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國(guó)資委《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)“兩金”管控工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》(國(guó)資發(fā)財(cái)評(píng)〔2020〕454號(hào))要求持續(xù)加大“兩金”管控力度，確?！皟山稹币?guī)模、并對(duì)非正?！皟山稹眽航档确矫嫣岢龉芸啬繕?biāo)。[1]央企隨即展開“降兩金，降杠桿”的行動(dòng)，將“降兩金”作為考核指標(biāo)。為貫徹落實(shí)國(guó)家重要決策部署，扎實(shí)推進(jìn)中央企業(yè)提質(zhì)增效行動(dòng)，立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念，努力在新發(fā)展格局中推動(dòng)公司高質(zhì)量發(fā)展，鞏固經(jīng)營(yíng)發(fā)展持續(xù)向好態(tài)勢(shì)。央企加強(qiáng)“兩金”管控和考核力度，那么“兩金”是什么？所謂“兩金”，主要指應(yīng)收賬款和存貨兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。本文就應(yīng)收賬款的管理，對(duì)應(yīng)收賬款的形成的原因、管理的現(xiàn)狀以及提高應(yīng)收賬款管理的思路進(jìn)行初步探討。

一、應(yīng)收賬款的形成

隨著市場(chǎng)化形成，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和企業(yè)內(nèi)部管理的需要，采取賒銷的方式成為常態(tài)化。由于企業(yè)授信管理缺失或者不到位，以及企業(yè)銷售環(huán)節(jié)管理不規(guī)范，內(nèi)控流程不完善，導(dǎo)致形成應(yīng)收賬款，尤其是銷售合同條款不夠規(guī)范、付款的節(jié)點(diǎn)、回款的期限、付款的方式以及客戶經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題，都容易導(dǎo)致形成應(yīng)收賬款。歷史遺留問題長(zhǎng)期掛賬，無相應(yīng)的管控措施，企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)防意識(shí)不強(qiáng)，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足，未開票未入賬款項(xiàng)未納入有效管控。應(yīng)收賬款，是企業(yè)重要的資金占用渠道，直接影響企業(yè)的貨幣資金，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響，應(yīng)收賬款過多，加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的盈利能力，因此，企業(yè)如何進(jìn)行應(yīng)收賬款管理，壓降應(yīng)收賬款具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及表現(xiàn)

(一)應(yīng)收賬款規(guī)模過大

應(yīng)收款款金額過大，賬齡過長(zhǎng)，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)加大。通過對(duì)上市公司披露信息的觀察發(fā)現(xiàn)，上市公司的應(yīng)收賬款處于一個(gè)很高的水平。隨機(jī)對(duì)100家制造上市公司的應(yīng)收賬款統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的占比在12—35%之間，有的甚至更高，占很大比重。

(二)業(yè)務(wù)管理不規(guī)范

尤其基礎(chǔ)管理不到位，應(yīng)收賬款單純的看是財(cái)務(wù)問題，實(shí)質(zhì)映射的是基礎(chǔ)管理的問題，往往預(yù)示企業(yè)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)管理出了問題，制度的缺失，管理流于形式，沒有相關(guān)的監(jiān)督檢查。企業(yè)在銷售的過程中，簽訂合同對(duì)收款條件、期限節(jié)點(diǎn)以及違約責(zé)任等規(guī)定不明確，容易形成應(yīng)收賬款，再加之賬款責(zé)任沒有落實(shí)到人，及時(shí)跟進(jìn)催收，導(dǎo)致應(yīng)收賬款得不到及時(shí)清理。尤其涉及一些工程項(xiàng)目，工程施工期限長(zhǎng)，各類業(yè)務(wù)單據(jù)收集整理不及時(shí)、不到位，各類向原始資料缺失，導(dǎo)致收入確認(rèn)不及時(shí)不完整，工程核算混亂，記賬不規(guī)范，發(fā)生的應(yīng)收賬款和潛在的未開票應(yīng)收賬款的形成。

(三)客戶資信管理缺失，授信管理不到位

由于缺乏健全完善的客戶資信管理政策和授信制度，沒有形成有效的客戶授信體系，評(píng)價(jià)客戶的履約能力，對(duì)客戶沒有按照重要性分級(jí)管理，定期跟蹤客戶資信變化，客戶資信惡化后，沒有及時(shí)采取措施，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)加大?？蛻羝髽I(yè)嚴(yán)重虧損，財(cái)務(wù)狀況惡化，仍然進(jìn)行賒銷。

