張麗艷 邢臺市衛(wèi)生健康執(zhí)法支隊

引言

對于企業(yè)而言，內(nèi)部的管理控制是非常重要的環(huán)節(jié)，良好的內(nèi)控體系貫穿于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、市場運(yùn)營以及財務(wù)管理等多種經(jīng)營活動的全過程。那么，會計制度的改革尤其新的行政事業(yè)會計制度的實施，財務(wù)會計和預(yù)算會計的同步記賬對于大多數(shù)企業(yè)尤其是行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制而言具有了更為重大的影響，本文則從制度改革的具體內(nèi)容對可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行了具體分析。

一、會計制度改革

會計制度的改革從整體框架結(jié)構(gòu)和邏輯內(nèi)容上具有豐富的內(nèi)涵，并且隨著改革進(jìn)程的逐步推進(jìn)，具有了愈來愈嚴(yán)密的邏輯，最終構(gòu)成了新的會計制度?！墩畷嫓?zhǔn)則制度》中實行了雙會計的制度，即在一套賬務(wù)中，實現(xiàn)了雙功能——會計不再僅指代財務(wù)會計，還包含了預(yù)算會計，賦予了會計雙重職能；雙基礎(chǔ)——其中財務(wù)會計在核算時遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計在核算時遵循收付實現(xiàn)制；雙報告——會計制度中的年終編制能夠從其財務(wù)報告中反映政府行政部門綜合性的財務(wù)信息，同時反映預(yù)算會計的報表信息。全新的政府會計改革可以幫助群眾獲取更真實的政府財務(wù)信息，使政府工作更加透明，該制度作為群眾對政府的監(jiān)督手段，能夠幫助政府樹立廉潔高效的信心。

該制度的主要內(nèi)容有以下四方面。首先，建立健全政府在財務(wù)報告上的制度。其對傳統(tǒng)老舊的核算方式進(jìn)行了改變，進(jìn)行年終報表的編制時，區(qū)分政府的決算報告以及財務(wù)報告。新的會計制度中出現(xiàn)的“雙報表”能夠更好地體現(xiàn)當(dāng)?shù)卣姓块T的財務(wù)，幫助行政部門更好地進(jìn)行會計管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的落實。其次，對政府會計的要素進(jìn)行了界定。新制度將傳統(tǒng)會計要素徹底顛覆，實行“3+5要素”新核算模式，其中預(yù)算會計中包括了預(yù)算收入、支出以及結(jié)余等要素，財務(wù)會計中除了資產(chǎn)與負(fù)債之外，還涵蓋了收入、凈資產(chǎn)以及費(fèi)用。核算模式的更新將會計運(yùn)行的成本控制水平充分地反映出來，更幫助了政府合理地進(jìn)行資源配置。再次，新制度明確了預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的勾稽關(guān)系。會計制度的改革將財務(wù)會計區(qū)分于預(yù)算會計，分別對其實施管理，使兩者保持獨(dú)立。該改革對于預(yù)算方面的工作具有更大的幫助，能夠方便其獨(dú)立管理。同時財務(wù)信息的不同需求能夠在報表中充分體現(xiàn)。當(dāng)某些業(yè)務(wù)能夠?qū)深惡怂愕姆绞酵瑫r滿足時，兩者將會展現(xiàn)相同的特性。最后，新制度能夠改進(jìn)計量政府的資產(chǎn)與負(fù)債的方法。對于資產(chǎn)而言，固定的資產(chǎn)需要折舊，可以計量年限的無形資產(chǎn)需要攤銷。對于負(fù)債而言，在資金計量之中加入歷史成本，共同實施計量現(xiàn)在價值以及公允價值兩方面成本的方式。促使政府會計向企業(yè)會計同化，更方便政府參加經(jīng)濟(jì)活動。

