劉紅英 中鐵上海工程局集團有限公司

引言

盡管建筑業(yè)營改增已經(jīng)長達五年時間，但從目前建筑企業(yè)日常稅務管理來看，對稅收風險的防控大部分企業(yè)依舊是停留在財務部單個部門，而非企業(yè)整體層面。在新時期下，建筑企業(yè)應對稅收風險的防控工作予以正確認識，在進一步強化內(nèi)部財稅管理力度的基礎上，將現(xiàn)有的風險防控體系加以改進和完善。

一、建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營稅收管理特點

（一）經(jīng)營模式特殊、稅收風險大

一般情況下，在我國建筑市場招投標是大部分施工企業(yè)獲取工程項目承包權(quán)的主要方式。對于相關(guān)部門來說，普遍會針對限制準入投標資質(zhì)、規(guī)范分包經(jīng)營管理方面給出明確嚴格的規(guī)定，那么在最初選擇核算模式時，負責建筑工程的施工企業(yè)便可能會面臨一定的稅收風險。與此同時，大部分建筑工程項目的施工建設往往涉及較長的建設周期，以及龐大的資金結(jié)算量。無論是多樣化的撥付款項方式，還是不同的工程結(jié)算方式，建筑施工過程中均會帶來不確定性的稅收風險[1]。

（二）生產(chǎn)流動性強、稅收管控難

在建筑工程實際施工中，往往難以準確認定項目作業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營場所。對于大部分大型建筑施工項目而言，其普遍會涵蓋跨區(qū)域經(jīng)營的作業(yè)模式，涉及較廣的覆蓋范圍。在工程項目施工所在地不同的情況下，無論是執(zhí)行標準，還是解讀稅收相關(guān)的政策法規(guī)，都不可避免地存在一定差異，這使得建筑施工企業(yè)稅收風險防控工作的實踐與落實具有較大難度。

（三）矩陣組織機構(gòu)、稅務管理責任不明晰

矩陣制管理是當前建筑施工企業(yè)廣泛采用的臨時管理模式。一方面其既要與上級職能部門保持良好鏈接，接受垂直管理；另一方面也需要加強與項目部內(nèi)部的交流溝通，滲透橫向管理，項目整體管理對多元化的信息溝通渠道具有較高要求，導致稅務管理責任不明晰的現(xiàn)象愈發(fā)凸顯[2]。矩陣管理是從長期的項目管理實踐中總結(jié)而來，具有分工明確等項目管理優(yōu)越性，但也正因為其具有的相對獨立性，導致稅務核算主體的稅務管理理所應當被認為僅是財稅部門的責任，其他職能部門人員存在“與我何干”的想法，導致稅收風險防控無法形成有效的面，而僅僅是管理層中的點。

二、建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營可能面臨的稅收風險

（一）業(yè)務承接階段的稅收風險

建筑企業(yè)有句話叫“營銷是龍頭”，在日常工作中通過分析與觀察許多建筑施工企業(yè)稅務管理工作的落實情況也可以發(fā)現(xiàn)，其普遍將工程的經(jīng)營承攬目標放在首要位置上，在承接業(yè)務的工作階段，盲目追求中標，未充分了解工程項目建設的相關(guān)稅種，違背了成本效益最大化的核心防控原則，很容易帶來一系列的稅收風險。同時，還可能未能綜合考慮項目自身的特殊性，沒有站在整體性的角度上了解并明確工程項目所在地的具體稅務環(huán)境，不合理地選擇投標主體，必然會使得項目中標后施工企業(yè)面臨的稅收風險顯著加大。承接階段的稅收風險決定了項目的先天發(fā)育程度，可能是個優(yōu)質(zhì)兒，也可能是先天不足。

（二）合同簽訂階段的稅收風險

合同簽訂包括簽訂承包合同和簽訂發(fā)包合同。建筑施工的稅收風險也可能由于不明晰的合同內(nèi)容約定條例所引起。部分常見的包括不明晰的稅率約定、發(fā)票類型約定等，還包括不確定的合同相對人納稅身份約定、發(fā)票傳遞時間以及業(yè)務性質(zhì)約定等，這些都是在合同內(nèi)容約定不明確的情況下導致施工企業(yè)面臨諸多稅收風險的關(guān)鍵因素。如機械設備的租賃與使用，若在與出租方服務商達成合作協(xié)議時，施工企業(yè)未向其索取相應的服務類別發(fā)票，很可能在建筑工程后續(xù)施工中因經(jīng)濟業(yè)務與發(fā)票開票內(nèi)容不一致，面臨不確定性的稅收風險；進銷項發(fā)票開具時間合同未明確約定，影響后續(xù)項目實施期間項目資金情況等。

