郭瓊 渠縣人民醫(yī)院

引言

財(cái)務(wù)審計(jì)作為醫(yī)院經(jīng)營管理的重要組成部分，其作用和意義更加凸顯?？梢姡卺t(yī)療改革工作不斷深入的過程中，分析醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在的共性問題，探究具體的應(yīng)對策略，對于規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為、提高醫(yī)院競爭力、推動醫(yī)療改革深入開展具有非常重要的意義。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)涵和原則

（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)涵

醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)指的是審計(jì)部門按照相關(guān)法律法規(guī)，對醫(yī)院財(cái)務(wù)信息和收益的合法性與真實(shí)性進(jìn)行審查與評價(jià)，并出具權(quán)威審計(jì)報(bào)告的過程。隨著醫(yī)療改革的不斷深入，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)范疇不斷拓展。在審計(jì)內(nèi)容層面，包含了對醫(yī)院各類財(cái)務(wù)報(bào)表齊全性以及報(bào)表內(nèi)容規(guī)范性和真實(shí)性的審查；在審計(jì)主體層面，分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩部分。內(nèi)部審計(jì)即為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織內(nèi)部審計(jì)人員對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)；外部審計(jì)即為上級審計(jì)部門或第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)[1]。

（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的原則

醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展需要嚴(yán)格遵循以下基本原則：①目標(biāo)導(dǎo)向原則，即開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作前應(yīng)制定明確的審計(jì)目標(biāo)，并以目標(biāo)為導(dǎo)向開展審計(jì)工作。若財(cái)務(wù)審計(jì)偏離了既定目標(biāo)，就會失去審計(jì)價(jià)值和效用；② 客觀公正原則，即財(cái)務(wù)審計(jì)必須遵循客觀公正的態(tài)度，客觀評價(jià)醫(yī)院的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況；③ 依法審計(jì)原則，即審計(jì)項(xiàng)目和流程必須符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，從而確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作的規(guī)范性、權(quán)威性以及合法性[2]。

二、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的意義

（一）滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)工作的發(fā)展需求

信息技術(shù)在醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中的普及應(yīng)用，推動了醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)工作的高效化、信息化發(fā)展?；诖耍t(yī)院應(yīng)準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)信息化發(fā)展趨勢下，財(cái)務(wù)審計(jì)工作發(fā)展的有利時機(jī)，對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)模式和方法進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新，從而最大化發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的作用，有效預(yù)防財(cái)務(wù)會計(jì)工作信息化背景下“忽視原始憑證審核”問題的發(fā)生。由此可見，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)信息化發(fā)展的需求[3]。

（二）順應(yīng)國家宏觀政策的要求

自2012年起，國家宏觀政策多次對醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行優(yōu)化和完善，這對醫(yī)院財(cái)務(wù)行為的規(guī)范性以及會計(jì)信息的質(zhì)量性提出了更高的要求。基于此，醫(yī)院必須要強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)工作，這樣才能夠順應(yīng)國家宏觀政策的要求，有效避免財(cái)務(wù)管理過程各類漏洞和錯誤的出現(xiàn)。

（三）提升醫(yī)院競爭力

加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)對于醫(yī)院競爭力的提升作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：① 降低醫(yī)院的運(yùn)營成本。市場經(jīng)濟(jì)體系下，運(yùn)營成本對企業(yè)市場競爭力的影響愈發(fā)明顯?；谕晟频呢?cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制，醫(yī)院能夠嚴(yán)格按照既定預(yù)算進(jìn)行運(yùn)營和管理，科學(xué)規(guī)避不合理開支，從而有效降低運(yùn)營管理成本，實(shí)現(xiàn)競爭力的提升；② 提升決策水平。有效的財(cái)務(wù)審計(jì)工作既有助于醫(yī)院管理層及時發(fā)現(xiàn)決策中存在的問題，又能夠?yàn)獒t(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的決策提供具有較高科學(xué)性和可行性的參考依據(jù)，從而提升醫(yī)院管理者的決策水平，幫助其做出最正確的決策，使醫(yī)院的市場競爭力得以有效提升；③ 提升社會形象。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)審計(jì)能夠使醫(yī)院對外公布的財(cái)務(wù)信息更加規(guī)范化和透明化，有助于提升百姓對醫(yī)院的信任度，幫助醫(yī)院樹立良好的社會形象，從而實(shí)現(xiàn)市場競爭力的提升[4]。