(四)應(yīng)收賬款管理混亂

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于業(yè)務(wù)管理混亂，使得會(huì)計(jì)核算方法千差萬別，原始單據(jù)、發(fā)票等未及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，個(gè)別企業(yè)發(fā)生各種頂賬行為，手續(xù)不完善，入賬不及時(shí)，相關(guān)制度要求不同，導(dǎo)致應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)核算混亂，給有些業(yè)務(wù)人員乘機(jī)發(fā)生舞弊行為提供了機(jī)會(huì)。

三、企業(yè)如何有效進(jìn)行應(yīng)收賬款管理和壓降

(一)建立健全應(yīng)收賬款管理內(nèi)控體系

應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)管理體系的重要組成部分，內(nèi)控管理對(duì)保障企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)起到至關(guān)重要的作用。企業(yè)要管理好應(yīng)收賬款，就要建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制體系，對(duì)應(yīng)收賬款管理的流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制描述和控制措施、相關(guān)管理制度、職責(zé)權(quán)限以及不相容職務(wù)分離等形成一個(gè)有效的應(yīng)收賬款內(nèi)控體系。例如，一般生產(chǎn)企業(yè)型生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理流程主要包括信用管理流程、定價(jià)管理流程、銷售合同管理流程以及應(yīng)收賬款過程管理流程。在進(jìn)行信用流程設(shè)計(jì)時(shí)，就要關(guān)注客戶信用檔案建立及信用評(píng)級(jí)審批流程、客戶信用檔案維護(hù)流程以及客戶信用期間及信用額度審查流程。通過這些流程建立客戶的信用評(píng)價(jià)體系，對(duì)客戶進(jìn)行科學(xué)合理的信用評(píng)價(jià)，確定客戶的資信狀況。在定價(jià)管理流程中，根據(jù)信用流程確定客戶的資信狀況，根據(jù)客戶的資信狀況提出定價(jià)或價(jià)格調(diào)整的建議，或者說制定營(yíng)銷政策。在前兩個(gè)流程完善的基礎(chǔ)上，制定銷售合同的流程，在銷售合同的流程里主要關(guān)注業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判，合同起草或合同文本的制定、關(guān)鍵職能部門(法務(wù)、財(cái)務(wù))部門的審核以及合同的簽訂。尤其在合同文本的擬定過程中對(duì)結(jié)算的方式、期限、逾期的責(zé)任等要明確。要注意應(yīng)收賬的過程管理流程，在應(yīng)收賬款過程管理環(huán)節(jié)要關(guān)注應(yīng)收賬款的確認(rèn)流程、應(yīng)收賬款對(duì)賬管理流程、應(yīng)收賬款的催收流程以及應(yīng)收賬款的壞賬流程。通過上述四個(gè)過程基本形成應(yīng)收賬款的管理流程。[2]

流程梳理清晰以后，針對(duì)流程制定應(yīng)收賬款管理制度，確保流程的實(shí)施，在制定應(yīng)收賬款制度時(shí)，從應(yīng)收賬款的管理原則、管理部門、管理范疇、管理職責(zé)、催收管理、過程管理以及考核等方面進(jìn)行細(xì)化。通過流程制定和管理制度的制定，建立了應(yīng)收賬款管理的體系，對(duì)于應(yīng)收賬款的管理至關(guān)重要。

(二)完善客戶授信評(píng)價(jià)機(jī)制

按照內(nèi)控管理的要求，建立和規(guī)范客戶授信評(píng)級(jí)和分級(jí)管理，合理進(jìn)行授信或確定信用額度，選擇優(yōu)質(zhì)客戶。對(duì)客戶的資質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況、行業(yè)發(fā)展前景、以往的履約情況等進(jìn)行有效資信評(píng)價(jià)，掌握客戶的資信狀況，審慎評(píng)估客戶的履約能力，定期跟蹤客戶的資信變化，對(duì)偶發(fā)或資信出現(xiàn)惡化的跡象實(shí)時(shí)掌握，及時(shí)調(diào)整客戶信用額度，使應(yīng)收賬款管理始終處于可控狀態(tài)?？蛻舻氖谛旁u(píng)價(jià)一般由銷售部門牽頭、財(cái)務(wù)、審計(jì)合規(guī)或者監(jiān)事部門參與。例如某企業(yè)開展客戶授信評(píng)價(jià)工作，首先根據(jù)客戶的業(yè)務(wù)類型和年銷量確定客戶的分類，即A、B、C、D四個(gè)信用等級(jí)；其次，制定客戶信用等級(jí)評(píng)價(jià)表，內(nèi)容主要包括客戶的基本信息、行業(yè)地位、與公司合作的年限、不良記錄、銀行信譽(yù)或授信等級(jí)、銷售增長(zhǎng)能力、年銷量、回款及時(shí)性、任務(wù)完成率等，對(duì)客戶進(jìn)行打分評(píng)價(jià)，確定客戶的等級(jí)；第三、制定授信標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各等級(jí)制定不同的授信標(biāo)準(zhǔn)。按照信用客戶評(píng)價(jià)進(jìn)行授信，對(duì)客戶按照信用等級(jí)進(jìn)行管理，降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，明確催收政策

