柴浩 中鐵建設(shè)集團有限公司

引言

對施工項目進行審計可以說貫穿工程進行的整個階段，從中標開始等前期工作，到施工過程中的成本費用支出等經(jīng)濟財務(wù)審計評估，到最后的竣工驗收等都需要進行項目審計，才能保障施工企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益最大化。項目審計應(yīng)該體現(xiàn)合理性、真實性和公平性，應(yīng)該本著客觀公正的原則，是對施工企業(yè)工程項目綜合情況的真實反饋，這樣才能實現(xiàn)審計所具備的監(jiān)督審查的職能作用。

一、審計及其在工程項目管理中的意義

所謂項目審計涵蓋了企業(yè)工程項目整個階段，所有環(huán)節(jié)的監(jiān)督審查，為保證審計目標的更好體現(xiàn)，對審計人員有專業(yè)素質(zhì)的要求。審計在工程項目管理中的意義主要體現(xiàn)在以下兩方面：一方面，進行施工項目審計能降低企業(yè)工程項目成本，施工項目審計工作可以說涉及多重知識領(lǐng)域，有施工圖紙、設(shè)計等，工程復雜，成本費用支出較大。特別是工程項目施工前期主要是參考項目施工圖紙進行整體的規(guī)劃建設(shè)，需要確定具體的項目工期，投資額度，項目成本預算等，合理管控施工成本，減少不必要的支出和浪費，有助于提升工程項目投資金額的經(jīng)濟價值，同時，還要合理管控規(guī)劃工程造價，有效控制使用投資資金，審計工作就是對資金運用情況是否合理高效進行審查，提高項目資金使用效率。另一方面，審計工作還主要監(jiān)督審查工程項目合同執(zhí)行開展情況，科學合理地把控工程質(zhì)量，避免出現(xiàn)為趕進度或者不作為等情況而出現(xiàn)工程材料偷工減料，施工質(zhì)量漠不關(guān)心等情況，為施工企業(yè)工程質(zhì)量把關(guān)，也為工程進度護航。

二、施工項目審計工作的重點內(nèi)容

（一）審查工程項目、工程造價

審計工作首先要涉及工程項目和工程造價的審查，像施工項目場地面積是否準確，施工流程是否合理規(guī)范，是否存在超預算的現(xiàn)象，設(shè)計的預算是否符合標準，審查工程項目、工程造價是項目審計的主要內(nèi)容。

（二）審查工程變更情況

工程開始或者進行過程中出現(xiàn)變更是經(jīng)常的，審計工程出現(xiàn)的變更是審計的基本內(nèi)容。對于變更內(nèi)容和環(huán)節(jié)，審計工作人員要對于原因、內(nèi)容變更是否必要進行監(jiān)督審查，確認變更內(nèi)容是否符合企業(yè)管理制度，變更手續(xù)是否符合變更程序等。

（三）審查工程材料單價定額等

審查工程材料的單價定額主要涉及計量單位、工程數(shù)量、工程種類和規(guī)格等多項內(nèi)容，審計定額單價前要先做好當?shù)夭牧鲜袌龆▋r的預估和調(diào)研，核對工程材料單價定額是否與之大致相同，對于單價定額中的項目要做好數(shù)據(jù)核對，缺少的項目要及時補充，避免出現(xiàn)不必要的錯誤，要監(jiān)督審查整個環(huán)節(jié)流程是否規(guī)范、手續(xù)材料是否齊全。

（四）審查工程項目費用費率

對于施工項目費用核算是否合理合規(guī)，要督察審計不同項目費率，避免出現(xiàn)不同性質(zhì)項目費率混淆的情況，保證費用核算準確，不混亂。

（五）審查工程建材市場價格

市場經(jīng)濟發(fā)展高速的大環(huán)境下，建材價格會出現(xiàn)日波動，當然波動范圍和波動幅度都是相對穩(wěn)定的，這就要求審計人員要注意建材市場的價格波動情況，根據(jù)波動范圍審計建材價格，要查看關(guān)注市場行情，要準確核實單價定額預算，監(jiān)督審計施工企業(yè)是否存在為獲取利益而盲目抬高建材價格的行為發(fā)生。

