趙亞鳳 長(zhǎng)春市交通運(yùn)輸綜合行政執(zhí)法支隊(duì)

引言

事業(yè)單位的內(nèi)部控制對(duì)于強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理職能，提高事業(yè)單位的管理水平等都有重要的作用，隨著社會(huì)主義社會(huì)的發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理機(jī)制在逐步建設(shè)，內(nèi)控意識(shí)也有所增強(qiáng)，這對(duì)于事業(yè)單位的改革有重要的影響力，也是改革的方向。同時(shí)完善的內(nèi)部控制管理對(duì)于整個(gè)社會(huì)的發(fā)展都十分重要，不但能夠有效保障單位資產(chǎn)的完整和安全，又能夠提高工作效率，提升服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也能夠提升整個(gè)單位的內(nèi)部管理水平。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)概述

事業(yè)單位主要是為社會(huì)大眾提供服務(wù)的，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及人們生活水平的提升，事業(yè)單位需要改革，不斷提高自己的服務(wù)職能，而且還要提高自己的管理水平。內(nèi)部控制是事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制的內(nèi)容比較廣泛，涉及事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的方方面面，內(nèi)部控制的工作目標(biāo)主要是提高事業(yè)單位的服務(wù)職能，通過完善的內(nèi)部控制管理機(jī)制，規(guī)范事業(yè)單位的工作行為，提高大家工作的積極性，并且還能夠優(yōu)化內(nèi)部資源，提高資源利用率，促進(jìn)事業(yè)單位的改革，減少工作失誤難題。事業(yè)單位的內(nèi)部控制具有全面性、客觀性、規(guī)范性的特點(diǎn)，而且事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)收支管理、資金管理、財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算、核算、應(yīng)收賬款管理等內(nèi)容。事業(yè)單位開展內(nèi)部控制管理具有自己的意義[2]。

二、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要意義

近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和科技的不斷進(jìn)步，事業(yè)單位的內(nèi)控制度已經(jīng)無法滿足社會(huì)發(fā)展的需要，內(nèi)控制度中的問題不斷地顯現(xiàn)，由于內(nèi)控制度的不完善，也導(dǎo)致單位內(nèi)部的一些不良現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理是一項(xiàng)迫切又艱巨的任務(wù)，也隨著事業(yè)單位面臨不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國(guó)家的發(fā)展速度也很快，這就要求事業(yè)單位注重內(nèi)部控制管理水平，也能夠提升資產(chǎn)管理的能力，避免出現(xiàn)資產(chǎn)使用不當(dāng)?shù)男袨?，確保資金得到合理的使用，還能夠優(yōu)化內(nèi)部的各類資源，提高資源利用率。避免單位資產(chǎn)和財(cái)政專項(xiàng)資金的浪費(fèi)，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，減少事業(yè)單位內(nèi)部擾亂紀(jì)律問題的出現(xiàn)，也能夠規(guī)范事業(yè)單位的內(nèi)部工作行為，利用完善的監(jiān)督機(jī)制，確保財(cái)政資金使用效果，也有利于事業(yè)單位內(nèi)部控制管理運(yùn)用精細(xì)化方法，向著可持續(xù)發(fā)展的道路持續(xù)前進(jìn)，同時(shí)事業(yè)單位又可以促進(jìn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益共同提升，促進(jìn)了事業(yè)單位的發(fā)展，事業(yè)單位也可以更好地履行為社會(huì)服務(wù)的責(zé)任。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中存在的問題

（一）單位內(nèi)部人員的內(nèi)控意識(shí)淡薄

眾所周知，思想意識(shí)決定了行動(dòng)狀態(tài)，是行為的重要指導(dǎo)，內(nèi)控工作的好壞與內(nèi)控意識(shí)是密不可分的，但是在一些事業(yè)單位里，內(nèi)控意識(shí)還是不夠強(qiáng)化，并且從領(lǐng)導(dǎo)層到基層工作人員的內(nèi)控意識(shí)相對(duì)淡薄，內(nèi)部控制工作缺乏系統(tǒng)的理念，沒有看到內(nèi)部控制的重要性，有的領(lǐng)導(dǎo)具備內(nèi)部控制意識(shí)，但是對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠深入和全面，單純地認(rèn)為內(nèi)控是某個(gè)部門的事情，缺乏動(dòng)員全員內(nèi)控的意識(shí)，在內(nèi)控的過程中，脫離了實(shí)際情況，理論與單位的日常工作不符合，從而導(dǎo)致內(nèi)控工作的執(zhí)行不力，對(duì)實(shí)際的指導(dǎo)意義不明顯[3]。

