王小飛 云南華業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)

引言

在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，投資控制成為保障經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)核心手段，怎樣通過(guò)最低投資發(fā)揮出工程最大價(jià)值也是工程項(xiàng)目研究重點(diǎn)。為此需要針對(duì)水利基建項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，保障水利基建工程的順利竣工，提供更加安全有效公共服務(wù)和有效產(chǎn)品。

一、水利基建中的跟蹤審計(jì)分析

(一)基礎(chǔ)內(nèi)涵

水利基建中的跟蹤審計(jì)即審計(jì)管理部門聯(lián)系相應(yīng)的審計(jì)流程和基礎(chǔ)法律法規(guī)實(shí)踐狀況，創(chuàng)建專門面向水利基建的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，利用多樣方法進(jìn)行全面調(diào)查、深入走訪、系統(tǒng)分析，找出水利基建缺陷不足，聯(lián)系工程現(xiàn)實(shí)狀況形成合理改進(jìn)措施，促進(jìn)水利基建項(xiàng)目能夠形成規(guī)范管理機(jī)制，優(yōu)化水利基建運(yùn)行效率。當(dāng)下，我國(guó)相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)研究學(xué)者對(duì)于跟蹤審計(jì)在水利基建中實(shí)際應(yīng)用的研究?jī)?nèi)容較少，研究范圍較為狹窄，而水利基建在實(shí)施跟蹤審計(jì)中，需要重點(diǎn)關(guān)注工程建設(shè)環(huán)節(jié)，覆蓋項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工建設(shè)以及竣工各個(gè)環(huán)節(jié)。

(二)關(guān)注目標(biāo)

在水利基建中應(yīng)用跟蹤審計(jì)具有靈活性特征。采取有效內(nèi)控措施能夠進(jìn)一步優(yōu)化工程管理流程，改善施工效率，提升施工速度，合理制定預(yù)算管理方案，尤其是在工程融資中，水利建設(shè)單位為了順利中標(biāo)，普遍會(huì)在競(jìng)標(biāo)中調(diào)整資金投入，導(dǎo)致資金應(yīng)用狀況不符合實(shí)際建設(shè)方案。項(xiàng)目實(shí)施不符合計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)，水利項(xiàng)目中，因?yàn)楦鞣N外部因素影響，延緩項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，無(wú)法順利完成項(xiàng)目目標(biāo)。為此審計(jì)人員需要全過(guò)程監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)施。跟蹤審計(jì)工作也是保障資金安全利用、維護(hù)工程安全的基礎(chǔ)工程造價(jià)管理包括施工合同審查、內(nèi)控制度審核、項(xiàng)目審計(jì)等內(nèi)容。

水利基建中應(yīng)用跟蹤審計(jì)主要包括以下優(yōu)勢(shì)，第一是能夠進(jìn)行及時(shí)審計(jì)工作。在項(xiàng)目實(shí)施中，審計(jì)人人員能夠在項(xiàng)目建設(shè)中及時(shí)反饋相關(guān)問(wèn)題，有效改善不及時(shí)糾正問(wèn)題所形成的風(fēng)險(xiǎn)隱患，優(yōu)化水利基建效率。發(fā)揮出持續(xù)效應(yīng)。傳統(tǒng)模式下審計(jì)工作普遍是在出現(xiàn)問(wèn)題后才采取相應(yīng)補(bǔ)救措施。但通過(guò)跟蹤審計(jì)措施，能夠全面覆蓋整個(gè)工程建設(shè)過(guò)程，涉及編制預(yù)算、政策制度制定、開(kāi)工建設(shè)以及竣工等環(huán)節(jié)，提高工程建設(shè)關(guān)注度，及時(shí)解決各種問(wèn)題。

(三)審計(jì)分類

結(jié)合水利基建中的跟蹤審計(jì)效率、審計(jì)速度和最終審計(jì)效果分析，將審計(jì)規(guī)劃進(jìn)一步分解成兩種形式，一種是從時(shí)間層面，把跟蹤審計(jì)分成重點(diǎn)環(huán)節(jié)和全過(guò)程審計(jì)，水利基建工程中的全過(guò)程跟蹤審計(jì)需要審計(jì)人員具備較高的專業(yè)素質(zhì)，形成扎實(shí)理論基礎(chǔ)，引導(dǎo)審計(jì)人員積極參與項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)中，簽署合同，踐行各項(xiàng)手續(xù)，從某種層面分析，重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)屬于全過(guò)程審計(jì)的有效組成部分。