二、行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制

單位的內(nèi)控體系是將控制目標(biāo)進(jìn)行實現(xiàn)的過程，在企業(yè)是由單位的董事會、高層人員以及全體員工共同實施，那么基于行政事業(yè)單位，應(yīng)該是單位的主管領(lǐng)導(dǎo)、領(lǐng)導(dǎo)班子成員和全體單位職工共同實現(xiàn)。單位的內(nèi)部控制實質(zhì)上是一種手段，必須依靠人員實施，其目標(biāo)是為企業(yè)提供合理手段保證。單位內(nèi)部控制實現(xiàn)的目標(biāo)既可以是一個也可以是多個，多個目標(biāo)互相交叉又彼此獨(dú)立。內(nèi)控體系是事業(yè)單位在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的自我制約的體系，在單位內(nèi)部具有重要地位。健全的內(nèi)控體系主要有四大作用，第一可以保證行政事業(yè)單位財務(wù)信息的真實性，如實地反映單位經(jīng)營活動的實際狀況，還可以確保信息的準(zhǔn)確性，幫助單位發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤。第二可以幫助行政事業(yè)單位有效防范經(jīng)營風(fēng)險，內(nèi)控體系可以對單位經(jīng)營面臨的風(fēng)險做出有效評估，加強(qiáng)控制經(jīng)營薄弱的環(huán)節(jié)。第三可以監(jiān)督財政支出的各個環(huán)節(jié)，保障行政事業(yè)單位財產(chǎn)的安全。第四可以加強(qiáng)各部門之間的配合，提高單位的經(jīng)營效率[1]。

行政事業(yè)單位的內(nèi)控體系中共有三類子系統(tǒng)：一種是決策機(jī)制，另一種是執(zhí)行機(jī)制，最后一種是評價與監(jiān)督機(jī)制，三類子系統(tǒng)形成了相對閉合的回路，更有利于單位的內(nèi)部控制。決策機(jī)制起到規(guī)范單位中領(lǐng)導(dǎo)層下達(dá)決策的作用，可以幫助領(lǐng)導(dǎo)決定出對單位而言正確有效的策略。執(zhí)行機(jī)制作為整個體系中最關(guān)鍵的機(jī)制，必須要執(zhí)行到位才可以保證內(nèi)部控制獲得較好的效果。在執(zhí)行機(jī)制中需要利用各種相關(guān)制度例如關(guān)鍵崗位責(zé)任制加強(qiáng)單位的內(nèi)部控制，必要時需要使用現(xiàn)代化的科學(xué)手段進(jìn)行輔助。同時還需要參考單位風(fēng)險測評的結(jié)果將關(guān)鍵崗位上的職責(zé)要求一一明確，并設(shè)立相應(yīng)的制約崗位對關(guān)鍵崗位進(jìn)行輔助，將單位運(yùn)行的風(fēng)險大大降低。并且還需要遵循權(quán)責(zé)對等此類原則，對各個崗位的權(quán)限進(jìn)行明確并以專業(yè)的審批流程確保工作人員履行自身職權(quán)，特別重要的事件需要啟用集體決策的制度。除此之外，單位應(yīng)該建立健全法治體制，在平常的經(jīng)營管理中有效落實依法合規(guī)，打好法律的基礎(chǔ)，幫助單位做出正確的重大決策，避免不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛以及做好內(nèi)部管理，在建設(shè)制度的工作過程中，需要加強(qiáng)單位內(nèi)部的管理，做好普法的相關(guān)培訓(xùn)工作，將依法經(jīng)營融入到體制的建設(shè)中，提高單位在經(jīng)營過程中與風(fēng)險對抗的能力。評價和監(jiān)督機(jī)制作為內(nèi)部控制中不可或缺的環(huán)節(jié)具有一定的反饋作用。當(dāng)前大多數(shù)行政事業(yè)單位的評價監(jiān)督都是依靠外部機(jī)構(gòu)實行，例如紀(jì)檢機(jī)關(guān)、審查機(jī)關(guān)等，單位通過外部監(jiān)督來挖掘自身內(nèi)部控制的不足之處，進(jìn)而將其完善，但其相對而言比較被動。除了外部監(jiān)督之外，內(nèi)部監(jiān)督也需要同步落實，單位內(nèi)部需要做到信息公開以實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督。

三、會計制度改革對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的影響

隨著信息化和各種現(xiàn)代技術(shù)的不斷進(jìn)步，行政事業(yè)單位財務(wù)制度上也有了很大的改革和進(jìn)步。以會計核算平臺為例，各財政系統(tǒng)從省級推行一體化平臺，方便了各級單位之間核算和記賬、審計調(diào)取等各個環(huán)節(jié)，大大提高了效率，而且有效地解決了共性問題的溝通和解決。同時也為內(nèi)部控制提供了可靠的依據(jù)和信息途徑，更好地保證了準(zhǔn)確性和權(quán)威性。隨之方便的就是財政部門對于內(nèi)部控制體系的整體構(gòu)建和有效監(jiān)督，各級財政部門利用內(nèi)部控制填報系統(tǒng)，實現(xiàn)了對各級單位內(nèi)部控制建設(shè)和管理的考核。新的會計制度改革下，結(jié)合以上的各種新型信息技術(shù)對于內(nèi)部控制的影響或許可以從以下幾個方面展開：