（二）內(nèi)控人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)部控制工作的實(shí)施，需要內(nèi)控人員擁有專業(yè)的知識(shí)和素養(yǎng)，這與內(nèi)控的實(shí)施效果有著非常直接的聯(lián)系，可以說內(nèi)控人員的素質(zhì)是內(nèi)控實(shí)施的關(guān)鍵，從更加深層的情況看，事業(yè)單位大部分的財(cái)務(wù)人員，都沒有會(huì)計(jì)學(xué)的背景，都是通過事業(yè)單位招聘考試來的，也沒有一些關(guān)于會(huì)計(jì)方面的證書，內(nèi)控人員本身并不了解相關(guān)的財(cái)務(wù)和內(nèi)控的知識(shí)，他們不太了解財(cái)務(wù)工作的工作要求，對(duì)于工作中的相關(guān)細(xì)節(jié)問題也不是十分的了解。此外，單位內(nèi)部缺少相關(guān)的知識(shí)培訓(xùn)，總體質(zhì)量不能滿足社會(huì)的需要。在工作過程中，對(duì)于相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，缺乏全面深入的認(rèn)識(shí)，隨意濫用、變更會(huì)計(jì)項(xiàng)目、賬目和關(guān)系等，嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)傳遞。

（三）沒有建立完善健全的內(nèi)控制度

事實(shí)上，事業(yè)單位想要在短期內(nèi)建立完善的內(nèi)部控制制度，是一項(xiàng)非常困難的工作。單位內(nèi)控的內(nèi)容涉及范圍很多，大部分單位都不夠全面，只能涉及其中的幾個(gè)方面，規(guī)范實(shí)際工作中經(jīng)常發(fā)生的事情。一旦出現(xiàn)了一些不合常理的難題，內(nèi)部控制無法發(fā)揮作用，主要原因是制度并不完善。然而，從經(jīng)濟(jì)成本的角度來看，建立一個(gè)完善、全面的內(nèi)控制度是不現(xiàn)實(shí)的。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和變化，事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展情況也在不斷變化，因此內(nèi)部控制制度的建立要與單位的實(shí)際發(fā)展情況相互吻合，單位內(nèi)部人員要掌握專業(yè)的內(nèi)控知識(shí)，針對(duì)單位的整體情況實(shí)施內(nèi)控工作，從而建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。然而，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)絕大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的制定人員的專業(yè)水平和素質(zhì)水平不達(dá)標(biāo)，內(nèi)部控制制度的制定不全面、不完善、不能夠與時(shí)俱進(jìn)。

（四）內(nèi)部監(jiān)督力度有待提高

在單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，沒有設(shè)立專門的內(nèi)部監(jiān)督部門，沒有專門的人員對(duì)于內(nèi)控的實(shí)施情況進(jìn)行檢查，缺乏監(jiān)督和檢查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的專門機(jī)構(gòu)或人員，而且監(jiān)測(cè)執(zhí)行的結(jié)果一般都是由內(nèi)部人員承擔(dān)，這種監(jiān)督相對(duì)于薄弱，對(duì)于內(nèi)控的執(zhí)行效果不明顯，從實(shí)踐的角度來看，這種監(jiān)督的薄弱直接影響了會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行情況，影響了內(nèi)部控制制度的運(yùn)行。也有一些單位設(shè)立了審計(jì)機(jī)關(guān)，但由于沒有獨(dú)立的監(jiān)督檢查權(quán)，監(jiān)督管理屬于紙上談兵，審計(jì)人員不能履行職責(zé)和權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)屬于擺設(shè)狀態(tài)，內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和實(shí)施不能有效地進(jìn)行，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作沒有得到認(rèn)真對(duì)待。

（五）會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制不完善

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不完善，主要是會(huì)計(jì)核算缺少完善的管理機(jī)制，而且會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)來源不準(zhǔn)確，常常是不真實(shí)的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，這必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的結(jié)果不準(zhǔn)確，同時(shí)這也會(huì)直接影響財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的問題隨著事業(yè)單位改革逐漸凸顯出來，而且由于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作主責(zé)分配不均，責(zé)任主體意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)賬目的記錄和管理過程相關(guān)程序不完善，工作流程有缺失，而且實(shí)際開展工作的時(shí)候都是形式主義，為了完成工作而開展工作，監(jiān)督機(jī)制的作用發(fā)揮不出來，監(jiān)管管理方面松懈，監(jiān)督作用不明顯，一般的監(jiān)督都是事后的檢查，忽視了監(jiān)督的整體性，導(dǎo)致財(cái)政資金的審批、使用和管理方面存在很多問題，這最終也會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象[4]。