（三）會計核算階段的稅收風險

會計核算階段建筑施工企業(yè)最主要的是增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅及發(fā)票管理方面的風險。如：納稅義務時間判斷錯誤、取得或開具的增值稅發(fā)票不符合要求、不合規(guī)的原始單據(jù)管理，這些都在會計核算階段為建筑施工企業(yè)帶來不可忽視的稅收風險。以在偏遠地區(qū)的建筑工程施工項目為例，在民房租用方面，房租、水電費用的交納往往會忽視對發(fā)票的索取，抑或是在采購內(nèi)部食堂商品貨物時，無發(fā)票、不索取入賬收據(jù)的現(xiàn)象較為普遍。不合規(guī)與不標準的原始單據(jù)管理為會計工作帶來諸多困難，對于建筑施工企業(yè)而言，在清繳企業(yè)所得稅匯算時，不得不將應納稅所得額適當調(diào)增，進而增加企業(yè)稅負[3]。所有經(jīng)濟事項運行，最終都會以各種票據(jù)的形式匯集至財務核算處，每一張票據(jù)（包括外來的和自制的）背后都有可能蘊藏著不合規(guī)不合法因素，如果因?qū)I(yè)知識有限未能正確識別或識別處理不當，均會給企業(yè)帶來稅收風險隱患。

（四）經(jīng)濟合作方稅務管理規(guī)范性的稅收風險

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展，國家金稅系統(tǒng)功能的不斷更新完善，企業(yè)的稅務管理不僅僅只是跟建筑施工企業(yè)自身管理有關(guān)，經(jīng)濟業(yè)務合作方的納稅行為規(guī)范、稅務管理水平也會給建筑施工企業(yè)帶來一定的影響。筆者所在的企業(yè)就經(jīng)歷過稅務部門通過發(fā)票開具方其他事項查到公司存在接收虛假發(fā)票的可能，此事件經(jīng)核查后最終被認定公司是善意第三人，后期重新從銷貨方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票而告終。

三、建筑施工企業(yè)稅收風險的影響因素

將建筑施工企業(yè)不同階段的稅收風險予以歸納，不外乎以下幾個方面的因素：一是外部環(huán)境因素。外部環(huán)境因素包括經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境、稅務環(huán)境及法律環(huán)境等方面，特別是大型的項目與通貨膨脹、招投標市場的規(guī)范性、地方稅務部門執(zhí)法的公正性及稅率變化等因素聯(lián)系地更為緊密。二是項目組織成員資信和能力因素。一個建筑項目的組織成員包括業(yè)主、設計、監(jiān)理、承包商、分包商、供應商等，其中業(yè)主、分包商、供應商的資信及能力在一定程度上對建筑施工企業(yè)建設項目過程中的稅收風險造成影響，如因業(yè)主方經(jīng)營狀況惡化，惡意拖欠結(jié)算款，導致承包商出現(xiàn)稅款繳納風險；因分包商、供應商開具瑕疵票據(jù)導致承包商企業(yè)所得稅稅前扣除不充分而納稅調(diào)增等。三是建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理因素。主要表現(xiàn)在稅收風險意識整體不強、稅務風險管控方式落后、稅務風險管控人才隊伍建設滯后、合同條款不嚴密等方面。

四、建立建筑施工企業(yè)完善稅收風險防控的有效體系

對于建筑施工企業(yè)而言，稅收風險是指可能出現(xiàn)的影響稅收管理目標實現(xiàn)的不確定因素，前面對這些不確定因素進行了闡述，那如何有效減少這些不確定因素發(fā)生的概率或者降低不確定因素發(fā)生后的損失呢？值得建筑施工企業(yè)稅務管理層去思考，筆者在基層及管理層崗位工作時對此類問題也進行了不太成熟的思考，認為主要有以下幾個方面。

