王倩 濰坊市奎文區(qū)審計(jì)局

引言

事業(yè)單位是我國(guó)行政管理體系構(gòu)建的重要組成部分，在當(dāng)前推進(jìn)事業(yè)單位的分類創(chuàng)新與改革不斷深入的背景下，如何有效對(duì)其內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控，使得內(nèi)部審計(jì)更好地為事業(yè)單位改革保駕護(hù)航是事業(yè)單位管理層亟待思考的問(wèn)題，也是顯著提升公共服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵?；诖?，單位要對(duì)引發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行分析，有效的規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)作為核心導(dǎo)向，規(guī)范審計(jì)模式，幫助事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部治理，促進(jìn)事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本概述

加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，有助于事業(yè)單位負(fù)責(zé)人更好地管理資金、調(diào)配資源，進(jìn)一步挖掘各部門、各下屬單位的工作潛力，發(fā)揮事業(yè)單位在國(guó)家治理體系中的重要作用。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中所面臨的影響審計(jì)效果和質(zhì)量的因素，如內(nèi)部審計(jì)是否可以保持相對(duì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)程度等。對(duì)于事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，盡可能地防控可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果真實(shí)準(zhǔn)確的重要基礎(chǔ)。從客觀的角度進(jìn)行分析，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作中存在許多風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，具體工作中可能受到許多內(nèi)部因素與外部因素的制約，無(wú)法做好系統(tǒng)性全面性的分析工作，無(wú)法及時(shí)處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控就是將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的損失降到最低，做好事前風(fēng)險(xiǎn)防范與管控的工作，保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果能夠客觀反映事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)事業(yè)單位管理水平。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）內(nèi)部審計(jì)認(rèn)知度較低

在事業(yè)單位改革之前，行政單位和事業(yè)單位的工作職責(zé)不明確，資金來(lái)源、資產(chǎn)權(quán)屬不清晰，財(cái)政收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入等各種來(lái)源的資金統(tǒng)籌支出，加之事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)所遺留的、待解決的問(wèn)題等，使得實(shí)施事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的宏觀環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)停留在核查賬務(wù)、清點(diǎn)資產(chǎn)等的財(cái)務(wù)管理范疇。事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部審計(jì)體系起步較晚，也沒有提出理論支撐。因此。許多事業(yè)單位都存在風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)的情況。甚至認(rèn)為將重心放在內(nèi)部審計(jì)工作層面，則會(huì)對(duì)后續(xù)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)開展帶來(lái)一定的影響。單位員工對(duì)于內(nèi)審的價(jià)值認(rèn)知度較低，會(huì)對(duì)單位內(nèi)部開展審計(jì)工作產(chǎn)生排斥心理，不利于內(nèi)審工作的順利開展。

（二）缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)制度

事業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)工作，沒有針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的制度體系作為依據(jù)。首先，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門作為單位內(nèi)部部門之一，其開展工作也存在約束力較差的特點(diǎn)，監(jiān)督效果會(huì)受到一定的影響。其次，單位內(nèi)部審計(jì)缺乏專業(yè)性人才，大部分都存在財(cái)務(wù)人員兼職的情況，可能會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。最后，事業(yè)單位沒有建設(shè)崗位不相容分離體系，可能會(huì)產(chǎn)生貪污舞弊的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作效率產(chǎn)生影響。

（三）內(nèi)部審計(jì)缺乏明確的目標(biāo)與定位

以風(fēng)險(xiǎn)防控為基本導(dǎo)向，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作順利開展，是審計(jì)工作發(fā)展到當(dāng)前的產(chǎn)物，也是建立現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)模式的關(guān)鍵。而就實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作以風(fēng)向防控為基本導(dǎo)向的原則不明確、工作目標(biāo)不清晰，容易出現(xiàn)審計(jì)效果對(duì)單位管理層的決策支撐作用較小。雖然部分單位意識(shí)到了存在的問(wèn)題，但是沒有很好的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)理論，可能使得相關(guān)人員無(wú)法充分了解內(nèi)部審計(jì)部門工作，影響審計(jì)工作的成效。

（四）審計(jì)方法技術(shù)滯后

處于新的改革環(huán)境下，事業(yè)單位管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)核查到運(yùn)行管理的全過(guò)程，也就對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求，對(duì)審計(jì)的方式方法也應(yīng)根據(jù)新需求做出相應(yīng)的創(chuàng)新和改變。但是，大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)在這一方面還存在滯后的特點(diǎn)，沒有引入先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法。單位內(nèi)部審計(jì)的基本要求與審計(jì)方法相脫節(jié)，受到這些因素的影響，事業(yè)單位的良性發(fā)展也面臨較大的威脅，不利于落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)改革策略。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

