李?lèi)?ài)莉

平度市審計(jì)局 山東平度 266700

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)審計(jì)部門(mén)對(duì)一系列政府投資項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)，多數(shù)情況下使用事后審計(jì)的方式。隨著社會(huì)發(fā)展、科技進(jìn)步，公共項(xiàng)目的投資、開(kāi)發(fā)形式不斷變化，如何進(jìn)行有效審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，需要得到相關(guān)部門(mén)的重視。其中，跟蹤審計(jì)是一個(gè)有效的工具。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程分析，能夠更加全面有效地跟蹤審計(jì)工作，并滲透到項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，為政府投資提供有價(jià)值的決策依據(jù)，促進(jìn)我國(guó)政府公共投資項(xiàng)目合規(guī)、高效。

1 政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

其一，跟蹤審計(jì)是動(dòng)態(tài)審計(jì)，根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)施程序，建設(shè)工程包括前期決策（項(xiàng)目可行性研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及合同簽訂）、項(xiàng)目實(shí)施（工程質(zhì)量、材料價(jià)格、工程變更及隱蔽工程施工）和項(xiàng)目驗(yàn)收及決算階段。跟蹤審計(jì)也應(yīng)該在項(xiàng)目決策階段就予以介入，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目可行性研究、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、預(yù)算、招投標(biāo)、合同簽訂、工程施工、材料價(jià)格、工程質(zhì)量、變更簽證及隱蔽工程驗(yàn)收等方面的全過(guò)程跟蹤監(jiān)督，規(guī)范項(xiàng)目前期決策，工程施工和預(yù)、決算管理，建立審計(jì)預(yù)警模式。其二，通過(guò)跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目各階段存在的不足，予以查漏補(bǔ)缺，從源頭上制止損失浪費(fèi)和項(xiàng)目建設(shè)程序、工程質(zhì)量及資料不規(guī)范、不合法問(wèn)題。建設(shè)過(guò)程中有違反法律法規(guī)和政策規(guī)定的行為時(shí)，項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)較高。通過(guò)跟蹤審計(jì)的監(jiān)督，違規(guī)行為將無(wú)所遁形，便于及時(shí)整改，從源頭上抑制各類(lèi)不規(guī)范行為的發(fā)生，控制投資成本，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范項(xiàng)目管理。其三，跟蹤審計(jì)貫穿項(xiàng)目的全過(guò)程，在項(xiàng)目立項(xiàng)階段，就跟進(jìn)相關(guān)工作的審計(jì)監(jiān)督，是項(xiàng)目中重要的組成部分，有效震懾項(xiàng)目中的各方單位如施工、建設(shè)、監(jiān)理和投資等單位，為項(xiàng)目建設(shè)參與單位的相關(guān)行為制定標(biāo)準(zhǔn)，不僅能提升審計(jì)在項(xiàng)目投資中的地位，還能提高政府投資項(xiàng)目的績(jī)效，及時(shí)制止腐敗。

2 政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1 政策法規(guī)不完善，跟蹤審計(jì)工作機(jī)制不健全

現(xiàn)階段我國(guó)還未針對(duì)PPP 項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展制定出專(zhuān)門(mén)的政策指引制度，且部分地方機(jī)關(guān)在開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)也未根據(jù)地方實(shí)際情況制定相應(yīng)的規(guī)定，導(dǎo)致部分政府投資PPP 項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作缺乏有效的法律依據(jù)，在部分事務(wù)處理上沒(méi)有明確的要求，使得審計(jì)結(jié)果受跟蹤審計(jì)人員能力、思維的影響較重，客觀性得不到保障。此外，跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展容易受到項(xiàng)目各方管理力量的影響，跟蹤審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性得不到保證，進(jìn)而直接影響審計(jì)的效率和質(zhì)量。

2.2 審計(jì)結(jié)果披露不連續(xù)