另一種是結(jié)合審計(jì)工作效果和力度分析，跟蹤審計(jì)在水利基建工程中被進(jìn)一步分解成階段參與、現(xiàn)場(chǎng)參與兩種審計(jì)形式。而現(xiàn)場(chǎng)參與模式跟蹤設(shè)計(jì)突出特征便是負(fù)責(zé)人員實(shí)時(shí)跟蹤整個(gè)工程項(xiàng)目施工，于現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行施工審計(jì)，幫助了解工程建設(shè)特征，方便評(píng)價(jià)工程質(zhì)量。

二、跟蹤審計(jì)在水利基建工程中的應(yīng)用思路

對(duì)于某些大型水利基建項(xiàng)目，傳統(tǒng)模式下審計(jì)制度尚不完善，因此不適合水利工程建設(shè)，即便在事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但卻無(wú)法有效彌補(bǔ)時(shí)間和金錢損失。為此需要合理實(shí)施跟蹤審計(jì)工作。水利基建中的跟蹤審計(jì)可以細(xì)分為三種流程，第一是信息資料采集，對(duì)于批準(zhǔn)后的各種設(shè)計(jì)概算、項(xiàng)目文件、資金支出、施工單位信用、土地應(yīng)用證明都是材料采集目標(biāo)。建設(shè)單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照、各項(xiàng)決議和相關(guān)會(huì)議紀(jì)要和設(shè)計(jì)圖紙也是材料采集內(nèi)容，項(xiàng)目建設(shè)中，需要快速采集資產(chǎn)移交報(bào)告、技術(shù)名稱變更以及工程結(jié)算報(bào)告等信息，全面記錄現(xiàn)場(chǎng)施工狀況。第二是現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)，相關(guān)審計(jì)人員全面參與各項(xiàng)工程建設(shè)，合理創(chuàng)建施工臺(tái)賬，順利得到土地使用證書。聯(lián)系現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r，得到項(xiàng)目改造、新建、擴(kuò)建規(guī)劃和項(xiàng)目資產(chǎn)清單。對(duì)審核進(jìn)度進(jìn)行有效協(xié)調(diào)管理，方便核實(shí)、調(diào)查文件變更，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展實(shí)施準(zhǔn)確記錄和全過(guò)程跟蹤。第三是設(shè)計(jì)編制審計(jì)報(bào)告，項(xiàng)目建設(shè)中，相關(guān)審核人員需要和項(xiàng)目建設(shè)方進(jìn)行積極聯(lián)系溝通，一旦發(fā)現(xiàn)存在工程運(yùn)行、制度、內(nèi)控問(wèn)題，需要及時(shí)記錄，逐級(jí)上報(bào)，最終撰寫審計(jì)報(bào)告。

三、水利基建工程中應(yīng)用跟蹤審計(jì)的重要性

(一)基建管理現(xiàn)實(shí)要求

水利基建項(xiàng)目中的專門財(cái)務(wù)部門員工很少專門從事基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作，所以大部分財(cái)務(wù)人員普遍缺少扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，專業(yè)深度不夠，缺少充足的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。為此會(huì)對(duì)未來(lái)水利基建項(xiàng)目績(jī)效產(chǎn)生不良影響。嚴(yán)重情況下，還會(huì)影響未來(lái)工程預(yù)決算。為此在水利基建項(xiàng)目中，可以借助招標(biāo)方法合理確定項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目標(biāo)和工作計(jì)劃，聯(lián)系工程招標(biāo)以及規(guī)劃建設(shè)等現(xiàn)實(shí)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行綜合考慮分析。