(一)內(nèi)部控制制度

新會計制度的實行讓各單位對于內(nèi)部控制制度的著重點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)也有了方方面面的變化，部門對于內(nèi)部控制制度的考核也隨之加強(qiáng)和細(xì)化。整體來看，預(yù)算會計對于預(yù)算執(zhí)行方面的全過程管理和應(yīng)用被體現(xiàn)在了制度的更新和流程圖的建設(shè)，而財務(wù)會計則對于財務(wù)報告和收支管理等方面的分離、輪崗職責(zé)等展現(xiàn)了更為具體的方向。一方面，在內(nèi)部制度業(yè)務(wù)使用環(huán)節(jié)方面，各個經(jīng)濟(jì)管理模塊(如預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整、績效評價適用等)都要求同步更新和制定相應(yīng)的流程圖；另一方面，對于內(nèi)控制度關(guān)鍵管控點(diǎn)方面，給予各部門單位自我衡量和評價的權(quán)限，針對各單位實際情況和管理環(huán)境，對于本單位確實應(yīng)當(dāng)給予重要管控的環(huán)節(jié)，可以列入關(guān)鍵管控，這也對應(yīng)了新會計制度改革下對于科學(xué)性的要求。當(dāng)然內(nèi)部控制制度的更新與否又直接關(guān)系到單位各項業(yè)務(wù)的上下連接、同級比較等方面，故新會計制度對于內(nèi)部控制制度的影響是直接的，也是各個單位應(yīng)該借會計制度改革的契機(jī)更加完備地梳理一下自身內(nèi)部控制制度是否存在漏洞和不足的催化劑。新會計制度的實行雖說是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計核算的直接相關(guān)項，但是正如上文所述，內(nèi)部控制制度也要控制各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理設(shè)置、也要對單位人員的內(nèi)部管理進(jìn)行監(jiān)督規(guī)范，兩者相通。

(二)預(yù)算績效管理

行政事業(yè)單位對于績效的管理不僅需要關(guān)注其投入與產(chǎn)出構(gòu)成的比例，還需要關(guān)注其公共管理。傳統(tǒng)的預(yù)算會計制度難以迎合行政事業(yè)單位職能的轉(zhuǎn)變，無法真實全面地反映其財務(wù)狀況，更難以如實展現(xiàn)績效。而會計制度的改革推出了雙核算的新理念，在該體系下，行政事業(yè)單位實行新的核算模式能夠?qū)⑵涔芾眍A(yù)算績效的水平有效提高。改革后的會計制度可以依靠“費(fèi)用類”的會計要素對預(yù)算績效進(jìn)行客觀的反映，通過科學(xué)的會計計量將績效管理水平展現(xiàn)出來，進(jìn)一步提高評價預(yù)算績效的科學(xué)性，并為其有效性做出了保障。除此之外，單位實際的資產(chǎn)情況連同其負(fù)債程度都能夠從資產(chǎn)負(fù)債表上有關(guān)指標(biāo)體現(xiàn)出來，分析相關(guān)指標(biāo)就能夠判斷行政事業(yè)單位的財政狀況，并且科學(xué)地考核行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)水平，使內(nèi)部控制更加簡單，通過指標(biāo)分析，明確問題所在，進(jìn)而對其改善，實現(xiàn)資源的有效配置。通常來說預(yù)算績效的目標(biāo)可被量化摒棄而具有較強(qiáng)的約束性，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算執(zhí)行的過程中對其進(jìn)行不斷地修正才可以確保目標(biāo)的完成。行政事業(yè)單位需要依靠真實全面的數(shù)據(jù)將預(yù)算績效的考核逐一落實到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，而改革后的會計制度能形成更詳細(xì)和貼切的數(shù)據(jù)，單位可以對此類數(shù)據(jù)進(jìn)行分析從而形成各個工作人員的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并獲得其業(yè)務(wù)完成的比率，更方便行政事業(yè)單位對其實施預(yù)算績效管理，獲得最合理的預(yù)算績效評價?？茖W(xué)合理的預(yù)算績效管理能夠更好地反饋行政事業(yè)單位內(nèi)控的效果。單位的預(yù)算績效考核都可以從各個指標(biāo)中分析出來，只要抓住會計制度改革的優(yōu)勢，開發(fā)出健全的考核標(biāo)準(zhǔn)，就能夠創(chuàng)建行政事業(yè)單位良好的內(nèi)部控制環(huán)境，進(jìn)而將其內(nèi)部控制的水平大大提高[2]。