營(yíng)銷部門要建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，按照客戶、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、開票時(shí)間、開票金額、回款時(shí)間、回款金額、欠款金額等逐項(xiàng)登記。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)工作，按照“誰(shuí)形成的欠款，誰(shuí)負(fù)責(zé)催收”的原則，明確責(zé)任人，回款的時(shí)間節(jié)點(diǎn)、采取的收款措施，密切跟蹤收款的進(jìn)度，定期登記臺(tái)賬。加大應(yīng)收賬款的清收力度，建立清收責(zé)任制和激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管控和清收力度，防范損失風(fēng)險(xiǎn)。制定有效的應(yīng)收賬款的催收政策，采取五定原則，定任務(wù)、定時(shí)間節(jié)點(diǎn)、定責(zé)任人、定措施、定結(jié)果的原則，對(duì)應(yīng)收賬款的催收政策落到實(shí)處。與客戶、財(cái)務(wù)部門及時(shí)對(duì)賬，必要時(shí)進(jìn)行函證，核實(shí)應(yīng)收賬款，避免業(yè)務(wù)人員將應(yīng)收賬款請(qǐng)收到私人賬戶，避免舞弊行為發(fā)生。

(四)建立應(yīng)收賬款管控的長(zhǎng)效機(jī)制

及時(shí)或定期梳理公司的應(yīng)收賬款，強(qiáng)化精準(zhǔn)管理，形成業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、監(jiān)事部門等相互協(xié)調(diào)，相互配合的工作格局，合理推動(dòng)應(yīng)收賬款清欠工作，不斷提高企業(yè)運(yùn)行質(zhì)量，保應(yīng)收賬款的管理納入日常工作或業(yè)績(jī)考核，定期匯總應(yīng)收賬款管控?cái)?shù)據(jù)，分析應(yīng)收款管控效果，把應(yīng)收賬款的管控形成長(zhǎng)效機(jī)制。具體做法，就是每月召開應(yīng)收賬清欠會(huì)議，由財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、監(jiān)事部門參加，各業(yè)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款管理及清欠的工作進(jìn)行匯報(bào)，對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，評(píng)估清欠的效果，分析清欠中出現(xiàn)的問題，有針對(duì)性的提出解決問題的辦法，跟蹤進(jìn)展，從根本上管控應(yīng)收賬款，壓降應(yīng)收賬款的額度額度，降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。必要的時(shí)候，為加快資金的回籠，對(duì)于歷史遺留或清收難度比較大的應(yīng)收賬款，采取激勵(lì)政策，按照回款的額度給予一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)清欠的潛能。例如，某企業(yè)為了加快資金回籠，解決歷史遺留欠款，按照回款5%給予獎(jiǎng)勵(lì)，資金到賬立即兌現(xiàn)。

(五)多措并舉，不斷創(chuàng)新應(yīng)收賬款盤活措施

企業(yè)營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、法務(wù)、審計(jì)等相關(guān)部門，要研究應(yīng)收賬款管控措施，開拓思路，創(chuàng)新方法，從“產(chǎn)供銷”整個(gè)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)挖掘應(yīng)收賬款的管理或盤活方法，采取有效措施，多渠道、多方式同向發(fā)力處置盤活應(yīng)收賬款。比如，某企業(yè)在“產(chǎn)供銷”鏈條上的客戶之間存在往來款的掛賬，可以溝通協(xié)調(diào)進(jìn)行債務(wù)重組，清理三角債。也有的客戶目前金融機(jī)構(gòu)推出多款與盤活應(yīng)收賬款有關(guān)的產(chǎn)品，比如，結(jié)合企業(yè)資金需求，在成本、風(fēng)險(xiǎn)可控的原則下，開展應(yīng)收賬款證券化及保理業(yè)務(wù)，盤活存量應(yīng)收賬款。對(duì)于催收難度很大客戶，分情況采取不同的措施，能用物資或資產(chǎn)頂賬的，溝通協(xié)調(diào)通過頂賬的方式解決，對(duì)于信用不好的企業(yè)，采取法律的手段清欠。