（六）缺乏內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理也需要注重風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，畢竟事業(yè)單位也是需要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下生存和發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的，但是由于目前事業(yè)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，和事業(yè)單位管理要求不一致。單位內(nèi)部的內(nèi)控人員不能夠及時(shí)地掌握管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，這在某種程度上加大了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的各項(xiàng)資產(chǎn)也是十分不利的。

四、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)策略

（一）增強(qiáng)單位內(nèi)部人員的內(nèi)控意識(shí)

內(nèi)部控制的實(shí)施，需要單位領(lǐng)導(dǎo)的支持和關(guān)注，領(lǐng)導(dǎo)層一定要起到帶頭和表率作用，確保內(nèi)控工作的實(shí)施效果，保證財(cái)務(wù)工作的真實(shí)完整，使內(nèi)部控制制度能夠更加合理、規(guī)范。這就需要領(lǐng)導(dǎo)層首先要具備創(chuàng)新的內(nèi)控意識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)控工作的重要性，和對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的整體影響，不斷地在單位內(nèi)部強(qiáng)調(diào)內(nèi)控的意義，并加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)控知識(shí)的培訓(xùn)，定期組織大家進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新培訓(xùn)，而且事業(yè)單位內(nèi)部要注重內(nèi)部控制管理的宣傳作用，為內(nèi)部控制營(yíng)造良好的工作環(huán)境，還要樹立正確的內(nèi)部控制價(jià)值觀[5]。其次，關(guān)注內(nèi)部控制的實(shí)施效果與進(jìn)度，與個(gè)人業(yè)績(jī)相關(guān)聯(lián)，提高大家學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，完善內(nèi)部控制管理機(jī)制，并將內(nèi)控制度全面的貫徹。最后，全體上下一起努力，將內(nèi)控工作深入到單位各個(gè)環(huán)節(jié)，共同提升內(nèi)部控制意識(shí)，確保內(nèi)部控制制度的完善。

（二）提高內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)

事業(yè)單位內(nèi)控工作的實(shí)施和執(zhí)行，是與內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)密不可分的，人員素質(zhì)的高低，直接影響了內(nèi)控工作的進(jìn)度和工作忠誠(chéng)度，以至于決定了內(nèi)控實(shí)施的效果和發(fā)揮的作用。因此，高水平、高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員是內(nèi)控工作落實(shí)的重要保障，也是關(guān)鍵。對(duì)于內(nèi)部通知管理執(zhí)行力不夠的情況下，事業(yè)單位要注重強(qiáng)化內(nèi)部控制人員的專業(yè)內(nèi)部控制工作技能，基礎(chǔ)的內(nèi)部控制管理知識(shí)是敲門磚，也是工作的基本，在完善基礎(chǔ)的前提下，事業(yè)單位還要聘請(qǐng)專業(yè)的內(nèi)部控制管理人員，以便帶動(dòng)其他工作人員的工作，所以要結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際內(nèi)部控制管理需要，選聘具備專業(yè)證書的人員，對(duì)于有一定工作經(jīng)驗(yàn)的人員要破格選拔，同時(shí)事業(yè)單位還要利用完善的績(jī)效考核機(jī)制，考核指標(biāo)要公平公正，以便能夠準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的優(yōu)秀人才，也通過績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，還能夠最大限度的發(fā)揮員工的價(jià)值，樹立正確的價(jià)值觀和道德觀，為事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的提升發(fā)揮作用。

（三）建立完善的內(nèi)部控制制度

無規(guī)矩不成方圓。無論是企業(yè)還是事業(yè)單位，都要通過相關(guān)的制度來約束單位內(nèi)部的行為，建立完善健全的內(nèi)控制度，是保證事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展的制度機(jī)制，所以結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況要明確內(nèi)部控制的組織架構(gòu)，對(duì)工作人員的職責(zé)進(jìn)行分工，還要明確工作目標(biāo)，規(guī)范內(nèi)部控制管理的實(shí)施流程，在實(shí)際開展內(nèi)部控制管理工作中，工作人員要依據(jù)制度開展工作，這樣確保遇到問題的時(shí)候可以符合事業(yè)單位實(shí)際情況，也能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理存在的不足加以改正。

