肖奮飛 中國(guó)有色金屬工業(yè)西安勘察設(shè)計(jì)研究院有限公司

在當(dāng)前建筑市場(chǎng)環(huán)境下，建筑施工企業(yè)有必要借助科學(xué)合理的稅收籌劃工作對(duì)建筑項(xiàng)目成本進(jìn)行有效控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避，從根本上提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。由此，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，稅務(wù)管理工作者首先應(yīng)明確稅務(wù)籌劃工作的重要作用，基于科學(xué)性原則指導(dǎo)企業(yè)的稅收籌劃工作。為幫助企業(yè)構(gòu)建科學(xué)的稅收籌劃體系，制定適用于建筑施工企業(yè)的稅收籌劃優(yōu)化措施，在最大限度上幫助企業(yè)降低稅收，達(dá)到價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目的。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃工作的重要性

一般情況下，建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目投入的成本相對(duì)較高，工期較長(zhǎng)，占用資金較多，并且存在諸多安全隱患。所以建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與其他企業(yè)有著明顯的差別，導(dǎo)致其在納稅方面也與其他企業(yè)有所不同，需要交納增值稅和附加稅。自2021年1月1日至今，所有執(zhí)行會(huì)計(jì)企業(yè)準(zhǔn)則的企業(yè)均需對(duì)新的收入準(zhǔn)則進(jìn)行執(zhí)行，采用“五步法”模型來(lái)確認(rèn)和計(jì)量收入，重點(diǎn)考慮收入的確認(rèn)方式和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，無(wú)疑賦予了稅收籌劃工作更大的空間。在我國(guó)建筑市場(chǎng)不斷發(fā)展的背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，施工成本逐漸增加，拖欠工程款的情況頻發(fā)，導(dǎo)致大部分建筑施工企業(yè)在資金方面存在一定問(wèn)題。所以，建筑施工企業(yè)必須通過(guò)對(duì)自身實(shí)際情況的深入分析，制定出合理的稅收籌劃對(duì)策，進(jìn)一步降低納稅成本，保證自身具有充足的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)條件

(一)合理的組織結(jié)構(gòu)

合理的組織結(jié)構(gòu)有助于建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好的稅收籌劃。從實(shí)際情況來(lái)看，目前大部分現(xiàn)代建筑施工企業(yè)通過(guò)集團(tuán)公司的形式實(shí)施稅收籌劃，在平衡公司稅負(fù)的同時(shí)，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部收益，在合法范圍內(nèi)減少稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)自身稅收成本的控制。

(二)合理的會(huì)計(jì)設(shè)置

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，其財(cái)務(wù)管理工作中必然存在一定數(shù)量的明細(xì)支出費(fèi)用，在一定程度上增加了企業(yè)所得稅的計(jì)算難度，并且對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作造成嚴(yán)重的制約影響[4]。為此，進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算時(shí)，建筑施工企業(yè)需要分析現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目，如果會(huì)計(jì)科目設(shè)置不詳細(xì)、不合理，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表并不能準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)實(shí)際支出狀況予以反映，必然會(huì)減少企業(yè)所得稅的稅前扣除部分，從而造成企業(yè)稅負(fù)的增加。如果建筑施工企業(yè)想要規(guī)避上述問(wèn)題，有必要對(duì)適合建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)科目明細(xì)進(jìn)行設(shè)置，仔細(xì)認(rèn)真的記錄各項(xiàng)費(fèi)用支出，同時(shí)對(duì)資金進(jìn)行合理安排，盡可能減少資金的支出。通過(guò)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的有效調(diào)整，做到合理避稅，從而降低企業(yè)所需承擔(dān)的稅負(fù)。

(三)合理的收入確認(rèn)

建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入與企業(yè)所需繳納的稅額存在直接關(guān)系，最終會(huì)影響企業(yè)所得稅的匯算，進(jìn)而影響企業(yè)的最終利潤(rùn)。建筑工程的施工周期一般較長(zhǎng)，建筑施工企業(yè)應(yīng)在滿足相關(guān)稅法規(guī)定的前提下，綜合考慮自身需求，利用科學(xué)手段和舉措，合理確認(rèn)工程結(jié)算收入，使建筑施工企業(yè)能夠遞延納稅，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，盡可能在最大限度上發(fā)揮出稅收籌劃工作的作用，幫助企業(yè)達(dá)到利益最大化的發(fā)展目的。

三、基于稅收管理的建筑施工企業(yè)稅收籌劃優(yōu)化對(duì)策

(一)升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

在建筑施工企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)預(yù)付工程款未完成進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況，究其原因主要是因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)財(cái)務(wù)工作和業(yè)務(wù)工作間缺少有效的溝通，并沒(méi)有進(jìn)行信息的有效匯總和傳遞，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)工作中存在信息不對(duì)稱的問(wèn)題，造成財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理和稅務(wù)管理工作出現(xiàn)明顯脫節(jié)[5]。建筑施工企業(yè)借助財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的升級(jí)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)化，在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)之中加入財(cái)務(wù)管理模塊，在企業(yè)各部門間進(jìn)行財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的聯(lián)系，充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)信息化的聯(lián)動(dòng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)工作的融合，將所有稅收管理工作全部納入企業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理之中，以此實(shí)現(xiàn)一體化發(fā)展。此外，在升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的同時(shí)，還應(yīng)通過(guò)數(shù)據(jù)形式顯示出工程項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)行情況，從中找出項(xiàng)目運(yùn)行中存在的問(wèn)題和不足，為稅收籌劃提供相應(yīng)的技術(shù)支持。