三、審計目標的確定及實施過程

建筑施工企業(yè)承攬實施工程項目是其主要經(jīng)營事項，通過包攬工程提供勞務(wù)等服務(wù)從而獲取利潤收入。建設(shè)項目審計目標主要從是否能實現(xiàn)企業(yè)預期利潤和戰(zhàn)略目標，是否符合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和制度建設(shè)等方面確定。

對于施工企業(yè)來說，工程項目有著極其重要地位，是企業(yè)獲取利潤的主要途徑，因為影響利潤變動主要有收入和成本兩因素，所以可從收入和支出兩條線展開督察審計，從工程項目投標階段到施工階段到結(jié)算階段等環(huán)節(jié)依次展開，同步審計。一般工程項目實施過程主要分為以下階段：審計方案的制定，審計通知書的下達，審計的組織實施，審計報告的編寫，審計意見的溝通交換，審計報告的最終確定等。工程項目審計過程，要求審計人員要客觀嚴格依法依規(guī)按照必要工作程序執(zhí)行，這樣能確保審計質(zhì)量的提升和規(guī)避審計風險，避免出現(xiàn)不必要的審計錯誤或者其他未披露的重大事項。

（一）準備階段

（1）選擇審計項目。大型工程項目太多，難以對其全部進行審計，如何選擇重大的、有代表性的施工項目進行全面審計，審計效力發(fā)揮最大價值，審計項目的選擇十分重要。所以在前期準備階段，要做好審計項目的選擇，要從問題可能存在的普遍性和重要性等原則方向出發(fā)，選擇那些可能較大影響企業(yè)總體經(jīng)濟利益的施工項目，選擇那些在控制施工進度和施工質(zhì)量、費用控制等方面矛盾問題比較突出，問題有較大共性和普遍性的施工項目。

（2）選擇審計人員。工程項目的審計對審計人員專業(yè)背景要求比較高，開展綜合性的工程項目審計時需要選擇有相應(yīng)工程項目管理方面、工程造價方面和法律常識等方面專業(yè)能力和工作經(jīng)驗的人員參加，如果審計人員專業(yè)性不強，審計程度不夠深入，審計結(jié)果必然會失真或者不夠準確，存在審計風險。在選擇審計人員組建審計小組過程中，要從有關(guān)部門選擇與工程項目難度要求相適應(yīng)的有相關(guān)審計經(jīng)驗或者能力要求的人員，組成項目聯(lián)合審計組，確保審計效率和質(zhì)量達標。

（3）選擇進場時間。選擇合適的工程項目進場時間，應(yīng)該充分考慮到時間要素會在一定程度上影響到審計效率，應(yīng)該在進場前充分考慮項目合同簽訂和內(nèi)容，工程項目主要負責人員是否在崗，是否已經(jīng)開始施工等情況。要在施工現(xiàn)場具備了充分了解審計項目情況的人員在場，審計材料準備充分齊全的情況下進場，才能保障項目審計工作按預期時間展開，后期審計時間和質(zhì)量才能得到保障。

（二）實施階段

（1）就地審計方式。審計組在要素合適進場后，應(yīng)該當即召開審計組進場工作會，講明主要審計內(nèi)容和工作流程等，聽取工程負責人和業(yè)務(wù)負責人有關(guān)施工項目生產(chǎn)運行情況匯報，聽取關(guān)鍵崗位有關(guān)同志的情況問題講解。審計人員按照前期制定的審計方案進行分工，審計人員按照職責分工開始查閱資料、報表、賬務(wù)憑證等，進行必要的現(xiàn)場實物審計，獲取審計報告必要的信息披露點，匯總關(guān)鍵意見建議和問題反饋，由相關(guān)負責同志簽字蓋章底稿留存。

（2）做好信息交流。審計工作開展過程中，要做好內(nèi)部溝通交流，對于關(guān)鍵重要信息，自己難以判斷和決定的審計意見和事項要及時匯報請示，審計組組長要做好問題判斷和指導，負責底稿的收集歸檔和報告等工作。審計意見完成后及時向被審計單位反饋，被審單位于接到報告日起十日內(nèi)負責人簽署意見再返給審計組，審計組按照意見進行對審計報告進一步修改完善。

