)展受到限制，因此還需重視貸款規(guī)模的審計。③教育經(jīng)費是否有浪費問題。為達到教育部門對高校辦學(xué)質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)，部分高校未從自身實際出發(fā)，盲目將投資應(yīng)用在校園改擴建項目和人才引入方面，導(dǎo)致教育經(jīng)費出現(xiàn)浪費問題。對此，在高效資金使用方面，需要重點注意如上問題的審計。具體而言，審計工作者可重點關(guān)注往來款項審計工作，借助“長期貸款”和“經(jīng)費結(jié)余”相關(guān)科目明確高校當(dāng)前資金結(jié)余及負(fù)債情況，還可利用實地調(diào)查或者社會調(diào)查結(jié)果展開財務(wù)收支審計工作，保證高校能夠充分開發(fā)資金利用價值［3］。

2.3.2 投資審計

部分高校還會參與對外投資，具體包括校辦企業(yè)或者其他投資，投資過程以貨幣資金方面的投資為主，目的為獲取高額回報，通常使用證券、債券等資本市場上的投資模式。對此，審計人員開展具體投資審計工作時，還需結(jié)合高校投資類型的變化進行。高校在投資管理方面的體制尚未健全，加之投資環(huán)境也未成熟，可能導(dǎo)致投資決策制定不夠科學(xué)，無論是投資行為方面的不當(dāng)還是管理缺位，或者是風(fēng)險意識不強，都會影響投資回報，甚至導(dǎo)致高校出現(xiàn)投資損失問題。雖然財政部和教育部已經(jīng)明確禁止高校利用預(yù)算資金展開高風(fēng)險投資，但仍存在部分高校參與地產(chǎn)開發(fā)、期貨與股票各類投資行為。對此，可通過審計途徑展開管理，具體內(nèi)容如下：①審查高校銀行賬戶，分析其資金流向，判斷是否存在資金向投資、財務(wù)、保險等各類非銀行性質(zhì)金融機構(gòu)流向的問題；②從管理部門入手，重點審查高校結(jié)算中心資金信息；③從高校的組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部入手，分析附屬企業(yè)投資情況；④檢查校內(nèi)管理制度，通過外部延伸尋找審計工作突破點。

2.4 健全審計制度，公開財務(wù)信息

對于高校當(dāng)前收支審計中存在的各類問題，為防止管理人員和審計人員受到利益驅(qū)使，導(dǎo)致審計工作開展出現(xiàn)行為偏頗的問題，需要建立審計制度規(guī)范人員行為。具體而言，高校方面需要設(shè)立單獨的審計機構(gòu)，明確審計人員工作要求，并將其工作質(zhì)量與其職務(wù)晉升相關(guān)聯(lián)，適當(dāng)將高校管理層人員的財務(wù)權(quán)限降低，防止人員審計過程考慮到管理者而出現(xiàn)非客觀形式的審計活動。具體還可制定披露制度，定期公開高校財務(wù)信息，可利用校內(nèi)網(wǎng)站公布財務(wù)審計結(jié)果，讓在校師生能夠掌握審計工作情況，對工作展開全方位監(jiān)督。

2.5 完善審計評價，評估工作成效

為及時掌握收支審計工作質(zhì)量，高校還需針對審計工作管理需求制定評價體系，涵蓋評價指標(biāo)、制度、方法等，保證評價方法應(yīng)用科學(xué)、評價內(nèi)容要點全面、評價制度規(guī)范科學(xué)、評價流程高度可行、得出結(jié)果公正客觀。評價階段應(yīng)該遵循經(jīng)濟和社會等效益原則，設(shè)置評議指標(biāo)、基本指標(biāo)共同組成評價體系。其中，運用評議指標(biāo)能夠?qū)τ绊懾攧?wù)效益的非定量因素展開判斷，在此基礎(chǔ)上完成定性分析［4］。運用基本指標(biāo)能夠綜合反映評價內(nèi)容，進而得出結(jié)論。為滿足高校當(dāng)前收支審計工作需求，需要不斷完善審計評價體系，以符合高校擴招以后師資力量增加、學(xué)生數(shù)量增長、設(shè)備儀器購置等方面的收支審計工作需求。除此之外，高校還需積極改進原有評價體系，不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量和效率，通過定期評價對審計工作成效展開評估，指導(dǎo)高校財務(wù)相關(guān)工作的開展［5］。

3 結(jié)語

新時期，在高校內(nèi)部審計中，財務(wù)收支審計已日趨常態(tài)化。高校要通過轉(zhuǎn)變?nèi)藛T審計觀念、制定健全的審計模式、完善財務(wù)審計制度、把握審計工作要點以及健全審計工作評價體系等措施，及時整改財務(wù)收支審計存在的問題，嚴(yán)格按照全新規(guī)范展開審計工作流程，為高校財務(wù)工作順利開展保駕護航。