蔣呈建 杭州金投資本管理有限公司

引言

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)也在逐漸增大，而如何在激烈的市場(chǎng)中提升自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和重組內(nèi)外部資源便成了當(dāng)前企業(yè)需要解決的最棘手的問(wèn)題。在這樣的情況下，管理會(huì)計(jì)方法就應(yīng)運(yùn)而生，它作為一門綜合了管理和會(huì)計(jì)知識(shí)的新興學(xué)科，成為當(dāng)代企業(yè)發(fā)展中最重要的方法。

一、管理會(huì)計(jì)的含義

所謂管理會(huì)計(jì)，其實(shí)就是組織內(nèi)部對(duì)企業(yè)規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)等信息的確認(rèn)，并分析、計(jì)量、積累、傳遞的過(guò)程就叫管理會(huì)計(jì)，而管理會(huì)計(jì)的發(fā)展都是以適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益以及滿足內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理為主要目的。從內(nèi)容來(lái)看，完全打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的束縛，吸收了大量現(xiàn)代科學(xué)系統(tǒng)理論，既而形成了一門綜合性學(xué)科。它不僅是會(huì)計(jì)的分支，也是企業(yè)管理中的組成部分，其主要職能和要求就是通過(guò)適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念來(lái)處理企業(yè)的預(yù)測(cè)與歷史性經(jīng)濟(jì)資料，以期達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)前景、控制經(jīng)濟(jì)、考評(píng)業(yè)績(jī)等目標(biāo)[1]。

二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的必要性和作用

（一）管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的必要性

在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中會(huì)受到外界不同因素的影響，比如企業(yè)所面臨的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，該環(huán)境每天都會(huì)發(fā)生翻天覆地的變化，這就讓管理會(huì)計(jì)顯得格外重要。因此，為了讓企業(yè)適應(yīng)外部不斷變化的環(huán)境和在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得機(jī)會(huì)，就要依靠管理會(huì)計(jì)來(lái)促使自身發(fā)展。與此同時(shí)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析是非常重要的工作，它不僅能掌握企業(yè)自身發(fā)展情況，還能對(duì)制定發(fā)展目標(biāo)起到一定的積極作用，管理會(huì)計(jì)就能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開(kāi)全面分析，降低管理中所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)能夠得到穩(wěn)定發(fā)展。此外，管理會(huì)計(jì)除了可以對(duì)財(cái)會(huì)信息進(jìn)行分析，還能綜合企業(yè)內(nèi)外部信息，促使信息更加客觀，從而為企業(yè)管理人員在決策時(shí)提供有力的信息支撐和幫助企業(yè)建立科學(xué)的管理體系，確保企業(yè)資源得到合理配置，有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用

1.提供管理信息

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中會(huì)用到大量的信息數(shù)據(jù)，這些信息數(shù)據(jù)除了財(cái)會(huì)所提供的財(cái)務(wù)信息，還有大量的經(jīng)營(yíng)信息，它們都要以特定的形式存在，并對(duì)企業(yè)實(shí)際和預(yù)期情況進(jìn)行實(shí)時(shí)反饋，這對(duì)企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)決策來(lái)說(shuō)是缺一不可的。對(duì)企業(yè)管理人員來(lái)說(shuō)，企業(yè)的良好發(fā)展與當(dāng)下制定的經(jīng)營(yíng)決策是密不可分的，但在制定決策時(shí)，信息的作用是非常重要的，為了獲得更多信息，需要充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，并利用管理會(huì)計(jì)方法從不同渠道去獲取新的信息，然后對(duì)其進(jìn)行加工處理，從而為經(jīng)營(yíng)決策提供真實(shí)可靠的管理信息。

2.直接參與決策

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，最重要的內(nèi)容是對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展展開(kāi)決策，可見(jiàn)，決策的地位是居高不下的。在企業(yè)管理中，管理人員要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)決定企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，但在決策時(shí)需要依靠信息進(jìn)行支撐，而這些信息的形成就離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)方法的處理。此外，管理會(huì)計(jì)會(huì)運(yùn)用不同的方法對(duì)信息進(jìn)行收集，它除了能直接參與企業(yè)決策，還能幫助企業(yè)達(dá)到它的發(fā)展目標(biāo)。