(三)收支和資產(chǎn)管理

新的會計制度的改革，對各項業(yè)務(wù)的內(nèi)控管理都提出了新的要求。那么以收支業(yè)務(wù)和資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)為例，對它們產(chǎn)生的影響則主要表現(xiàn)在以下的幾點(diǎn)：首先，新的會計制度要求財務(wù)和預(yù)算會計同步核算，那么也就意味著要更加嚴(yán)格區(qū)分在收支核算時是一收一支收付實現(xiàn)還是預(yù)算零余額以支代收權(quán)責(zé)發(fā)生，這也就對于收款和會計核算、支出申請和審批、付款和經(jīng)辦的崗位劃分和內(nèi)部管理提出了更加嚴(yán)格的要求和管理；同時對于非稅型或是行政事業(yè)性收費(fèi)問題的管理也更加具體化，即為了更好地實施內(nèi)部控制，需要對這些人員和流程的管理實現(xiàn)更加縝密的分工和輪崗，對于這部分收入的收繳管理必須進(jìn)行集中國庫、上繳財政，避免小金庫等問題的產(chǎn)生。其次，對于資產(chǎn)管理，新會計制度推行以來，使得各級行政事業(yè)單位對于資產(chǎn)管理有了較大的變革。就最直觀的資產(chǎn)折舊而言，使得眾多單位開始對于國有資產(chǎn)不再僅僅按照資產(chǎn)原值進(jìn)行財務(wù)入賬，而根據(jù)資產(chǎn)的實用價值相應(yīng)計提折舊并進(jìn)行報廢處置等，進(jìn)而保證了財務(wù)信息跟實際的最大貼合，使得財務(wù)信息更有意義，而這對于內(nèi)部控制管理層面也涉及到了資產(chǎn)賬和實務(wù)賬的分離管理和更新清查管理，亦是從崗位分離管控和輪崗設(shè)置等方面對內(nèi)控管理提出了新的思路和要求?？傊聲嬛贫葘τ谑罩Ш唾Y產(chǎn)管理方面的風(fēng)險監(jiān)測和評估起到了很好的警示作用。讓更多的管理和決策者在進(jìn)行收支方面和資產(chǎn)方面的內(nèi)控建設(shè)方面，會更加注重從人員素質(zhì)能力的考核、崗位匹配程度的測試、收支審批的有效性監(jiān)督等，從而更好地起到風(fēng)險預(yù)測的作用，也能更好地量入為出，減少不必要的開銷。整體達(dá)到經(jīng)濟(jì)成本盡量降到最低，管理決策者能夠更加科學(xué)合理地決策，財務(wù)結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化，管理問題更積極地解決，從財務(wù)管理層面更好地把控，讓整體的內(nèi)部控制的質(zhì)量得到提高。