（3）注重審計發(fā)文及后期整理歸檔。審計組依據(jù)擬定的審計報告初步擬出審計意見，由分管審計工作的領(lǐng)導簽署批閱后，下達被審計單位執(zhí)行限期整改。施工項目竣工結(jié)算后，審計部門進行后期跟進，查看被審計單位的整改落實情況和審計資料的收集立卷歸檔等事項。

四、施工項目審計工作存在的問題

（一）審計人員的數(shù)量和質(zhì)量問題

綜合來看，現(xiàn)階段我國專業(yè)性的審計人員數(shù)量和質(zhì)量都達不到要求，施工企業(yè)審計部門的人員配備不足，甚至有的施工企業(yè)沒有設(shè)置或者即使設(shè)置但沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，不能保質(zhì)保量地完成工程項目審計工作，長此以往，必要的專業(yè)審計人員愈發(fā)稀缺和低質(zhì)，容易造成審計工作不到位等問題，影響到施工企業(yè)工程項目的長期高質(zhì)發(fā)展。

（二）審計工程項目的規(guī)范性問題

首先，審計人才的稀缺和審計人員專業(yè)性等問題，勢必會在一定程度上影響到施工企業(yè)工程項目的規(guī)范性問題，企業(yè)審計敷衍了事，審計工作不規(guī)范、不嚴謹，直接影響到審計質(zhì)量；其次，施工企業(yè)工程項目審計任務(wù)關(guān)鍵，如果減少環(huán)節(jié)，粗估審計成本費用預算和決算等，會造成工程審計數(shù)據(jù)不精確，對工程項目施工質(zhì)量形成隱患；最后，部分施工企業(yè)不進行工程預算，直接采用“以決代預”的方式，費用支出較隨意，有些甚至沒有納入審計范圍，致使審計工作不規(guī)范，審計數(shù)據(jù)不準確，企業(yè)費用成本支出高。

（三）基礎(chǔ)管理混亂審計不到位

施工單位如果只為追求工程進度，不進行必要的工程項目審計，直接施工，會因未開展審計而影響到整個項目規(guī)劃和成本核算，對項目后期竣工結(jié)算驗收都是十分不利的；另外，多數(shù)企業(yè)的審計部門沒有獨立決策或者發(fā)言權(quán)，是由企業(yè)管理層進行決策部署的，不能對項目的施工方案和財務(wù)分析、成本估算等進行嚴格客觀嚴謹?shù)膶徲?，使審計過程或者結(jié)果成了施工企業(yè)管理層主觀決策的體現(xiàn)，失去了審計的成效；還有的企業(yè)進行“分包”審計，沒有將審計工作交由審計部門開展，審計部門形同虛設(shè)，出現(xiàn)基礎(chǔ)管理混亂，審計功能缺失等現(xiàn)象，對工程項目的工期和質(zhì)量等都造成一定程度的安全隱患，不利于項目順利開展。

（四）重視問題輕視整改的現(xiàn)象存在

審計過程中經(jīng)常出現(xiàn)很多問題，多數(shù)被審計單位雖然認可問題的存在，卻沒有真正重視、及時落實整改，對于審計報告和審計意見提出的問題未制定專部門專人負責。整改作為審計工作后期的重要環(huán)節(jié)，如果整改落實不到位，將會使整個審計效果大打折扣。所以審計工作人員也要抓好項目后期整改情況，完成整個審計環(huán)節(jié)，才算達成審計工作的成效。

五、施工項目審計工作的完善措施

（一）探索合作審計模式，提高工程建設(shè)質(zhì)量

為了避免企業(yè)因忽視審計重要性或者出現(xiàn)的應(yīng)付審計等問題，可以采取企業(yè)內(nèi)部部門聯(lián)動的合作審計模式，選拔企業(yè)內(nèi)各部門有資質(zhì)或相關(guān)經(jīng)驗的人員同審計部門共同組成含有各專業(yè)人才（如工程技術(shù)、工程造價等），且有實際項目管理經(jīng)驗的審計組，對工程項目展開審計，結(jié)合各部門工作屬性，提出意見建議，內(nèi)部合作審計模式不但可以保障工程質(zhì)量，對工程預算和成本費用進行有效控制，也可以有效提升審計工作效率，確保工程整體進度和安全質(zhì)量，使項目整個審計工作更加透明化、公開化，使審計的成效和工作質(zhì)量水平真正看得見。

