（聊城市河道工程管理處，山東 聊城 252000）

0 引言

我國的政府會(huì)計(jì)制度改革共經(jīng)歷了初步改革、主動(dòng)改革、系統(tǒng)改革和全面改革幾個(gè)階段，且每個(gè)階段都與時(shí)代的發(fā)展聯(lián)系緊密。國內(nèi)的專家學(xué)者研究政府會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容及財(cái)務(wù)管理方面的比較多，而對會(huì)計(jì)核算方面研究較少。因此，本文就新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議。

1 新政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新性分析

1.1 重構(gòu)政府會(huì)計(jì)核算模式

新會(huì)計(jì)制度運(yùn)用雙體平行記賬的方式對政府會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行重構(gòu)，使會(huì)計(jì)核算具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接。

在運(yùn)用新會(huì)計(jì)制度核算時(shí)，如果庫存現(xiàn)金、銀行存款等發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)人員在做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，則要將這一部分納入預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。預(yù)算會(huì)計(jì)的處理方式為，先對事業(yè)單位支出及其相關(guān)支出類科目加以借記，再對資金結(jié)存等有關(guān)科目加以貸記。由于固定資產(chǎn)本身的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，要有效應(yīng)用政府會(huì)計(jì)雙體系平行記賬模式來處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)編制之間的問題，只有這樣才不會(huì)出現(xiàn)記賬重復(fù)現(xiàn)象，以進(jìn)一步提升政府會(huì)計(jì)工作水平，使其效能得以充分發(fā)揮。

1.2 進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能

在政府會(huì)計(jì)制度改革的過程中，“平行記賬”的核算模式始終處于十分重要的地位。通過對其內(nèi)涵的了解，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算機(jī)制需要同時(shí)兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩種職能。對這兩種會(huì)計(jì)核算職能都要有所掌握并合理進(jìn)行區(qū)分，同時(shí)還要兼顧二者之間的緊密聯(lián)系，以便為事業(yè)單位提供更明確的財(cái)務(wù)信息。根據(jù)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、負(fù)債及費(fèi)用構(gòu)成了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要形式。

1.3 對現(xiàn)行各項(xiàng)單位會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一

一般來說，對于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及會(huì)計(jì)報(bào)表的格式，是不區(qū)分行政單位和事業(yè)單位的，也不區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位，在具體的表述上統(tǒng)一表述為“單位”。但是，要綜合考慮行政單位和事業(yè)單位在有些業(yè)務(wù)上有內(nèi)容的差別。新政府會(huì)計(jì)制度對此也有科學(xué)合理的區(qū)分，如專用基金、經(jīng)營結(jié)余、對外投資及投資收益等會(huì)計(jì)科目只適合于事業(yè)單位。而對于有些并不突出的行業(yè)事業(yè)單位的部分特殊業(yè)務(wù)的處理，考量到其作用和必要性，將在制度中做補(bǔ)充規(guī)定或新舊制度銜接時(shí)，再在規(guī)定中予以明確。

1.4 整合基建會(huì)計(jì)功能

新政府會(huì)計(jì)制度在實(shí)際執(zhí)行過程中，對事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與過程帶來了積極影響。新政府會(huì)計(jì)制度要求基建投資不再單獨(dú)建立賬戶，而是統(tǒng)一歸入“大賬”賬戶來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這樣不僅在一定程度上簡化了基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，還提高了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，有效提升了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作效率。

2 新政府會(huì)計(jì)制度對事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的具體影響

2.1 資產(chǎn)核算受到的影響

①資產(chǎn)核算的內(nèi)容范疇擴(kuò)大。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，提高了事業(yè)單位資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息的完整性。②把長期投資劃分為長期股權(quán)和長期債權(quán)投資，并且長期股權(quán)投資依據(jù)權(quán)益法進(jìn)行核算，較詳盡地反映單位的長期投資情況。③將資產(chǎn)減值的核算準(zhǔn)則引入了應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款核算項(xiàng)目，加強(qiáng)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方面對會(huì)計(jì)信息的可靠性和關(guān)聯(lián)度的重視程度。④把存貨科目進(jìn)一步細(xì)化為工程物資、庫存物品、加工物品及在途物資4 個(gè)分類，有效提升了事業(yè)單位對存貨的核算管控和監(jiān)督能力。