（四）強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度

首先，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層要重視審計(jì)監(jiān)督工作，建立專門的審計(jì)部門，并確立審計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)部的地位，并且擁有獨(dú)立的話語(yǔ)權(quán)，讓審計(jì)的效果得到充分的發(fā)揮。其次，通過相關(guān)的法律法規(guī)，進(jìn)行有效引導(dǎo)和監(jiān)督，強(qiáng)化財(cái)、稅、審三部門的聯(lián)系，促進(jìn)有效監(jiān)督體系的建立，通過社會(huì)大眾的披露和曝光，形成充分的輿論監(jiān)督體系。最后，一定要發(fā)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行力度，堅(jiān)決杜絕審計(jì)工作形同虛設(shè)的情況；同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行的過程中，執(zhí)行人員要不斷進(jìn)行自我反思，確保內(nèi)部控制制度能夠有力執(zhí)行。

（五）改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)準(zhǔn)確性

首先，要不斷地深入學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)以及基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)工作知識(shí)，然后強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作者的責(zé)任意識(shí)，畢竟會(huì)計(jì)工作對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政資金使用以及項(xiàng)目建設(shè)都有重要的作用，所以會(huì)計(jì)工作完善基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)技能的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)與事業(yè)單位其他部門的溝通，還要對(duì)相關(guān)的工作職責(zé)做好劃分，以便明確職責(zé)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算的集中管理。其次，將會(huì)計(jì)核算職能進(jìn)行轉(zhuǎn)換，要從核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)大幅度的轉(zhuǎn)化，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)費(fèi)支出的具體去向，要有記錄，做好臺(tái)賬的管理，可以增加監(jiān)督的職能，而且遇到問題的時(shí)候能夠及時(shí)地查找原始憑證，減少事業(yè)單位的損失，也提高了財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的作用。最后，會(huì)計(jì)集中核算工作也有利于事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)管理的水平，將事業(yè)單位內(nèi)部控制與監(jiān)督工作聯(lián)合起來，提高核算的準(zhǔn)確性，還要保證監(jiān)督工作站在全局的角度看，對(duì)監(jiān)督工作做動(dòng)態(tài)的管理，確保預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行、核算結(jié)果等工作都是準(zhǔn)確的、真實(shí)的。這樣提高事業(yè)單位財(cái)政資金的使用效益，促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展[6]。

（六）樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

由于事業(yè)單位的特殊性，在管理上也與一般企業(yè)不同，具有較強(qiáng)的政策性特點(diǎn)，一旦事業(yè)單位管理出現(xiàn)了薄弱狀態(tài)，可能會(huì)給國(guó)家的建設(shè)和發(fā)展帶來一定的影響，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)也會(huì)有一定的影響。所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范迫在眉睫，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，這對(duì)于事業(yè)單位來說，是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵所在，實(shí)際中，還應(yīng)及時(shí)有效評(píng)估事業(yè)單位的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，例如事業(yè)單位內(nèi)部管理工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，還有預(yù)算管理的風(fēng)險(xiǎn)等，都是風(fēng)險(xiǎn)存在的環(huán)節(jié)，這就要求事業(yè)單位增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的全面性，擴(kuò)大覆蓋面，明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，這樣能夠及時(shí)地識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)，單位內(nèi)部的內(nèi)控人員能夠及時(shí)地做出決策，建立風(fēng)險(xiǎn)決策機(jī)制，保證事業(yè)單位獲得較高的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)控的實(shí)施在事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的作用。事業(yè)單位要從內(nèi)部緊抓向外部監(jiān)督覆蓋和延伸，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的各項(xiàng)職能，并將內(nèi)部控制深入到單位管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過強(qiáng)化自身管理，不但能夠防范已知和未知的風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上能夠提升單位內(nèi)部的工作效率。因此，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層要提高自身的內(nèi)控意識(shí)，并以身作則，從自身做起去真正的實(shí)施落實(shí)內(nèi)控制度，并結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況建立完善的內(nèi)控體系，在此過程中及時(shí)地發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的問題，并及時(shí)的有針對(duì)性的通過相關(guān)策略加以解決，全面改善制約事業(yè)單位發(fā)展的相關(guān)問題，提高事業(yè)單位的內(nèi)控水平，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，為國(guó)家的繁榮發(fā)展出一份力。