哈爾濱職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施下，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系有了很大的變更，專項(xiàng)資金是事業(yè)單位收入的重要組成部分，二者結(jié)合起來(lái)，對(duì)財(cái)務(wù)的處理提出新的要求。以高水平院校建設(shè)項(xiàng)目為例，針對(duì)不同的建設(shè)資金來(lái)源，介紹了其處理方式以及對(duì)資金內(nèi)部控制提出建議。

一、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下專項(xiàng)資金的界定標(biāo)準(zhǔn)及資金性質(zhì)的辨別

依據(jù)2019年1月1日起施行的《政府會(huì)計(jì)制度》，對(duì)專項(xiàng)資金以資金用途為標(biāo)準(zhǔn)做出相應(yīng)界定，即專項(xiàng)資金是指必須用以指定用途、嚴(yán)格執(zhí)行?？顚Ｓ弥贫炔⑦M(jìn)行單獨(dú)財(cái)務(wù)核算的資金。

從資金來(lái)源上劃分，專項(xiàng)資金有財(cái)政性專項(xiàng)資金與非財(cái)政性專項(xiàng)資金之分。財(cái)政性專項(xiàng)資金是指由財(cái)政部門(mén)安排的撥款，具體包括同級(jí)財(cái)政部門(mén)撥款、同級(jí)財(cái)政以外的部門(mén)橫向轉(zhuǎn)撥款、上級(jí)與下級(jí)政府財(cái)政部門(mén)及政府部門(mén)安排的財(cái)政款；非財(cái)政性專項(xiàng)資金是指由企業(yè)、其他組織或本單位以自籌資金安排的項(xiàng)目資金，不具有公共財(cái)政屬性。以歸屬教育廳管轄的某省屬院校的高水平院校建設(shè)為例，其資金來(lái)源上大體分為① 中央財(cái)政投入資金② 省級(jí)財(cái)政投入資金③ 行業(yè)企業(yè)投入資金④ 院校自籌資金。前二種為財(cái)政性專項(xiàng)資金，第③ ④ 中為非財(cái)政性專項(xiàng)資金。

在進(jìn)行專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算時(shí)，需注意區(qū)分財(cái)政性專項(xiàng)資金與上級(jí)補(bǔ)助收入，不能將二者混淆、混用、合并做賬[1]。與專項(xiàng)資金不同，上級(jí)補(bǔ)助收入是由主管部門(mén)和上級(jí)單位劃撥的預(yù)算外非財(cái)政性資金，無(wú)指定用途，多用于彌補(bǔ)正常業(yè)務(wù)資金的不足，是非專項(xiàng)資金。

二、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算

在會(huì)計(jì)核算上，不僅要注意資金的來(lái)源，還需要關(guān)注資金來(lái)源的渠道。即使資金來(lái)源相同，也可能由于其來(lái)源渠道的不同，導(dǎo)致使用的會(huì)計(jì)科目的不同。

（一）專項(xiàng)資金的收入核算

在《政府會(huì)計(jì)制度》下，將從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款定義為“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“財(cái)政撥款收入”，將本級(jí)橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款和上級(jí)與下級(jí)政府財(cái)政部門(mén)及政府部門(mén)安排的財(cái)政款定義為“非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入”“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”。

上例說(shuō)明，此高校每年向省財(cái)政部門(mén)上繳學(xué)費(fèi)等收入、報(bào)送預(yù)決算，省級(jí)財(cái)政部門(mén)向此高校下達(dá)預(yù)算資金，則省級(jí)財(cái)政部門(mén)是其“同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)”，學(xué)校收到所有省級(jí)財(cái)政撥款的高水平院校的建設(shè)資金，應(yīng)計(jì)入“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“財(cái)政撥款收入”。在國(guó)庫(kù)支付制度已至臻完善的今天，財(cái)政資金垂直下達(dá)，即使是中央財(cái)政資金也往往通過(guò)省本級(jí)國(guó)庫(kù)直接下達(dá)，年末向省級(jí)財(cái)政部門(mén)報(bào)送決算，那么收入則應(yīng)確認(rèn)為“財(cái)政撥款收入”“財(cái)政撥款預(yù)算收入”。如果收到省教育廳通過(guò)國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)撥的財(cái)政性資金，由于省教育廳其已將此列為“財(cái)政撥款收入”“財(cái)政撥款預(yù)算收入”，則撥入高校時(shí)則屬于“本級(jí)橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款”。高校收到此資金時(shí)應(yīng)計(jì)入“非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入”，所以在資金來(lái)源一致，但是渠道不同，就導(dǎo)致了使用科目的不同。