3.實(shí)行業(yè)績(jī)考核

為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果展開(kāi)嚴(yán)密的監(jiān)督和跟蹤，然后對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成進(jìn)程和計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程的實(shí)際情況進(jìn)行反映，并與預(yù)定的計(jì)劃、目標(biāo)以及預(yù)算等方面展開(kāi)分析和考核，使得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以按最優(yōu)原則手段進(jìn)行，這也是決策控制、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保證。此外，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果控制考評(píng)中，管理會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)建立完善的控制系統(tǒng)和確定嚴(yán)格的考核措施，既而實(shí)時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程，對(duì)內(nèi)部相關(guān)部門的業(yè)績(jī)展開(kāi)正確評(píng)價(jià)，并為修訂和調(diào)整決策計(jì)劃提供客觀依據(jù)。

三、企業(yè)中管理會(huì)計(jì)的主要方法

（一）成本性態(tài)分析

成本性態(tài)就是業(yè)務(wù)量在變動(dòng)的情況下，它的某一類成本的變化形態(tài)，一般可以分為固定、變動(dòng)和混合成本。同時(shí)，成本性態(tài)也是研究成本與業(yè)務(wù)量間的依存性和對(duì)不同類別的成本與業(yè)務(wù)量的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行考察?？梢?jiàn)，成本性態(tài)問(wèn)題其實(shí)就是把成本按照不同的業(yè)務(wù)量進(jìn)行適當(dāng)分類，比如成本控制和計(jì)劃編制的需要，它有利于企業(yè)從數(shù)量上來(lái)掌握成本與業(yè)務(wù)量的規(guī)律，進(jìn)而為挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力、優(yōu)化管理提供有價(jià)值的資料[2]。

（二）本量利分析

本量利分析就是在變動(dòng)成本計(jì)算和成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上深入展開(kāi)的分析方法，它主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部成本、業(yè)務(wù)量以及利潤(rùn)間的變量關(guān)系進(jìn)行研究。具體來(lái)說(shuō)，本量利是在成本性態(tài)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，它既能用會(huì)計(jì)模型和圖示來(lái)揭示單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)、固定成本等之間的規(guī)律性聯(lián)系，還能為預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃等內(nèi)容提供有利的財(cái)務(wù)信息。除此之外，在管理會(huì)計(jì)中，本量利分析是非常重要的方法，它在正確決策和控制等方面有著廣泛的用途，主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：① 預(yù)測(cè)盈利與虧損的臨界點(diǎn)；比如規(guī)劃目標(biāo)、編制利潤(rùn)等；② 預(yù)測(cè)出目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)所需的銷售量和銷售額；③ 選擇出最優(yōu)的生產(chǎn)和定價(jià)決策；④ 對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行敏感分析，估量出售價(jià)、銷售量以及成本水平出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)對(duì)目標(biāo)所產(chǎn)生的影響，根據(jù)已有的影響來(lái)控制成本目標(biāo)；⑤ 適用于企業(yè)成本控制、預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)等眾多方面。

（三）投資決策分析

投資決策需要重點(diǎn)考慮貨幣時(shí)間和投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值這兩個(gè)重要因素，一般是在不考慮通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)性因素下，資金在使用和周轉(zhuǎn)中隨著時(shí)間的變化而變化的價(jià)值，它的實(shí)質(zhì)就是資金在周轉(zhuǎn)后使用所帶來(lái)的利潤(rùn)和增值。同時(shí)，資金在不同的時(shí)間點(diǎn)，其價(jià)值也會(huì)有所不同，由于它的時(shí)間和價(jià)值不同，在進(jìn)行價(jià)值大小比對(duì)時(shí)，要把不同時(shí)間的資金折算成統(tǒng)一時(shí)間的資金價(jià)值后，方可進(jìn)行價(jià)值大小比對(duì)。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，所投入到生產(chǎn)中的資金會(huì)隨著時(shí)間的運(yùn)轉(zhuǎn)其數(shù)額也會(huì)不斷地增加。通常情況下，企業(yè)都會(huì)把資金用在勞動(dòng)資料、對(duì)象等方面，讓勞動(dòng)人員能夠展開(kāi)一系列的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并在一定時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移和創(chuàng)造，讓貨幣能夠得到進(jìn)一步增值。此外，時(shí)間價(jià)值還要考慮通貨膨脹因素，但為了更好地說(shuō)明問(wèn)題，在分析時(shí)間價(jià)值時(shí)，都會(huì)以沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)和通貨膨脹利息率作為資金的時(shí)間價(jià)值，而企業(yè)利潤(rùn)率的最低限度就是貨幣時(shí)間價(jià)值。

四、管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及影響因素

（一）管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

1.理論脫離實(shí)踐

將管理會(huì)計(jì)方法運(yùn)用在企業(yè)中，需要將其與經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境相聯(lián)系，而西方國(guó)家的管理會(huì)計(jì)都是在發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行研究的，這一點(diǎn)，我國(guó)是無(wú)法企及的。從目前來(lái)看，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論已經(jīng)脫離了實(shí)踐，整個(gè)發(fā)展不僅未立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件，也沒(méi)有建立在實(shí)際的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上。