（一）明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與定位

1.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作

事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)理念，將內(nèi)部審計(jì)作為最基礎(chǔ)的管理內(nèi)容，并設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，配備專業(yè)人員，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為基礎(chǔ)，做好事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)內(nèi)部?jī)r(jià)值理念。在此過(guò)程中，事業(yè)單位可能面臨來(lái)自多方面的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)人員需要從專業(yè)化的角度進(jìn)行分析，奠定風(fēng)險(xiǎn)防控的核心地位，促進(jìn)審計(jì)工作順利進(jìn)行，明確內(nèi)部審計(jì)的核心目標(biāo)與定位，提升內(nèi)部審計(jì)結(jié)果對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層決策的支撐作用。

2.提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知度

對(duì)于事業(yè)單位的管理層來(lái)說(shuō)，需要以風(fēng)險(xiǎn)防控為基礎(chǔ)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的力度和審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。通過(guò)在單位內(nèi)部開展專項(xiàng)培訓(xùn)工作，顯著的提升單位職工的認(rèn)知度。事業(yè)單位通過(guò)安排專門審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員或者內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)測(cè)控人員，對(duì)各個(gè)崗位可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步審查，邀請(qǐng)相關(guān)方面的專家進(jìn)行科學(xué)化的評(píng)價(jià)。通過(guò)上述方式，提高全員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知度，減少對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的排斥，在開展內(nèi)部審計(jì)之前，就根據(jù)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)的內(nèi)容，對(duì)自己的工作開展自查自糾，形成初步的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的順利開展提供良好的環(huán)境。

3.創(chuàng)設(shè)良好的審計(jì)氛圍

從事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的角度進(jìn)行分析，應(yīng)當(dāng)了解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，并且分析蘊(yùn)藏的實(shí)際價(jià)值。通過(guò)審計(jì)培訓(xùn)，提高審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)，打造良好的內(nèi)部審計(jì)氛圍，造就一批內(nèi)部審計(jì)骨干，提升單位各部門及下屬單位的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。保持內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性的同時(shí)，提升內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的價(jià)值，通過(guò)將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的采納程度等作為內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效評(píng)價(jià)依據(jù)，將內(nèi)部審計(jì)部門納入單位統(tǒng)一考核體系，提高內(nèi)審人員的工作積極性。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度

完善的制度是規(guī)范化工作的基礎(chǔ)，事業(yè)單位做好內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵模Y(jié)合單位實(shí)際和事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的決策需求，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)建立適合本單位的內(nèi)部審計(jì)制度體系，以指導(dǎo)內(nèi)審部門的各項(xiàng)工作順利開展。審計(jì)根據(jù)外部環(huán)境和國(guó)家方針政策的變化，不斷優(yōu)化所關(guān)注的審計(jì)內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的一個(gè)分支，也應(yīng)及時(shí)的調(diào)整和更新制度內(nèi)容，以適應(yīng)環(huán)境變化和單位管理的需要，對(duì)審計(jì)模式不斷進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。

（三）強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度

內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的基礎(chǔ)。事業(yè)單位做好審計(jì)監(jiān)督層面的工作，是開展風(fēng)險(xiǎn)管理的核心，也是順利的踐行內(nèi)部管理制度的關(guān)鍵方式。事業(yè)單位需要建設(shè)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督部門，并建立內(nèi)審結(jié)果直接報(bào)告制度，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人或領(lǐng)導(dǎo)班子是內(nèi)審計(jì)劃及內(nèi)容的制定者，審計(jì)監(jiān)督部門應(yīng)直接向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告審計(jì)結(jié)果保持相對(duì)的獨(dú)立性。事業(yè)單位要更加注重如何開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，參照審計(jì)機(jī)關(guān)的紀(jì)律要求和單位內(nèi)部的規(guī)章制度，建立內(nèi)部審計(jì)人員紀(jì)律制度。對(duì)工作內(nèi)容、審計(jì)監(jiān)督范圍進(jìn)行分析，結(jié)合單位實(shí)際和管理需求，合理確定內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍，做好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門的管理工作，確保各項(xiàng)審計(jì)工作獨(dú)立性。

（四）構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)部門作為事業(yè)單位的一個(gè)內(nèi)設(shè)部門，屬于事業(yè)單位管理的一部分，處于事業(yè)單位內(nèi)部控制的一部分。事業(yè)單位在形成良好風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的同時(shí)，提升內(nèi)控制度的適用性、層次等，還要優(yōu)化與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行梳理，將內(nèi)審部門的控制風(fēng)險(xiǎn)融入單位的風(fēng)險(xiǎn)防控體系中，以保持內(nèi)審部門的獨(dú)立性，保證內(nèi)審結(jié)果的客觀準(zhǔn)確性，構(gòu)建良好的單位內(nèi)部環(huán)境，為內(nèi)部審計(jì)工作提供更好施展空間。