除了財(cái)政部門(mén)撥款，學(xué)校收到的其他組織對(duì)項(xiàng)目的投入或者收到捐贈(zèng)收入，應(yīng)計(jì)入“其他收入”“其他預(yù)算收入”，“捐贈(zèng)收入”，“捐贈(zèng)預(yù)算收入（或其他預(yù)算收入）”；向銀行申請(qǐng)貸款用于項(xiàng)目建設(shè)計(jì)入“長(zhǎng)期借款”“債務(wù)預(yù)算收入”。這些則屬于非財(cái)政性專項(xiàng)資金，由于其來(lái)源不同，其核算方式也不同。

在實(shí)際工作中，鑒于各類(lèi)事業(yè)單位收到的專項(xiàng)資金性質(zhì)多樣，在進(jìn)行專項(xiàng)資金收入賬務(wù)處理時(shí)，還應(yīng)結(jié)合資金性質(zhì)及支出用途，按照《政府收支分類(lèi)科目》中所列“支出功能分類(lèi)科目”及具體的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）專項(xiàng)資金的支出核算

各類(lèi)事業(yè)單位的專項(xiàng)資金支出有別于日常性經(jīng)費(fèi)支出，其用于專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、基本建設(shè)工程、大型修繕和設(shè)備購(gòu)置等有關(guān)事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)支出方面。專項(xiàng)資金的支出在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中通過(guò)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目核算，在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中則通過(guò)“事業(yè)支出-項(xiàng)目支出”科目及以“財(cái)政撥款支出-項(xiàng)目支出”“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出-項(xiàng)目支出”等科目進(jìn)行明細(xì)核算。

在核算專項(xiàng)資金支出時(shí)，要注意區(qū)分本單位向?qū)?yīng)單位轉(zhuǎn)撥的專項(xiàng)資金與本單位向附屬單位下?lián)艿难a(bǔ)助費(fèi)用之間的差別，不能將各類(lèi)具有轉(zhuǎn)撥性質(zhì)的專項(xiàng)資金納入對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用的核算范圍中，二者相互獨(dú)立，不具有包含關(guān)系。

由于專項(xiàng)資金單獨(dú)核算的要求，為了便捷核算，提高統(tǒng)計(jì)與應(yīng)用的科學(xué)性，進(jìn)行專項(xiàng)資金賬務(wù)處理時(shí)，除按“支出功能分類(lèi)科目”、具體項(xiàng)目及經(jīng)濟(jì)科目外，建議啟用輔助賬按專項(xiàng)要求的資金來(lái)源、支出方向等進(jìn)行輔助核算。

（三）專項(xiàng)資金的期末結(jié)轉(zhuǎn)

專項(xiàng)資金的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中通過(guò)“本年盈余”科目核算，按照對(duì)應(yīng)的二級(jí)科目明細(xì)將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年盈余即可。在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中應(yīng)堅(jiān)持兩步法原則，第一步要區(qū)分資金來(lái)源性質(zhì)，即財(cái)政性資金通過(guò)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，非財(cái)政性資金通過(guò)“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算；第二步要明確結(jié)余資金是否上繳，對(duì)應(yīng)上繳的財(cái)政性結(jié)余資金，首先將應(yīng)上繳結(jié)余資金由“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政撥款結(jié)余”科目，其次再作借記“財(cái)政撥款結(jié)余”，貸記“資金結(jié)存”的賬務(wù)處理，對(duì)于應(yīng)上繳的非財(cái)政性資金，直接作借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“資金結(jié)存”的賬務(wù)處理，最后將留存本單位的結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政撥款結(jié)余”及“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。

三、加強(qiáng)專項(xiàng)資金內(nèi)部控制的重要性及優(yōu)化建議

（一）強(qiáng)化專項(xiàng)資金內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是在單位內(nèi)部實(shí)施，旨在實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)，保證決策科學(xué)，確保會(huì)計(jì)信息完整準(zhǔn)確，提高管理效益性、效率性和效果性的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制等一系列方法、手段與措施的總稱。