公共投資項(xiàng)目的周期長(zhǎng)，審計(jì)單位必須分階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)、披露審計(jì)結(jié)果。以汶川大地震后重建項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告為例，從審計(jì)報(bào)告中可以看出，在建設(shè)過(guò)程中存在諸多不合規(guī)的操作，多數(shù)資金流向不明，但是群眾往往只看到不合規(guī)的點(diǎn)，并未看到后續(xù)改進(jìn)點(diǎn)，審計(jì)僅僅局限于發(fā)現(xiàn)某些問(wèn)題，對(duì)后續(xù)改進(jìn)措施的跟蹤受限于資源并沒(méi)有跟蹤到底和公之于眾。這些審計(jì)結(jié)果缺失和不完整，讓群眾對(duì)跟蹤審計(jì)的效果產(chǎn)生疑問(wèn)，對(duì)政府公信力產(chǎn)生一些負(fù)面影響。

3 政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題的對(duì)策

3.1 基于國(guó)家角度提出的策略

跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展離不開(kāi)政策制度的支持，政策法規(guī)是審計(jì)工作有效開(kāi)展的根本性支撐。因此，國(guó)家在全面了解我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，結(jié)合跟蹤審計(jì)特點(diǎn)、政府管理現(xiàn)狀以及當(dāng)前政府投資PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題等來(lái)構(gòu)建出一套專(zhuān)門(mén)針對(duì)PPP 項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的政策制度、法律條例，明確PPP 項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的規(guī)范、程序以及標(biāo)準(zhǔn)等，為PPP 項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展提供有效的指導(dǎo)，確保跟蹤審計(jì)各項(xiàng)工作有法可依、有章可循。

3.2 加強(qiáng)審計(jì)體系建設(shè)

第一，深化績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建設(shè)和融合。除了將績(jī)效評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容融合到跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，并沿用傳統(tǒng)事后審計(jì)的方法外，還應(yīng)將過(guò)程管理、經(jīng)濟(jì)量化方面的知識(shí)納入跟蹤統(tǒng)計(jì)過(guò)程中，讓跟蹤審計(jì)更具指導(dǎo)性和實(shí)用性。第二，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中加入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)元素。審計(jì)部門(mén)應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)元素納入領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)和考核中，將對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行的跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)化為對(duì)人和項(xiàng)目的同時(shí)審計(jì)，這樣一來(lái)，更容易及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。第三，構(gòu)建政府項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。加入定性指標(biāo)，一些難以用數(shù)字衡量的項(xiàng)目，應(yīng)使用定性指標(biāo)評(píng)估和衡量，這要求審計(jì)人做到公正客觀。加入定量指標(biāo)時(shí)，可以加入正向指標(biāo)、負(fù)向指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不固定指標(biāo)。通過(guò)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的定性、定量雙重評(píng)價(jià)，綜合權(quán)重和評(píng)價(jià)結(jié)果的得分匯總，得出審計(jì)項(xiàng)目的最終評(píng)價(jià)情況，使之更加量化、客觀。

3.3 提高審計(jì)人員素質(zhì)與審計(jì)力量

針對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)跟蹤審計(jì)人力匱乏的問(wèn)題，地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以借助外部審計(jì)力量進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并對(duì)其工作結(jié)果予以監(jiān)督管理。通過(guò)這種方式可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減輕審計(jì)人員的工作壓力，提高跟蹤審計(jì)的成效。同時(shí)，對(duì)外部力量進(jìn)行監(jiān)督，避免出現(xiàn)問(wèn)題影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

4 結(jié)語(yǔ)

跟蹤審計(jì)雖然提高了政府投資PPP 項(xiàng)目的質(zhì)量效率，但同時(shí)也給審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)了較大的挑戰(zhàn)，而且在解決問(wèn)題時(shí)，不單需要審計(jì)機(jī)關(guān)、政府部門(mén)加大對(duì)跟蹤審計(jì)的宣傳和支持力度、加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才團(tuán)隊(duì)的培養(yǎng)、科學(xué)界定審計(jì)監(jiān)督權(quán)，還需要國(guó)家編制相應(yīng)的政策制度來(lái)提供支持，由此才能推動(dòng)跟蹤審計(jì)工作的順利開(kāi)展。