劉紅英 中鐵上海工程局集團(tuán)有限公司

引言

盡管建筑業(yè)營改增已經(jīng)長達(dá)五年時間，但從目前建筑企業(yè)日常稅務(wù)管理來看，對稅收風(fēng)險的防控大部分企業(yè)依舊是停留在財務(wù)部單個部門，而非企業(yè)整體層面。在新時期下，建筑企業(yè)應(yīng)對稅收風(fēng)險的防控工作予以正確認(rèn)識，在進(jìn)一步強化內(nèi)部財稅管理力度的基礎(chǔ)上，將現(xiàn)有的風(fēng)險防控體系加以改進(jìn)和完善。

一、建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營稅收管理特點

（一）經(jīng)營模式特殊、稅收風(fēng)險大

一般情況下，在我國建筑市場招投標(biāo)是大部分施工企業(yè)獲取工程項目承包權(quán)的主要方式。對于相關(guān)部門來說，普遍會針對限制準(zhǔn)入投標(biāo)資質(zhì)、規(guī)范分包經(jīng)營管理方面給出明確嚴(yán)格的規(guī)定，那么在最初選擇核算模式時，負(fù)責(zé)建筑工程的施工企業(yè)便可能會面臨一定的稅收風(fēng)險。與此同時，大部分建筑工程項目的施工建設(shè)往往涉及較長的建設(shè)周期，以及龐大的資金結(jié)算量。無論是多樣化的撥付款項方式，還是不同的工程結(jié)算方式，建筑施工過程中均會帶來不確定性的稅收風(fēng)險[1]。

（二）生產(chǎn)流動性強、稅收管控難

在建筑工程實際施工中，往往難以準(zhǔn)確認(rèn)定項目作業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營場所。對于大部分大型建筑施工項目而言，其普遍會涵蓋跨區(qū)域經(jīng)營的作業(yè)模式，涉及較廣的覆蓋范圍。在工程項目施工所在地不同的情況下，無論是執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，還是解讀稅收相關(guān)的政策法規(guī)，都不可避免地存在一定差異，這使得建筑施工企業(yè)稅收風(fēng)險防控工作的實踐與落實具有較大難度。

（三）矩陣組織機構(gòu)、稅務(wù)管理責(zé)任不明晰

矩陣制管理是當(dāng)前建筑施工企業(yè)廣泛采用的臨時管理模式。一方面其既要與上級職能部門保持良好鏈接，接受垂直管理；另一方面也需要加強與項目部內(nèi)部的交流溝通，滲透橫向管理，項目整體管理對多元化的信息溝通渠道具有較高要求，導(dǎo)致稅務(wù)管理責(zé)任不明晰的現(xiàn)象愈發(fā)凸顯[2]。矩陣管理是從長期的項目管理實踐中總結(jié)而來，具有分工明確等項目管理優(yōu)越性，但也正因為其具有的相對獨立性，導(dǎo)致稅務(wù)核算主體的稅務(wù)管理理所應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為僅是財稅部門的責(zé)任，其他職能部門人員存在“與我何干”的想法，導(dǎo)致稅收風(fēng)險防控?zé)o法形成有效的面，而僅僅是管理層中的點。

二、建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營可能面臨的稅收風(fēng)險

（一）業(yè)務(wù)承接階段的稅收風(fēng)險

建筑企業(yè)有句話叫“營銷是龍頭”，在日常工作中通過分析與觀察許多建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理工作的落實情況也可以發(fā)現(xiàn)，其普遍將工程的經(jīng)營承攬目標(biāo)放在首要位置上，在承接業(yè)務(wù)的工作階段，盲目追求中標(biāo)，未充分了解工程項目建設(shè)的相關(guān)稅種，違背了成本效益最大化的核心防控原則，很容易帶來一系列的稅收風(fēng)險。同時，還可能未能綜合考慮項目自身的特殊性，沒有站在整體性的角度上了解并明確工程項目所在地的具體稅務(wù)環(huán)境，不合理地選擇投標(biāo)主體，必然會使得項目中標(biāo)后施工企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險顯著加大。承接階段的稅收風(fēng)險決定了項目的先天發(fā)育程度，可能是個優(yōu)質(zhì)兒，也可能是先天不足。

（二）合同簽訂階段的稅收風(fēng)險

合同簽訂包括簽訂承包合同和簽訂發(fā)包合同。建筑施工的稅收風(fēng)險也可能由于不明晰的合同內(nèi)容約定條例所引起。部分常見的包括不明晰的稅率約定、發(fā)票類型約定等，還包括不確定的合同相對人納稅身份約定、發(fā)票傳遞時間以及業(yè)務(wù)性質(zhì)約定等，這些都是在合同內(nèi)容約定不明確的情況下導(dǎo)致施工企業(yè)面臨諸多稅收風(fēng)險的關(guān)鍵因素。如機械設(shè)備的租賃與使用，若在與出租方服務(wù)商達(dá)成合作協(xié)議時，施工企業(yè)未向其索取相應(yīng)的服務(wù)類別發(fā)票，很可能在建筑工程后續(xù)施工中因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與發(fā)票開票內(nèi)容不一致，面臨不確定性的稅收風(fēng)險；進(jìn)銷項發(fā)票開具時間合同未明確約定，影響后續(xù)項目實施期間項目資金情況等。