內(nèi)部控制已成為我國(guó)各級(jí)政府部門(mén)實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督的重要手段之一，建立健全專項(xiàng)資金內(nèi)控制度與我國(guó)現(xiàn)行《政府會(huì)計(jì)制度》改革的目標(biāo)一致，有利于切實(shí)提升政府部門(mén)的資金使用效率，規(guī)范政府各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為，避免預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算計(jì)劃相脫離，防止擠占專項(xiàng)資金及不必要的資金浪費(fèi)。但在內(nèi)控制度實(shí)際貫徹落實(shí)的過(guò)程中，仍然存在制度流于形式的問(wèn)題，部分管理者的內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱，致使制度執(zhí)行滯留在形式取代實(shí)質(zhì)的階段，監(jiān)督效力得不到充分發(fā)揮，內(nèi)控管理力度匱乏會(huì)加劇財(cái)務(wù)工作的隨意性，進(jìn)而引致專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，不利于實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金?？顚Ｓ玫馁Y金效能[2]。

（二）優(yōu)化專項(xiàng)資金內(nèi)部控制的舉措建議

一是全面提高管理者的內(nèi)控意識(shí)，自上而下推廣內(nèi)控觀念，提升內(nèi)控自覺(jué)性，增強(qiáng)內(nèi)控主動(dòng)性。鼓勵(lì)各級(jí)政府部門(mén)積極開(kāi)展具有針對(duì)性的內(nèi)控宣傳教育及引導(dǎo)，在各職能部門(mén)定期進(jìn)行的專業(yè)能力培訓(xùn)中增設(shè)內(nèi)部控制模塊，加深工作人員的內(nèi)控認(rèn)識(shí)，掃清思想障礙，形成內(nèi)控共識(shí)，從意識(shí)層面上厘清內(nèi)部控制在專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)核算乃至整個(gè)政府工作體系中的重要地位，從根本上維護(hù)好專項(xiàng)資金內(nèi)控制度的執(zhí)行環(huán)境，降低專項(xiàng)資金決策及核算風(fēng)險(xiǎn)。

二是科學(xué)細(xì)化內(nèi)控程序與人員配置，確保內(nèi)控工作有章可循，有據(jù)可查，杜絕決策隨意性。按照專項(xiàng)資金項(xiàng)目申報(bào)、概算審批、預(yù)算調(diào)劑及資金使用的各項(xiàng)環(huán)節(jié)，制定本單位內(nèi)部應(yīng)履行的內(nèi)控程序，謹(jǐn)慎避免在專項(xiàng)資金事前事中事后管理過(guò)程中出現(xiàn)內(nèi)控缺位，結(jié)合本單位實(shí)際情況，進(jìn)一步設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)控規(guī)則，盡可能配備專門(mén)的內(nèi)控人員，實(shí)現(xiàn)專人專崗專責(zé)，兼顧好內(nèi)控工作的可操作性與獨(dú)立性，為落實(shí)專項(xiàng)資金內(nèi)部控制提供必要的制度保障。

三是加大內(nèi)控信息公開(kāi)及監(jiān)督力度，堅(jiān)持獎(jiǎng)懲并重，竭力保障內(nèi)控評(píng)價(jià)效力，防治內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)[3]。逐步落實(shí)專項(xiàng)資金內(nèi)控信息公開(kāi)制度，保證專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)核算工作公開(kāi)透明，促成財(cái)務(wù)人員自我監(jiān)督與各部門(mén)間相互監(jiān)督并存的局面，發(fā)揮集體監(jiān)督效力，定期開(kāi)展專項(xiàng)資金內(nèi)控評(píng)價(jià)，依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果實(shí)行對(duì)應(yīng)的激勵(lì)與懲處措施，宣揚(yáng)主動(dòng)創(chuàng)新進(jìn)步行為，嚴(yán)懲違反違規(guī)犯罪行為，保持內(nèi)控管理與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)一致，為內(nèi)部審計(jì)提供真實(shí)準(zhǔn)確的信息支持。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著《政府會(huì)計(jì)制度》地執(zhí)行了兩個(gè)核算周期，財(cái)務(wù)人員對(duì)制度的了解研究越加深入，將新制度與新業(yè)務(wù)充分相結(jié)合，并入優(yōu)化專項(xiàng)資金的內(nèi)控制度，對(duì)構(gòu)建現(xiàn)代化財(cái)政制度具有重要影響。