(二)能夠強(qiáng)化成本管理

我國(guó)相關(guān)政策規(guī)定了初期設(shè)計(jì)投資預(yù)算如果超出批準(zhǔn)投資10%，則建設(shè)單位需要及時(shí)把問(wèn)題狀況上報(bào)到對(duì)應(yīng)管理單位部門當(dāng)中，重新開(kāi)展審批工作。為此可以發(fā)現(xiàn)水利基建實(shí)施跟蹤審計(jì)，能夠進(jìn)一步提升項(xiàng)目成本控制性。水利基建中合理實(shí)施跟蹤審計(jì)還可以進(jìn)一步改善粗放式工程監(jiān)理問(wèn)題，為工程成本控制留出充足空間。此外，監(jiān)理市場(chǎng)和建筑工程市場(chǎng)較為復(fù)雜，一旦產(chǎn)生兩者利益勾結(jié)問(wèn)題，便會(huì)對(duì)業(yè)主切身利益造成嚴(yán)重?fù)p傷。融入跟蹤審計(jì)，能夠合理指導(dǎo)監(jiān)督第三方工作，有效控制工程違規(guī)行為。

(三)改善事后審計(jì)不足

應(yīng)用跟蹤審計(jì)，還可以改善傳統(tǒng)模式下審計(jì)缺陷，傳統(tǒng)模式下跟蹤審計(jì)普遍是以事后審計(jì)為主，導(dǎo)致不清楚工程前期狀況。在項(xiàng)目竣工前，相關(guān)審計(jì)人員無(wú)法和水利基建工程進(jìn)行直接接觸，具體涵蓋施工設(shè)計(jì)、制度政策、工程原狀以及合同協(xié)議等。而審計(jì)工作中，負(fù)責(zé)人只能按照合同以及圖紙?jiān)O(shè)計(jì)進(jìn)行項(xiàng)目審查。不了解工程變更內(nèi)容，無(wú)法發(fā)揮出有效的審計(jì)效果。工程施工階段應(yīng)及時(shí)確認(rèn)變更環(huán)節(jié)支付比例，做好隱蔽工程審計(jì)結(jié)算，降低事后審計(jì)負(fù)擔(dān)，減少互相扯皮問(wèn)題。除此之外，因?yàn)樗ㄕw建設(shè)周期相對(duì)較長(zhǎng)，涉及多種政策規(guī)定，屬于工程關(guān)鍵性內(nèi)容，而制度落實(shí)會(huì)對(duì)后期工程產(chǎn)生不良影響。為此需要審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)各項(xiàng)政策內(nèi)涵，了解基礎(chǔ)法規(guī)，在項(xiàng)目啟動(dòng)環(huán)節(jié)引入跟蹤審計(jì)，對(duì)工程事故賠償進(jìn)行有效處理。

(四)控制腐敗問(wèn)題發(fā)生

對(duì)簽署合同進(jìn)行全面跟蹤審計(jì)階段，對(duì)應(yīng)審計(jì)者應(yīng)率先調(diào)查了解現(xiàn)場(chǎng)工程狀況，并及時(shí)提出各種建議，為最終決策提供合理參考。施工單位以及監(jiān)理人員需要聯(lián)系技術(shù)變更要求以及進(jìn)度款項(xiàng)咨詢建設(shè)人員。而不同參與方所提出意見(jiàn)決策存在多樣性特征，需要各個(gè)參見(jiàn)單位互相監(jiān)督，促進(jìn)權(quán)力全面優(yōu)化利用，引導(dǎo)各方互相管理監(jiān)督，形成科學(xué)監(jiān)督?jīng)Q策機(jī)制，為提升項(xiàng)目建設(shè)決策水平打好基礎(chǔ)。水利基建項(xiàng)目中需要重點(diǎn)核查預(yù)算執(zhí)行以及合同踐行狀況，分析工程管理是否形成完善制度保障，保證各種施工手續(xù)合理性。像是水利工程中轉(zhuǎn)包分包以及合同實(shí)施、工程技術(shù)變更等問(wèn)題，需要進(jìn)行全面核查，保證各項(xiàng)技術(shù)文件合規(guī)性。

四、水利基建工程相關(guān)跟蹤審計(jì)措施

(一)前期審計(jì)