（四）為醫(yī)療體系改革提供保障

醫(yī)療改革視域下，國家更關(guān)注醫(yī)療體系的公益性。然而，在市場經(jīng)濟(jì)背景下，很多醫(yī)院出于擴(kuò)大自身規(guī)模、提升經(jīng)濟(jì)效益等目的，不斷尋找醫(yī)療改革相關(guān)政策中的漏洞，導(dǎo)致醫(yī)療體系改革工作難以得到有效落實(shí)。而加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作，能夠?qū)︶t(yī)院經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行規(guī)范，對違背醫(yī)療體系改革核心思想或相關(guān)政策規(guī)定的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行約束，從而為醫(yī)療體系改革的順利、持續(xù)開展提供有力保障。

三、現(xiàn)階段醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題

（一）對財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏重視

該問題主要有以下表現(xiàn)：① 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立缺乏科學(xué)性與規(guī)范性。目前，我國很多醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立時，并不是出于對自身經(jīng)營和發(fā)展的長遠(yuǎn)考慮，而是為了應(yīng)對上級管理部門的行政命令和國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立缺乏科學(xué)性與規(guī)范性，財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏實(shí)際效力；② 未將財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)納入日常經(jīng)營管理體系。很多醫(yī)院的管理者并沒有意識到財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)對于醫(yī)院經(jīng)營和發(fā)展的重要性，未將財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)納入日常經(jīng)營管理體系中，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)地位尷尬，難以發(fā)揮出經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)監(jiān)管的作用[5]。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

該問題有以下兩點(diǎn)主要表現(xiàn)：① 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立缺乏獨(dú)立性。由于醫(yī)院管理層對內(nèi)部審計(jì)工作缺乏重視以及正確認(rèn)識，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立缺乏獨(dú)立性，經(jīng)常出現(xiàn)將審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)為財(cái)務(wù)部門下屬機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)與其他科室合并管理的情況，不利于財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效開展；② 審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。在很多醫(yī)院中，并未設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)人員，而是由財(cái)務(wù)或相關(guān)部門人員進(jìn)行兼任，導(dǎo)致審計(jì)人員與被審計(jì)部門間存在較為密切的利益關(guān)系，不僅影響財(cái)務(wù)審計(jì)的客觀性和公正性，還會影響審計(jì)處理的執(zhí)行效果。

（三）相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

隨著市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作也會不斷遇到各類新問題，然而相關(guān)法律法規(guī)的修訂和完善卻是一個嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪^程，需要較長的周期。因此，相較于醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的發(fā)展，相關(guān)法律法規(guī)的完善工作具有明顯的滯后性。這一情況使得醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中，缺乏細(xì)致、全面的法律依據(jù)，審計(jì)人員只能憑借以往工作經(jīng)驗(yàn)，對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定和判斷，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，影響財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)效性[6]。

（四）人員素養(yǎng)有待提高

該問題體現(xiàn)在以下兩個方面：① 審計(jì)方法的選擇和應(yīng)用能力有待提升。財(cái)務(wù)會計(jì)工作信息化發(fā)展背景下，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)涉及的財(cái)務(wù)信息資料會顯著增多，這無疑增加了錯誤財(cái)務(wù)信息的存在概率以及財(cái)務(wù)審計(jì)失察問題的發(fā)生概率。為避免上述問題對財(cái)務(wù)升級工作的影響，應(yīng)選擇科學(xué)審計(jì)方法開展審計(jì)工作。然而，很多審計(jì)人員并不能及時提升自身的業(yè)務(wù)水平，沒有及時學(xué)習(xí)先進(jìn)的信息化財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)和審計(jì)理念，依舊沿用傳統(tǒng)方法進(jìn)行審計(jì)，不僅審計(jì)工作量大、效率低下，而且失察率較高，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)審查的實(shí)效性；② 專業(yè)素養(yǎng)有待提升。隨著時代的發(fā)展、醫(yī)療改革的深入，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容更加豐富，審計(jì)范圍更加防范，對審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求更高。不僅要求審計(jì)人員具備財(cái)務(wù)、定量分析、數(shù)據(jù)處理、審計(jì)評價(jià)、內(nèi)部控制等專業(yè)知識和技能，還需要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。然而，目前很多醫(yī)院審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)并不滿足上述要求，從而影響審計(jì)工作的質(zhì)量和成果[7]。