2.2 負(fù)債核算方面受到的影響

在新政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位負(fù)債會(huì)計(jì)核算增加了預(yù)計(jì)負(fù)債科目，進(jìn)一步凸顯了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2.3 費(fèi)用核算受到的影響

①在費(fèi)用核算科目中增加了“長期待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用”及“待攤費(fèi)用”等科目，讓這些費(fèi)用核算更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求。②增加了有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算科目。作為“當(dāng)期確認(rèn)了費(fèi)用但沒有同時(shí)確認(rèn)預(yù)算支出”的調(diào)整項(xiàng)，是調(diào)整研發(fā)支出發(fā)生時(shí)已全額確認(rèn)為預(yù)算支出，而在本期確定研發(fā)支出應(yīng)予費(fèi)用化的部分，確認(rèn)為本期費(fèi)用

2.4 凈資產(chǎn)核算受到的影響

新政府會(huì)計(jì)制度對凈資產(chǎn)核算進(jìn)行了細(xì)劃，細(xì)分為專用基金、累計(jì)盈余及權(quán)益法調(diào)整等會(huì)計(jì)項(xiàng)目。凈資產(chǎn)核算的進(jìn)一步細(xì)化能給事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算帶來兩方面的進(jìn)步：①能更清晰反映凈資產(chǎn)的來源及使用狀況；②讓資產(chǎn)變動(dòng)方式透明化呈現(xiàn)，顯現(xiàn)了公正性，避免國有資產(chǎn)的流失風(fēng)險(xiǎn)。

3 新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題

3.1 信息化建設(shè)不到位

事業(yè)單位的信息化水平可以體現(xiàn)自身的管理能力和可持續(xù)發(fā)展能力。但是，目前的現(xiàn)實(shí)狀況是，我國的一些事業(yè)單位不太注重信息化建設(shè)管理，信息工作只能進(jìn)行一些比較簡單的會(huì)計(jì)核算工作，并不能滿足事前預(yù)計(jì)、事中控制及事后分析等工作需要，而且一定程度上增加了信息收集及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的工作量，并且所統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)信息和實(shí)際存在一定的偏差，無法準(zhǔn)確反映真實(shí)數(shù)據(jù)，影響了單位的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和工作效率。

3.2 會(huì)計(jì)核算制度不完善

新會(huì)計(jì)制度下，部分事業(yè)單位沒有依據(jù)單位實(shí)際情況進(jìn)行具體分析，而是在實(shí)際會(huì)計(jì)核算過程中，直接套用事業(yè)單位的管理模式，這樣不利于提高工作效率，極易出現(xiàn)賬務(wù)處理重復(fù)錯(cuò)誤。到年終決算報(bào)表時(shí)，則需要大量進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，不僅增加了會(huì)計(jì)核算的工作量，也影響了工作效率及年終各部門的績效獎(jiǎng)金。由于缺乏行之有效的會(huì)計(jì)核算規(guī)章制度，各種費(fèi)用報(bào)銷歸屬也較為隨意，會(huì)計(jì)賬務(wù)簿及報(bào)表的更新也不及時(shí)，也沒有做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的總結(jié)歸納，影響了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)日常管理、工作效率以及工作質(zhì)量的提升。

3.3 內(nèi)部控制工作落實(shí)不到位

部分事業(yè)單位員工認(rèn)為資金支出主要是由人進(jìn)行管控，因此對會(huì)計(jì)核算工作的監(jiān)督管理認(rèn)識不足。在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)核算時(shí)，沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算制度去落實(shí)，內(nèi)部控制工作落實(shí)不到位。同時(shí)，部分管理人員對會(huì)計(jì)核算工作不太重視，缺少對日常會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，也沒有實(shí)行規(guī)范化管理，這樣很容易造成財(cái)務(wù)部門的“特殊性”，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)沒有進(jìn)行有效管控和監(jiān)督，容易滋生財(cái)務(wù)腐敗現(xiàn)象。