水利基建中的跟蹤審計(jì)屬于實(shí)時(shí)性的全過(guò)程審計(jì)，前期項(xiàng)目審計(jì)中，需要針對(duì)水利基建中的各種項(xiàng)目審批文件、管理合同、質(zhì)量管理機(jī)制、項(xiàng)目責(zé)任制等資料文件實(shí)施全面核查。開(kāi)始工程建設(shè)前，針對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目形成質(zhì)量控制方案、初期設(shè)計(jì)、工程技術(shù)書、可行性報(bào)告以及工程占地相關(guān)資料文件，需要針對(duì)相關(guān)資料文件實(shí)施全面核查，提升水利基建各項(xiàng)文件資料規(guī)范性和完善性?？茖W(xué)審核項(xiàng)目不同制度，保證項(xiàng)目規(guī)范實(shí)施，檢查施工單位具體招投標(biāo)任務(wù)是否滿足水利基建類型和資質(zhì)，檢驗(yàn)施工方案和組織管理科學(xué)性。最后需要對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中的資金利用狀況實(shí)施全面核查，保證各項(xiàng)建設(shè)資金全面落實(shí)，促進(jìn)工程有序?qū)嵤?，明確跟蹤設(shè)計(jì)重點(diǎn)，促進(jìn)資金合理操作[1]。

(二)過(guò)程審計(jì)

水利基建下，在實(shí)施跟蹤設(shè)計(jì)中，需要全面監(jiān)控項(xiàng)目實(shí)施狀況，了解工程概預(yù)算實(shí)施效果，檢測(cè)工程內(nèi)控完善性，準(zhǔn)確分析判斷工程變更設(shè)計(jì)是否形成合理文件手續(xù)。像是在建設(shè)水利基建項(xiàng)目中，實(shí)施跟蹤審計(jì)需要對(duì)建設(shè)單位以及各個(gè)機(jī)構(gòu)踐行效果實(shí)施全面檢查，了解工程轉(zhuǎn)包狀況，在工程變更后，需要檢測(cè)技術(shù)變更合理性。明確是否存在資金應(yīng)用超出預(yù)算指標(biāo)，以及資金應(yīng)用是否符合標(biāo)準(zhǔn)要求，全面審核工程材料采購(gòu)、驗(yàn)收、資金支出過(guò)程，指導(dǎo)基建工作順利實(shí)施。

(三)竣工審計(jì)

在結(jié)束水利基建后，需要審計(jì)單位和相關(guān)審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目建設(shè)狀況進(jìn)行全面核查，分析是否達(dá)到工程要求，工程造價(jià)可以聯(lián)系概預(yù)算實(shí)施，檢測(cè)工程量真實(shí)性。水利工程竣工后，對(duì)工程建設(shè)材料成本價(jià)格進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，避免產(chǎn)生惡意抬升材料成本問(wèn)題，產(chǎn)生以次充好現(xiàn)象。做好隱蔽工程檢測(cè)驗(yàn)收，保證技術(shù)變更信息準(zhǔn)確性，避免產(chǎn)生虛假資料和事后找補(bǔ)問(wèn)題。水利基建相關(guān)跟蹤審計(jì)也是審計(jì)有效擴(kuò)展，屬于審計(jì)制度創(chuàng)新，能夠影響基建項(xiàng)目順利實(shí)施。跟蹤審計(jì)應(yīng)用到水利基建當(dāng)中，具有動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)控特征，能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目問(wèn)題，優(yōu)化水利基建整體水平，也是強(qiáng)化整個(gè)工程建設(shè)過(guò)程跟蹤審計(jì)基礎(chǔ)要求。借助全過(guò)程審計(jì)，可以優(yōu)化工程管理質(zhì)量，減少工程風(fēng)險(xiǎn)，提升建設(shè)資金利用率，保證工程順利竣工[2]。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)全面學(xué)習(xí)了解跟蹤審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)水利基建工程中的跟蹤審計(jì)對(duì)于控制工程建設(shè)成本具有重要作用，引入跟蹤審計(jì)可以幫助改善水利基建中的問(wèn)題缺陷，健全監(jiān)督管理機(jī)制，優(yōu)化決策透明性，擺脫腐敗行為。