2.缺乏管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)應(yīng)用

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)都是隨著市場(chǎng)的變化而變化的，但管理會(huì)計(jì)理論都是在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中建立起來(lái)的定量模型。當(dāng)企業(yè)在運(yùn)用這種方法進(jìn)行管理時(shí)，在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是很難讓這些定量模型成立，而導(dǎo)致該問(wèn)題的關(guān)鍵就在于企業(yè)缺乏管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)應(yīng)用[3]。

3.管理意識(shí)不夠

管理會(huì)計(jì)它既是對(duì)管理人員價(jià)值觀的挑戰(zhàn)，也是對(duì)管理意識(shí)的檢測(cè)，它是企業(yè)管理行為，而并非是核算行為。從目前來(lái)看，大多企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策人認(rèn)為，會(huì)計(jì)其實(shí)就是報(bào)賬、算賬等工作，至于管理和決策那都是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的事情。同時(shí)也把管理會(huì)計(jì)看作一種副業(yè)，認(rèn)為有條件或精力的企業(yè)可以展開(kāi)管理會(huì)計(jì)工作，對(duì)于沒(méi)有條件和精力的企業(yè)大可置之不理。這就促使現(xiàn)在很多企業(yè)家既不懂管理，又不懂經(jīng)營(yíng)，加上長(zhǎng)時(shí)間受“個(gè)人權(quán)威”的傳統(tǒng)觀念影響，使得管理會(huì)計(jì)所提供的方案、資料等無(wú)法發(fā)揮真正的作用，既而影響到整個(gè)企業(yè)的管理。

4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

在現(xiàn)代企業(yè)中，一個(gè)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要滿足知識(shí)層次、結(jié)構(gòu)、價(jià)值觀以及職業(yè)水準(zhǔn)等多方面要求。但從我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員資質(zhì)來(lái)看，知識(shí)和教育層次整體較低、知識(shí)結(jié)構(gòu)也不合理且職業(yè)水準(zhǔn)無(wú)法達(dá)到企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，既而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去了其真實(shí)性，這也逐漸成了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界所關(guān)注的焦點(diǎn)[4]。

（二）管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)應(yīng)用中的影響因素

1.外部環(huán)境的影響

管理會(huì)計(jì)與企業(yè)外部環(huán)境有著密切的聯(lián)系，一些企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員在制定決策時(shí)并非建立在管理會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)上，而是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的指令來(lái)決定，這就讓管理會(huì)計(jì)人員無(wú)法盡到自己的職責(zé)，使得管理會(huì)計(jì)方法很難在企業(yè)中得到大范圍推廣。

2.內(nèi)部環(huán)境的影響

我國(guó)部分企業(yè)之所以很少運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法，主要原因還是受到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響，而管理會(huì)計(jì)的有些方法是需要在較高的管理水平上應(yīng)用，由于企業(yè)沒(méi)有制定完善的內(nèi)部管理制度，就很難發(fā)揮這些方法的效用。此外，管理會(huì)計(jì)是一種專為現(xiàn)代企業(yè)提供決策服務(wù)的信息系統(tǒng)，但大多數(shù)企業(yè)在管理中并未達(dá)到較高的層次，使得企業(yè)自身對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求不足，這就直接影響到了管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用。

3.自身缺陷的影響

從目前實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)其可操作性較差，對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究也局限在了國(guó)外的著述介紹中，整個(gè)探究重點(diǎn)都放在了理論上，嚴(yán)重缺乏應(yīng)用的針對(duì)性。一般來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)技術(shù)都是采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)等方法進(jìn)行定量分析，這些數(shù)學(xué)規(guī)劃、分析、矩陣代數(shù)模型就讓人望而卻步，當(dāng)企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)，一沒(méi)有結(jié)合我國(guó)國(guó)情，二沒(méi)有結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，使得企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)受到了自身缺陷所帶來(lái)的極大影響[5]。

五、管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)中的具體運(yùn)用

（一）加強(qiáng)基礎(chǔ)理論建設(shè)

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從具體中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)體系出發(fā)，適度對(duì)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行界定，規(guī)范管理會(huì)計(jì)概念，進(jìn)而結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)理論體系重新評(píng)價(jià)。第二，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)一些典型案例的研究，將理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合。第三，總結(jié)國(guó)內(nèi)一些開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，并找出管理會(huì)計(jì)的發(fā)展規(guī)律，從而適應(yīng)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的需要，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中能夠高效運(yùn)行，這不僅能提高企業(yè)的適應(yīng)能力，還有利于管理會(huì)計(jì)方法的進(jìn)一步運(yùn)用。