四、提升醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)有效性的策略

（一）提高對財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重視度

提高對財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重視度，是提升醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)有效性的根本。以某縣三級醫(yī)院為例，以下行為充分體現(xiàn)出醫(yī)院管理層對財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重視度：① 醫(yī)院管理者主動進(jìn)行相關(guān)政策、法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并對我國醫(yī)療事業(yè)發(fā)展趨勢進(jìn)行深入分析，從而深刻意識到財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性，自覺提升對其的重視度；②定期組織醫(yī)院管理層及內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人參加相關(guān)內(nèi)容的專家培訓(xùn)會和經(jīng)驗(yàn)交流會，定期到上級醫(yī)院進(jìn)行參觀學(xué)習(xí)，從而提升管理層對財(cái)務(wù)審計(jì)的重視度；③ 加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作宣傳力度，加深職工對財(cái)務(wù)審計(jì)工作的了解，提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作的支持度和配合度。通過營造良好的財(cái)務(wù)審計(jì)氛圍，提升全體職工對財(cái)務(wù)審計(jì)的重視度。

（二）加強(qiáng)事前審計(jì)

目前大多數(shù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)主要以事后審計(jì)為主，雖然具有較高的準(zhǔn)確性，但只局限于資金的總結(jié)工作，若在財(cái)務(wù)管理過程中出現(xiàn)重大失誤，事后審計(jì)并不能起到有效的止損作用。針對上述問題，某縣三級醫(yī)院加強(qiáng)了財(cái)務(wù)審計(jì)的事前審計(jì)工作。在發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為前，對財(cái)務(wù)預(yù)算、收支計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)活動決策、經(jīng)濟(jì)合同等內(nèi)容進(jìn)行全面審查，判斷和評價(jià)其合規(guī)性和可行性，從而顯著將降低了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)行為的風(fēng)險(xiǎn)。通過事前審計(jì)和事后審計(jì)的結(jié)合，不僅顯著提升了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)效性，還能在第一時間發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題并及時制定補(bǔ)救策略，從而有效提升醫(yī)院財(cái)務(wù)的安全性。

（三）建立健全財(cái)務(wù)審計(jì)制度

健全財(cái)務(wù)審計(jì)制度是提升醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)效性的最有效手段。該縣三級醫(yī)院通過以下措施對財(cái)務(wù)制度進(jìn)行完善：① 制定職責(zé)分離制度，即財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，任何項(xiàng)目都需要由兩個或兩個以上部門或?qū)徲?jì)人員進(jìn)行審計(jì)，從而提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作中人員之間、部門之間的制約性，確保審計(jì)效果；② 制定細(xì)致的監(jiān)管制度，確保從“審計(jì)報(bào)告提交”到“審計(jì)決定”的每個環(huán)節(jié)都處于嚴(yán)格的監(jiān)控中，從而保證財(cái)務(wù)審計(jì)的客觀性、公正性、合法性以及科學(xué)性；③ 制定審計(jì)回訪制度。要求審計(jì)機(jī)構(gòu)在完成審計(jì)工作后的一段時間后，進(jìn)行回訪，確認(rèn)審計(jì)決策的執(zhí)行情況。

（四）完善與財(cái)務(wù)審計(jì)相配套的制度

為確保醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠順利、公正、高效地開展，還應(yīng)完善與之配套的管理制度?；诖?，該縣三甲醫(yī)院實(shí)施了以下措施：① 在醫(yī)院管理制度中，明確財(cái)務(wù)審計(jì)工作的地位和重要性，并通過制定相關(guān)制度，構(gòu)建財(cái)務(wù)審計(jì)配合機(jī)制，通過制度條例提升各部門、科室的配合度，為財(cái)務(wù)審計(jì)營造良好環(huán)境；②完善醫(yī)院管理制度，在制度中明確各部門、科室、職級的責(zé)任、義務(wù)以及權(quán)限，嚴(yán)格遵循制度規(guī)定管理財(cái)務(wù)審計(jì)工作，從而最大程度將降低財(cái)務(wù)審計(jì)受到的行政干預(yù)，在確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作順利開展的同時，提升審計(jì)工作的客觀性。