（一）加強建立企業(yè)內(nèi)部風險防控意識

對于建筑工程施工企業(yè)來說，應首先從思想意識層面上對完善稅收風險防控的必要性予以正確認識，加大建設企業(yè)文化的執(zhí)行力度，并在日常的經(jīng)營管理與文化滲透中融入風險防控理念。施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、建筑建設以及其他方方面面的工作均與稅收風險防控緊密相關(guān)，建議在建筑施工企業(yè)文化構(gòu)建的過程中，深入滲透稅收風險防控意識，引導內(nèi)部員工形成習慣，通過自發(fā)的行為全面提升企業(yè)稅收風險防控的實踐水平，打造全流程生產(chǎn)經(jīng)營的風險防控體系，是最大化優(yōu)化稅收風險預防效果的必要途徑。站在施工企業(yè)經(jīng)營管理人員的角度來看，樹立現(xiàn)代化的稅收風險防控意識，對后續(xù)工程承包以及生產(chǎn)經(jīng)營的強化管理具有重要影響，因而應正確認識組織開展稅收風險管理教育培訓工作的必要性，為員工提供充足優(yōu)質(zhì)的學習機會，在日常工作中可以采取現(xiàn)場宣貫、印發(fā)宣傳冊等方式引導員工明確防控稅收風險的正確途徑與有效實踐方法。在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，最大化降低或削弱業(yè)務承接階段、履行過程中可能面臨的稅收風險。

（二）建立稅收風險識別資料庫

建筑施工企業(yè)普遍存在由財務人員兼職稅務崗位、行使稅務管理職能的現(xiàn)象，這會造成稅務信息收集不全面、分析不專業(yè)，讓企業(yè)面臨較大的稅收風險。筆者認為稅收風險識別是稅收管理的核心。同時，隨著稅收征管改革的進一步深化，打造“以稅收征管信息化平臺為依托、以風險管理為導向、以分類分級管理為基礎，推進征管資源合理有效配置，實現(xiàn)外部納稅遵從風險分級可控、內(nèi)部主管努力程度量化可考”的現(xiàn)代稅收征管方式，是稅務局新的征管要求。作為被征管對象的建筑施工企業(yè)，完全可以利用稅務局的檢查、稽查、日常協(xié)查等管理要求，借助稅務局單稅種稅收風險識別模型，梳理出建筑施工企業(yè)稅收風險評估資料庫，確定風險因素，并在最大范圍內(nèi)予以共享，并定期不定期地完善資料庫，以備企業(yè)內(nèi)部不同項目結(jié)合各自的特點編制專屬稅收風險識別報告。

（三）建立稅收風險評估體系

推進現(xiàn)有稅收風險評估與管理流程的規(guī)范化發(fā)展，需立足于施工企業(yè)的實際發(fā)展情況，結(jié)合自身現(xiàn)有的經(jīng)濟、建設以及經(jīng)營條件，完善稅收風險指標分析制度的構(gòu)建，分析各種因素發(fā)生的概率，并調(diào)研稅收風險的各類指標與發(fā)展趨勢特點。在建立稅收風險模型時，還應切實融入建筑施工企業(yè)自身的特征與性質(zhì)，確保稅收風險防控數(shù)據(jù)庫的搭建助力稅務管理工作的高效開展，進而提升自身的行業(yè)優(yōu)勢。

確保預估風險辦法的科學性是制定稅收風險防控評估體系的基本要求，除此以外，還需對稅收風險的不同等級予以明確劃分。對于建筑企業(yè)來說，可以組建專門的風險預估與防控小組，針對工作中的督導檢查、稽查及日常詢問過程中挖掘出的潛在稅收風險，對比風險識別資料庫，結(jié)合財務共享中心風險預警體系，予以全面化的精準分析。并參照其嚴重程度，劃分稅收風險等級。依照既定的風險等級分類標準，根據(jù)不同地區(qū)稅務政策，綜合評估其對工程建設或生產(chǎn)經(jīng)營帶來的影響，為后續(xù)防控稅收風險工作的有效落實提供必要保障。