(二)提高稅收籌劃人員的專業(yè)能力

建筑施工企業(yè)若想切實(shí)提高自身稅收籌劃水平，推動(dòng)自身進(jìn)一步發(fā)展，還需加強(qiáng)對(duì)高素質(zhì)稅收籌劃工作人員的培養(yǎng)。第一，企業(yè)需要重視高質(zhì)量高素質(zhì)稅收籌劃人才的引進(jìn)。應(yīng)明確稅收籌劃人員的入職門檻要求，尤其注重應(yīng)聘人員的綜合素質(zhì)。第二，企業(yè)應(yīng)逐漸增強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作人員的培訓(xùn)，關(guān)注職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)工作，使其明確稅收籌劃工作的重要意義，并認(rèn)真開(kāi)展稅收籌劃工作；同時(shí)注重專業(yè)素養(yǎng)的提升，及時(shí)掌握最新稅法理論知識(shí)和相關(guān)稅收籌劃知識(shí)，基于合理合法原則，為企業(yè)科學(xué)稅收籌劃方案的制定輔以理論支持，從而使企業(yè)的稅負(fù)得以減少。最后，在信息化的大背景下，稅收籌劃人員也需要進(jìn)一步掌握信息化技術(shù)，幫助企業(yè)建立相應(yīng)的協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，以信息化手段驅(qū)動(dòng)稅收籌劃工作的開(kāi)展。

(三)構(gòu)建合格供應(yīng)商名單

建筑施工企業(yè)若未第一時(shí)間獲取可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，造成營(yíng)運(yùn)資金的侵占，進(jìn)而增加企業(yè)的運(yùn)行成本。為此，建筑企業(yè)可通過(guò)構(gòu)建供應(yīng)商關(guān)系網(wǎng)來(lái)建立良好的供應(yīng)合作關(guān)系，從而在企業(yè)能夠接受的范圍之內(nèi)解決進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問(wèn)題，增強(qiáng)稅收籌劃工作的靈活性。建筑施工企業(yè)自實(shí)行營(yíng)改增政策之后，有必要重新規(guī)劃和布局原有的供應(yīng)方式，利用供應(yīng)商信用評(píng)估，優(yōu)化選擇供應(yīng)商，并構(gòu)建長(zhǎng)期的良好合作關(guān)系。倘若建筑施工企業(yè)不具備進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，則需合理有效的調(diào)配新老項(xiàng)目，綜合不同項(xiàng)目的實(shí)際采購(gòu)情況對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇，用以抵扣目前的納稅額。但上述方法必須在合理合法的情況下實(shí)施，通過(guò)更為靈活的稅收籌劃，提升企業(yè)稅負(fù)效果，進(jìn)一步緩解企業(yè)資金壓力。

(四)重視款項(xiàng)節(jié)點(diǎn)的控制

目前，我國(guó)建筑市場(chǎng)尚不完善，存在參與主體地位不平等的情況，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致建筑施工企業(yè)常出現(xiàn)拖欠工程款的問(wèn)題。另外，工程款的收取滯后性同國(guó)家稅收征管政策間具有相對(duì)較大的時(shí)間差異，最終導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作愈加困難。出于對(duì)建筑施工企業(yè)稅收籌劃實(shí)施效果的考慮，企業(yè)有必要切實(shí)做好工程款項(xiàng)的節(jié)點(diǎn)管理工作。合理規(guī)劃相應(yīng)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，盡力爭(zhēng)取更為充足的時(shí)間來(lái)獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)合理利用稅收政策

合理利用稅收政策可以幫助建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減少。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》等政策進(jìn)行各類票據(jù)管理，仔細(xì)分析稅收籌劃政策并制定完善的票據(jù)管理制度，在稅收籌劃工作中落實(shí)好涉稅項(xiàng)目的追蹤與核查工作。此外，企業(yè)可適當(dāng)提高員工的福利水平，如在政策規(guī)定范圍內(nèi)提高員工的五險(xiǎn)一金繳納額度，不僅有利于減輕員工稅負(fù)，還可以幫助企業(yè)降低應(yīng)納稅額，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，建筑施工企業(yè)在市場(chǎng)不斷發(fā)展的新環(huán)境下，面臨著全新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。建筑施工企業(yè)必須在營(yíng)改增下做出適應(yīng)性改變，機(jī)遇稅收管理角度，優(yōu)化改進(jìn)自身的稅收籌劃工作，在合理合法范圍之內(nèi)，實(shí)行科學(xué)的成本管理控制，盡可能保證稅負(fù)的減低，實(shí)現(xiàn)資金的良性循環(huán)，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?！?/p>