(四)內(nèi)部監(jiān)督

會計制度的改革對行政事業(yè)單位中的部門職能進(jìn)行了有效整合，并對其崗位職責(zé)與各個部門之間的協(xié)同機(jī)制實施了新規(guī)范。其公開財務(wù)信息的要求使行政事業(yè)單位的財務(wù)信息更加透明，改革后的會計制度賦予了大眾監(jiān)督的權(quán)利，公眾能夠通過單位公開的信息對其職能進(jìn)行監(jiān)督，幫助行政事業(yè)單位更好地進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，徹底杜絕財政腐敗的行為。改革后的會計制度單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)督的崗位并對其負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)與流程進(jìn)行了劃分，確保其監(jiān)督職能得以落實，能夠按照行政事業(yè)單位的內(nèi)控崗位要求進(jìn)行相關(guān)監(jiān)督工作，對單位的內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。并且會計制度的改革加強(qiáng)了行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計，通過內(nèi)控制度的調(diào)整積極發(fā)現(xiàn)問題并對其進(jìn)行改善，將單位內(nèi)的工作人員的積極主動性充分調(diào)動起來，提高了內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力[3]。另外，會計制度的改革也對內(nèi)部控制制度的制定、更新、健全和執(zhí)行增添了新的內(nèi)容，使得單位在管理層面上做到與時俱進(jìn)，不斷更新內(nèi)部監(jiān)督的理念，做到更好的制度為管理規(guī)范條條框框，同時更好地服務(wù)于管理。最終使得內(nèi)部監(jiān)督無論是從制度層面，還是管理層面，無論是從自身約束還是外部影響等角度都能做到有據(jù)可循、有規(guī)矩可守、有規(guī)范可監(jiān)督、有規(guī)律可探討、有經(jīng)驗可學(xué)習(xí)、有收獲可總結(jié)。

(五)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

會計制度的改革更好地規(guī)范了行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其結(jié)合單位的內(nèi)控制度共同實現(xiàn)了財務(wù)管理的目標(biāo)和內(nèi)部控制的目標(biāo)。單位能夠?qū)Q算報告以及財務(wù)報告充分利用起來，分析自身的財務(wù)情況，將內(nèi)控效果真實全面地反映出來，并通過財務(wù)信息銜接預(yù)算、財務(wù)兩方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如，支付業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位對此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制體現(xiàn)在多個環(huán)節(jié)，從申請到審批再到核算與財務(wù)審核，都需要被重點(diǎn)關(guān)注。申請環(huán)節(jié)中要求申請人于審批系統(tǒng)中遞交申請，遞交的申請中需要標(biāo)明申請使用的財務(wù)資金中的各項費(fèi)用支出，審批時需要審批人員嚴(yán)格地執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，任何不符合規(guī)范的申請都需要被駁回。核算時出納人員應(yīng)當(dāng)對審批的手續(xù)進(jìn)行反復(fù)確認(rèn)并對申請材料再次審核，審核通過后才能支付資金。財務(wù)審核中需要仔細(xì)核對現(xiàn)金日記賬是否吻合銀行日記賬，庫存貨幣資金是否吻合現(xiàn)金日記賬，一旦發(fā)現(xiàn)問題款項，需要將其上報并實施追蹤。另外，諸如政府采購業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)、建設(shè)項目業(yè)務(wù)等，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從一開始的申請、審批、到立、執(zhí)行，最后考核、評價整個一系列的過程都是內(nèi)部控制體系的各個環(huán)節(jié)，更好地規(guī)范每個環(huán)節(jié)的崗位管理和資金監(jiān)管，實際是從會計核算之外的另一個層面對于單位財務(wù)管理安全給予了內(nèi)部保障，能更好地給予領(lǐng)導(dǎo)者事前計劃、事中監(jiān)督、事后評價的依據(jù)，進(jìn)而提高資金利用效率、使各個項目效用最大化。

四、結(jié)語

總而言之，一項新制度的改革伴隨著的都會是社會各個層面的或淺或深的變革和進(jìn)步。會計制度的變革是適應(yīng)時代發(fā)展潮流的，與當(dāng)今社會會計業(yè)務(wù)發(fā)展的趨勢順應(yīng)，也更好地保證單位財務(wù)管理的科學(xué)性。而一個單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)又關(guān)系到單位管理決策的有效性，也為整個單位地運(yùn)轉(zhuǎn)提供強(qiáng)有力的風(fēng)險管理保障。唯有一個更加規(guī)范、更加合理的內(nèi)部管理體系，才能讓一個單位更加有活力、才能讓單位各項業(yè)務(wù)更好地開展和進(jìn)行。行政事業(yè)單位的內(nèi)控體系建設(shè)可以幫助單位完善自身的經(jīng)營方式，會計制度的改革能夠從預(yù)算績效管理、內(nèi)部監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方面影響行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，因此，期望能夠通過加強(qiáng)預(yù)算績效管理、建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制以及優(yōu)化經(jīng)濟(jì)流程的方法加強(qiáng)會計制度與內(nèi)部控制的結(jié)合，使行政事業(yè)單位獲得更好的內(nèi)部控制。