（四）構(gòu)建稅務風險防控管理體系

建議將稅務風險防控納入企業(yè)風險管理體系并給予必要的資源支持。資源支持包括資金、人力資源、制度等方面。推進建筑工程稅務防控管理制度的合理化構(gòu)建，是達到精細化管理項目稅務的有效途徑。建筑企業(yè)需充分認識到稅收風險防控工作的實際需求，針對具體的項目施工任務，構(gòu)建科學可行的稅務預控制度方案，在項目管理工作的各個開展階段中，全方位貫徹落實稅務管理，提高精細化稅務管理工作的實踐成效。讓專業(yè)的人辦專業(yè)的事，將精細化管理模式應用到稅務風險預控工作中，主要分為幾階段，前期需以預防為主、中期是過程監(jiān)控和管控、后期則是考核與評價。

前期通過專業(yè)化的風險識別，對可能發(fā)生的稅收風險采取風險規(guī)避、風險減輕等方式開展風險應對。

中期實行稅收風險動態(tài)監(jiān)控，根據(jù)收集的各種信息，預測可能發(fā)生的風險，對其進行監(jiān)控并根據(jù)情況提出預警。

后期考核方面需要對通過科學防控取得成效的單位予以獎勵，對因不作為導致企業(yè)利益受損的予以懲戒，這些都需要以具體的制度予以支撐；后評價也是稅務風險防控體系的重要組成部分，可以引入數(shù)理統(tǒng)計原理所創(chuàng)立的分層法、因果分析圖法等對已結(jié)束的稅務檢查事項再檢查的稅收風險進行再分析。分層法可以考慮從不同層次的稅務檢查所涉及的檢查內(nèi)容進行統(tǒng)計和挖掘其中的信息價值。因果分析法可以從再檢查結(jié)果去逐層深入排除可能的原因，最終找到最主要的原因，為后期項目防控稅收風險進行有的放矢的管理。

以上的各種措施根本目的在于明確稅收風險防控點以及稅務管理工作的具體權(quán)責，明晰建筑工程項目施工的各類約定內(nèi)容。在此基礎上，日常需重點加強對增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等核心稅種及常見風險的嚴格管理。

（五）建立企業(yè)內(nèi)部良好的信息傳遞與溝通機制

建筑企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)，目前大部分都通過財務共享中心實現(xiàn)集中核算，可以依托財務共享中心實現(xiàn)稅務風險信息的共享。一是建立高效指導機制。對于建筑施工企業(yè)而言，管理層需要有專人及時將國家最新的行業(yè)稅收政策傳達每一位稅收防控體系中的人員，通過扁平化管理模式，借助信息化管理手段，一方面使得內(nèi)部溝通渠道迅速有效，并能取得共識；另一方面可以有效分享各地稅務個性化政策，并共享對外與稅務部門的溝通方式及渠道，進而精確施策，有的放矢，防控稅收風險。二是建立迅速反饋機制，對于最基層的實際稅務檢查內(nèi)容、處理過程、最終結(jié)果能迅速有效地進行反饋。

（六）建立企業(yè)外部稅收風險管理協(xié)同機制

在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收風險防控體系的同時，在外部也需要構(gòu)建稅收風險管理協(xié)同機制。一是與稅務管理部門建立良好的稅企關(guān)系。加強業(yè)務交流的互動，實時掌握最新稅務政策。二是加強與業(yè)主單位的積極溝通。做好銷項稅的繳納籌劃，在降低稅收風險的同時節(jié)約企業(yè)資金。三是加大與下游供應商、分包商的稅務事項的聯(lián)系和指導。利用專業(yè)知識幫助下游企業(yè)，特別是沒有稅務管理經(jīng)驗的小規(guī)模納稅人或一般納稅人小型企業(yè)合理、有效的處理預繳、開票等稅務事項，把好進項稅的收取關(guān)，進而降低成本費用列支風險。

結(jié)語

完善稅收風險防控，是切實提升建筑施工企業(yè)稅務管理水平的有效手段，也是推進其邁入規(guī)范化、科學化與現(xiàn)代化經(jīng)營與管理渠道的必要方式。優(yōu)化對稅收風險的評估與預防，還需參照項目所在地的具體環(huán)境，綜合分析工程施工可能面臨的具體稅收風險問題，最大化提高稅收風險防控成效。