（二）完善項目審計范圍，建立健全審計制度

建立健全完善的規(guī)范性項目審計制度，用于指導施工企業(yè)自身審計工作有序依規(guī)進行。首先是專項制度，要對項目重點環(huán)節(jié)，像施工階段等展開有針對性的專項審計。其次是培訓制度，要不斷提升企業(yè)審計人員的能力水平和專業(yè)素質(zhì)，保障審計質(zhì)量切實服務(wù)于企業(yè)工程項目的實施。最后是主審復審制度，一些企業(yè)審計流程的不規(guī)范多數(shù)是因為存在缺少必要的復審環(huán)節(jié)，項目審計負責人簽字就直接出報告的情況較多存在，勢必會造成審計工作質(zhì)量存在偏差和不客觀等問題，要不斷規(guī)范審計程序，建立起主審、復審和復核閉環(huán)制度，之后才能出具審計報告和審計意見，整個環(huán)節(jié)是對審計工作成效的檢驗和保證，明確審計責任，保障審計質(zhì)量，這樣不僅對審計人員形成一定責任約束，也會減少審計失誤，提高審計質(zhì)量和效率。

（三）注重工程項目施工進度和工程質(zhì)量審計

審計部門要把握好工程項目的施工進度和預算方案等，有效管理項目施工質(zhì)量，合理控制項目施工效率。施工進度會在成本支出方面得到體現(xiàn)，審計人員要做好項目資金收支兩條線的監(jiān)督和審計，保障資金使用效率和價值達到最大化，使施工進度能夠按照施工方案合理進行，避免出現(xiàn)為趕工程進度而忽視質(zhì)量安全等問題。對于施工流程也要注重嚴格按照施工方案開展，對于項目施工技術(shù)和工藝等的審查直接關(guān)系到工程質(zhì)量安全指標是否達標，要對施工質(zhì)量做好審計，對于施工過程中的變更內(nèi)容和程序做好審計，及時修改和更正，控制好施工現(xiàn)場秩序，確保工程項目審計工作有序進行，為企業(yè)實現(xiàn)效益最大化。

（四）專項審計項目建材和設(shè)備等的采購審計

建材、設(shè)備和服務(wù)等的采購直接關(guān)系到企業(yè)成本費用支出，如何在保障工程質(zhì)量安全前提下，有效控制項目建材和設(shè)備等的采購，也是審計人員的重要任務(wù)。規(guī)范的采購程序和合理的采購定價都是控制成本費用的重要因素。審計人員要監(jiān)督審計是否按照嚴格采購流程進行，是否通過公開招標或者集中購進等合規(guī)程序進行等。一般通過以下幾個步驟審計：審計采購流程是否合規(guī)，采購價格是否符合市場定價范圍，采購項目是否符合工程進度；審計工程價格機制建立是否健全，采購價格是否公開透明；審計材料設(shè)備的出入庫和庫存盤點是否對應(yīng)，手續(xù)是否規(guī)范等。

結(jié)語

對施工企業(yè)承攬的工程項目開展規(guī)范完善的審計，不僅是對工程項目成本費用支出的有效控制，還是對工程質(zhì)量安全進度的有效把控，有利于保障施工企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益最大化實現(xiàn)。所以為了更加規(guī)范合理地促進項目順利開展竣工結(jié)算，有必要落實好有效的審計事項，不斷提高審計工作的專業(yè)水平和工作效率，不斷完善審計范圍，建立健全審計制度，提升對工程質(zhì)量和進度的審計，對于設(shè)備和建材的采購等重大事項進行專項審計，真正發(fā)揮好審計的作用實效，規(guī)避工程項目的質(zhì)量和進度等高風險事項，提升企業(yè)施工項目的管理水平，保障企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定向好可持續(xù)發(fā)展。