4 新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算現(xiàn)存問題的應(yīng)對策略

4.1 科學(xué)編制財(cái)務(wù)報(bào)告

在新政府會(huì)計(jì)制度要求下，事業(yè)單位要對制定財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)范性和要求方面進(jìn)行綜合財(cái)務(wù)分析，并嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，全面真實(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并對單位財(cái)務(wù)的具體運(yùn)營情況進(jìn)行綜合考核與分析。事業(yè)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求調(diào)整會(huì)計(jì)科目，同時(shí)可以借鑒相關(guān)會(huì)計(jì)賬目，在借鑒的基礎(chǔ)上有效編制科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)在編制預(yù)算過程中，要求事業(yè)單位的收支預(yù)算與上一年度的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況相匹配。并且參照本年度的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)及相關(guān)政策因素，分析預(yù)算草案是否科學(xué)準(zhǔn)確，并要進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，確保預(yù)算編制情況與實(shí)際情況相一致，有據(jù)可依，科學(xué)準(zhǔn)確度高。

4.2 提高會(huì)計(jì)核算工作人員的綜合素質(zhì)

①事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要對會(huì)計(jì)核算工作的重要性有一個(gè)正確的認(rèn)知，在招聘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員時(shí)要考慮其學(xué)歷和資質(zhì)是否與崗位相符合，能否勝任崗位需求。②要對會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行整合。在日常工作中，事業(yè)單位要鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員有效應(yīng)用各種學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)提升專業(yè)技能，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員都能自主學(xué)習(xí)專業(yè)知識，并及時(shí)學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度及其他新的會(huì)計(jì)制度，進(jìn)一步提升其專業(yè)素養(yǎng)及職業(yè)素養(yǎng)，提升其法律意識，最大程度幫助事業(yè)單位降低經(jīng)營成本，以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位綜合效益最大化。

4.3 制定科學(xué)完善的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)

事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算過程中，要注重核算結(jié)果，保障會(huì)計(jì)核算結(jié)果的科學(xué)性、合理性與準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)報(bào)表一定程度上是對事業(yè)單位工作的拓展和延伸。因此會(huì)計(jì)核算部門要足夠重視財(cái)務(wù)運(yùn)行的管理，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過程中，要加強(qiáng)問責(zé)管理力度，有效提升財(cái)務(wù)管理的實(shí)際作用，實(shí)行高效成本化管理。

4.4 優(yōu)化會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

事業(yè)單位要結(jié)合自身發(fā)展特征和運(yùn)營管理現(xiàn)狀，依據(jù)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際內(nèi)容，學(xué)習(xí)其他單位先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，制定與單位實(shí)際需求相一致的會(huì)計(jì)核算制度，科學(xué)合理地進(jìn)行成本控制和預(yù)算管理，有效提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算管理水平。

另外，在信息化時(shí)代，事業(yè)單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，利用先進(jìn)的信息技術(shù)來實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息的高度融合，以適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度。

4.5 健全內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位要建立完整的內(nèi)部控制制度，這是確保會(huì)計(jì)核算工作順利進(jìn)行的重要舉措。因此，事業(yè)單位要定期召集各部門負(fù)責(zé)人，共同探討內(nèi)部控制及完善的重點(diǎn)，并學(xué)習(xí)其他單位先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算理念與方法，建構(gòu)與自身發(fā)展相符合的內(nèi)部控制體系，開展科學(xué)合理的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)核對等；要定期檢查核對各項(xiàng)資產(chǎn)內(nèi)容，規(guī)避資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)，有效完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。

5 結(jié)語

新政府會(huì)計(jì)制度背景下，有效實(shí)施事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，是事業(yè)單位適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，但同時(shí)也對事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。因此，事業(yè)單位要從提高會(huì)計(jì)核算信息化水平的視角來提高會(huì)計(jì)核算水平，進(jìn)一步適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度要求，減小核算風(fēng)險(xiǎn)，有效提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和工作效率。