（五）更新內(nèi)部審計(jì)工作模式

進(jìn)入信息化時(shí)代，審計(jì)工作需要緊跟時(shí)代的發(fā)展腳步，不斷更新工作方法。一是運(yùn)用大數(shù)據(jù)的技術(shù)可以發(fā)現(xiàn)更多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，拓展內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度，挖掘業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，更加全面的評(píng)價(jià)單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。二是在合理的財(cái)務(wù)管控范圍內(nèi)，給予內(nèi)部審計(jì)人員一定的工作權(quán)限，保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展和審計(jì)成果的真實(shí)準(zhǔn)確。三是結(jié)合事業(yè)單位的工作計(jì)劃，合理的設(shè)置部門的工作職責(zé)，搭建合理化的組織架構(gòu)，以此充分滿足內(nèi)部審計(jì)工作的各項(xiàng)要求。

（六）借助外部環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)效果

事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員配備和經(jīng)費(fèi)支持是保證工作順利開展的基礎(chǔ)，可能會(huì)受到許多不同因素的限制，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效果不佳。這些限制來(lái)源于事業(yè)單位本身體制的問(wèn)題，需借助外部力量，選擇社會(huì)信譽(yù)度較高、發(fā)揮全面職能的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，與單位內(nèi)部審計(jì)人員相比較，社會(huì)審計(jì)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)性，可以不受單位體制的限制，還可以確保工作的獨(dú)立性。

（七）提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素養(yǎng)

內(nèi)部審計(jì)人員是開展內(nèi)部審計(jì)工作的具體操作者，內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低直接決定了審計(jì)結(jié)論。定期開展培訓(xùn)和考核評(píng)比等活動(dòng)，有助于提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合水平、職業(yè)素養(yǎng)。加強(qiáng)職業(yè)道德教育是規(guī)避內(nèi)部審計(jì)人員提高廉潔自律意識(shí)、保證審計(jì)結(jié)論可客觀性的必然途徑。應(yīng)開展思想層面職業(yè)道德教育工作，與此同時(shí)結(jié)合審計(jì)本職工作開展專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，組織內(nèi)審人員到內(nèi)部審計(jì)工作開展較早較先進(jìn)的部門學(xué)習(xí)，提升其業(yè)務(wù)水平。

（八）利用大數(shù)據(jù)創(chuàng)新審計(jì)方法

對(duì)于事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，其需要了解最新的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的影響，隨著單位信息化水平的提高，形成良好互聯(lián)網(wǎng)思維，合理化的使用云計(jì)算信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，是開展內(nèi)部審計(jì)工作的必然要求。第一，審計(jì)人員需要制度化、規(guī)范化的收集內(nèi)部數(shù)據(jù)，并提升計(jì)算機(jī)技術(shù)水平，促進(jìn)各個(gè)部門的信息傳遞、共享。搜集數(shù)據(jù)是開展好大數(shù)據(jù)審計(jì)的必然要求，搜集的數(shù)據(jù)越完整越全面，數(shù)據(jù)分析的結(jié)果就越有價(jià)值。第二，以完善的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)為核心，建立數(shù)據(jù)查詢功能，對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行分析，了解審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，編制完善的審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位部門之一，隨著單位信息化水平的提高，本身也要開發(fā)建立自己的信息系統(tǒng)，融入單位信息化發(fā)展的進(jìn)程中。第三，及時(shí)洞察內(nèi)部審計(jì)存在的不足，獲取到相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持。審計(jì)人員要合理化地利用信息系統(tǒng)定位功能，獲取到與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的數(shù)據(jù)。以網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)分析為基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)賬本審計(jì)模式，提出全新數(shù)據(jù)審計(jì)理念，顯著的提升單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（九）建設(shè)審計(jì)法律法規(guī)制度

要想實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展目標(biāo)，就應(yīng)當(dāng)不斷提升和完善相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)依法審計(jì)意識(shí)，建立健全內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的科學(xué)性與合理性，使得內(nèi)部審計(jì)做到有法可依、有章可循，提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和對(duì)內(nèi)審工作的監(jiān)督效果。從實(shí)踐層面完善審計(jì)法律體系，結(jié)合實(shí)際工作需求和單位整體制度體系，進(jìn)一步深化內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展情況，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，更好的指導(dǎo)并監(jiān)督內(nèi)審人員的工作，從而進(jìn)一步提高內(nèi)審結(jié)果的科學(xué)性。

結(jié)語(yǔ)

做好內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防控工作對(duì)保障事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行，科學(xué)化的使用與分配單位資產(chǎn)，獲取真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)信息，顯著提升社會(huì)服務(wù)質(zhì)量與效率具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。建立以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)模式，持續(xù)優(yōu)化審計(jì)思想與理念，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為核心導(dǎo)向，深化內(nèi)控審計(jì)制度，跳出傳統(tǒng)審計(jì)理念的局限，落實(shí)內(nèi)部規(guī)章管理制度，形成良好的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，是單位規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的持續(xù)發(fā)展的重要方向。