（二）創(chuàng)設(shè)良好的應(yīng)用環(huán)境

企業(yè)要加快改革進(jìn)程，建立規(guī)范的現(xiàn)代化制度，讓企業(yè)能夠?qū)ψ约旱男袨樨?fù)責(zé)，只有真正轉(zhuǎn)變企業(yè)機(jī)制，管理會(huì)計(jì)在運(yùn)用中才會(huì)由原來(lái)的“要讓企業(yè)用”變成“企業(yè)自己要用”，讓其企業(yè)能夠產(chǎn)生運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)驅(qū)力。除此之外，企業(yè)還要?jiǎng)?chuàng)設(shè)良好的應(yīng)用環(huán)境，加大對(duì)投資和融資的改革力度，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審批制度。只有這樣，企業(yè)才能在項(xiàng)目投資時(shí)完全聽(tīng)命于自己的決策，既而做到“誰(shuí)出資、誰(shuí)審查、誰(shuí)負(fù)責(zé)”，這既能讓投資決策更科學(xué)，還能提高管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)決策中的應(yīng)用頻率[6]。

（三）加大成本核算

目前，大多數(shù)企業(yè)所擁有的成本核算制度和方法都只能給企業(yè)提供整體的成本水平和盈利信息，對(duì)產(chǎn)品、客戶等方面的成本信息還無(wú)法提供，這就很難對(duì)各種作業(yè)是否會(huì)創(chuàng)造價(jià)值作出準(zhǔn)確的判斷。因此，企業(yè)就要加大成本核算，將管理的起點(diǎn)定位于顧客，然后將企業(yè)組織結(jié)構(gòu)向扁平化方向發(fā)展，并改革相應(yīng)的管理制度，再造業(yè)務(wù)流程，使之能夠滿足不同顧客的需求。此外，企業(yè)還要在刪除未能增加價(jià)值作業(yè)的同時(shí)，加強(qiáng)能夠增加價(jià)值的作業(yè)，既而為顧客創(chuàng)造更大的價(jià)值。

（四）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策人員要加大對(duì)管理會(huì)計(jì)方法運(yùn)用的重視程度，首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要提高自身的文化素質(zhì)，把一些懂得管理會(huì)計(jì)的人當(dāng)作競(jìng)選企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的必備條件之一。其次，除了擁有懂得管理的領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)外，還要打造一支精明、強(qiáng)干、專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，并定期對(duì)他們展開(kāi)培訓(xùn)，加強(qiáng)后續(xù)教育，讓他們?cè)诰邆漭^高綜合素質(zhì)的基礎(chǔ)上，架起一座管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的橋梁，不斷提高他們的專業(yè)素質(zhì)和文化水平，讓他們?cè)谄髽I(yè)中大力推廣管理會(huì)計(jì)方法[7]。

（五）完善激勵(lì)約束機(jī)制

在企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)方法是否有效的關(guān)鍵在于能否調(diào)動(dòng)各部門的積極性和激勵(lì)他們?yōu)槠髽I(yè)的目標(biāo)而努力奮斗。如果管理會(huì)計(jì)沒(méi)有有力的激勵(lì)作為保障，那么就算再詳細(xì)的計(jì)劃、再精確的核算、再周密的控制都會(huì)出現(xiàn)舍本逐末的結(jié)果，這就顯得有點(diǎn)得不償失了。因此，企業(yè)要完善激勵(lì)約束機(jī)制，建立以責(zé)任、利潤(rùn)為中心的考核體系，并將個(gè)人收入、費(fèi)用管理、人員分流與利潤(rùn)掛鉤，既而讓管理會(huì)計(jì)工作在企業(yè)中開(kāi)展的更加順利。

結(jié)語(yǔ)

根據(jù)以上相關(guān)闡述和分析，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不僅面臨著巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，在經(jīng)營(yíng)中也要應(yīng)對(duì)外界各種影響因素，為了促使企業(yè)得到更好地發(fā)展，就要收集大量的信息，而在對(duì)這些信息收集和處理中，管理會(huì)計(jì)方法就顯得極其重要。但從目前來(lái)看，管理會(huì)計(jì)方法在應(yīng)用中受到了多方制約，這就需要企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)理論建設(shè)、創(chuàng)設(shè)良好的應(yīng)用環(huán)境、加大成本核算、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、完善激勵(lì)約束機(jī)制等，只有這樣，才能讓管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)中得到更廣泛的運(yùn)用，既而幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。