（五）建立責(zé)任追究制度

建立責(zé)任追究制度，能夠有效確保財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)效性，避免人為因素對審計(jì)過程和結(jié)果的干擾。有效的追責(zé)制度應(yīng)包含以下兩方面內(nèi)容：① 明確財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，各部門、各人員的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)責(zé)任，一方面充分激發(fā)審計(jì)人員的責(zé)任意識；另一方面，將具體責(zé)任落實(shí)到個人，增強(qiáng)審計(jì)制度對審計(jì)人員的約束力；② 明確責(zé)任追究機(jī)制。在追責(zé)制度中，明確指出存在失職行為和違法違規(guī)行為的財(cái)務(wù)升級人員將要臨的處罰內(nèi)容和處理結(jié)構(gòu)，并將追責(zé)機(jī)制與相關(guān)法律法規(guī)相聯(lián)系，借助相關(guān)法律法規(guī)的法律效力，提升追責(zé)制度的約束力和權(quán)威性。

（六）規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)流程

規(guī)范化的財(cái)務(wù)審計(jì)流程能夠引導(dǎo)審計(jì)人員更好地開展審計(jì)工作，不僅有利于工作效率的提升，還能夠有效避免審計(jì)流程錯誤或混亂對審計(jì)結(jié)果的影響。例如某縣三級醫(yī)院以時間節(jié)點(diǎn)為依據(jù)將財(cái)務(wù)審計(jì)工作劃分為審計(jì)前、審計(jì)中和審計(jì)后三個模塊，并針對三個模塊制定出規(guī)范化的工作流程。如在“審計(jì)前”，嚴(yán)格按照“審計(jì)內(nèi)容制定——審計(jì)依據(jù)和制度學(xué)習(xí)——審計(jì)計(jì)劃制定——下發(fā)審計(jì)通知書”的流程做好財(cái)務(wù)審計(jì)前的準(zhǔn)備工作。另外，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的工作流程具有共通性，在開展審計(jì)工作時，可相互借鑒和完善，從而確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作的高效性和實(shí)效性。

（七）加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)

作為醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的主要實(shí)施者，審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)會對財(cái)務(wù)審計(jì)工作的過程和結(jié)果產(chǎn)生直接影響。因此，加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)是提升醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作有效性的重要措施。該縣三級醫(yī)院通過以下措施對審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)進(jìn)行有效培養(yǎng)：① 建立健全考核與獎懲機(jī)制。一方面結(jié)合實(shí)際情況和崗位能力需求，制定科學(xué)合理的人員考核制度，定期對審計(jì)人員的專業(yè)能力、工作態(tài)度、工作成果進(jìn)行考核與評價(jià)，及時發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員隊(duì)伍存在的問題，幫助其及時改正問題、引導(dǎo)其主動進(jìn)行自我提升。同時，結(jié)合考核結(jié)果對審計(jì)人員隊(duì)伍實(shí)施動態(tài)化管理，確保審計(jì)人員隊(duì)伍始終處于較高的素養(yǎng)水平。另一方面，通過適當(dāng)?shù)膽土P機(jī)制，對審計(jì)人員的工作行為和工作態(tài)度進(jìn)行約束，通過物質(zhì)和精神層面的獎勵機(jī)制，激勵審計(jì)人員主動學(xué)習(xí)，自我提升，使審計(jì)人員素質(zhì)不斷提升。② 制定完善的培訓(xùn)機(jī)制。定期召開審計(jì)人員培訓(xùn)會，向其傳授最新的審計(jì)知識和技能，不斷提升其專業(yè)能力；為優(yōu)秀審計(jì)人員提供進(jìn)修機(jī)會，增強(qiáng)其自我提升動力；定期召開財(cái)務(wù)審計(jì)分析研討會，分析當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在的問題，探究行之有效的應(yīng)對策略，全面提升審計(jì)人員的實(shí)戰(zhàn)能力。

結(jié)語

綜上所述，隨著醫(yī)療體系改革的不斷深入，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性愈發(fā)凸顯。因此，各地區(qū)醫(yī)院應(yīng)深刻意識到加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性，提高對財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重視程度，通過加強(qiáng)事前審查、健全審計(jì)制度、完善配套制度、建立追責(zé)制度、規(guī)范審計(jì)流程、提升人員素養(yǎng)等具體措施，應(yīng)對現(xiàn)階段醫(yī)院財(cái)務(wù)升級工作存在的普遍性問題，切實(shí)凸顯出財(cái)務(wù)審計(jì)的作用和價(jià)值，促進(jìn)新時期背景下醫(yī)院競爭力和社會形象的提升，促進(jìn)醫(yī)療體系改革工作的有效落實(shí)。