（三）會計核算階段的稅收風(fēng)險

會計核算階段建筑施工企業(yè)最主要的是增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅及發(fā)票管理方面的風(fēng)險。如：納稅義務(wù)時間判斷錯誤、取得或開具的增值稅發(fā)票不符合要求、不合規(guī)的原始單據(jù)管理，這些都在會計核算階段為建筑施工企業(yè)帶來不可忽視的稅收風(fēng)險。以在偏遠(yuǎn)地區(qū)的建筑工程施工項目為例，在民房租用方面，房租、水電費用的交納往往會忽視對發(fā)票的索取，抑或是在采購內(nèi)部食堂商品貨物時，無發(fā)票、不索取入賬收據(jù)的現(xiàn)象較為普遍。不合規(guī)與不標(biāo)準(zhǔn)的原始單據(jù)管理為會計工作帶來諸多困難，對于建筑施工企業(yè)而言，在清繳企業(yè)所得稅匯算時，不得不將應(yīng)納稅所得額適當(dāng)調(diào)增，進(jìn)而增加企業(yè)稅負(fù)[3]。所有經(jīng)濟(jì)事項運行，最終都會以各種票據(jù)的形式匯集至財務(wù)核算處，每一張票據(jù)（包括外來的和自制的）背后都有可能蘊藏著不合規(guī)不合法因素，如果因?qū)I(yè)知識有限未能正確識別或識別處理不當(dāng)，均會給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險隱患。

（四）經(jīng)濟(jì)合作方稅務(wù)管理規(guī)范性的稅收風(fēng)險

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展，國家金稅系統(tǒng)功能的不斷更新完善，企業(yè)的稅務(wù)管理不僅僅只是跟建筑施工企業(yè)自身管理有關(guān)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合作方的納稅行為規(guī)范、稅務(wù)管理水平也會給建筑施工企業(yè)帶來一定的影響。筆者所在的企業(yè)就經(jīng)歷過稅務(wù)部門通過發(fā)票開具方其他事項查到公司存在接收虛假發(fā)票的可能，此事件經(jīng)核查后最終被認(rèn)定公司是善意第三人，后期重新從銷貨方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票而告終。

三、建筑施工企業(yè)稅收風(fēng)險的影響因素

將建筑施工企業(yè)不同階段的稅收風(fēng)險予以歸納，不外乎以下幾個方面的因素：一是外部環(huán)境因素。外部環(huán)境因素包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境、稅務(wù)環(huán)境及法律環(huán)境等方面，特別是大型的項目與通貨膨脹、招投標(biāo)市場的規(guī)范性、地方稅務(wù)部門執(zhí)法的公正性及稅率變化等因素聯(lián)系地更為緊密。二是項目組織成員資信和能力因素。一個建筑項目的組織成員包括業(yè)主、設(shè)計、監(jiān)理、承包商、分包商、供應(yīng)商等，其中業(yè)主、分包商、供應(yīng)商的資信及能力在一定程度上對建筑施工企業(yè)建設(shè)項目過程中的稅收風(fēng)險造成影響，如因業(yè)主方經(jīng)營狀況惡化，惡意拖欠結(jié)算款，導(dǎo)致承包商出現(xiàn)稅款繳納風(fēng)險；因分包商、供應(yīng)商開具瑕疵票據(jù)導(dǎo)致承包商企業(yè)所得稅稅前扣除不充分而納稅調(diào)增等。三是建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理因素。主要表現(xiàn)在稅收風(fēng)險意識整體不強、稅務(wù)風(fēng)險管控方式落后、稅務(wù)風(fēng)險管控人才隊伍建設(shè)滯后、合同條款不嚴(yán)密等方面。

四、建立建筑施工企業(yè)完善稅收風(fēng)險防控的有效體系

對于建筑施工企業(yè)而言，稅收風(fēng)險是指可能出現(xiàn)的影響稅收管理目標(biāo)實現(xiàn)的不確定因素，前面對這些不確定因素進(jìn)行了闡述，那如何有效減少這些不確定因素發(fā)生的概率或者降低不確定因素發(fā)生后的損失呢？值得建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理層去思考，筆者在基層及管理層崗位工作時對此類問題也進(jìn)行了不太成熟的思考，認(rèn)為主要有以下幾個方面。

（一）加強建立企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險防控意識

對于建筑工程施工企業(yè)來說，應(yīng)首先從思想意識層面上對完善稅收風(fēng)險防控的必要性予以正確認(rèn)識，加大建設(shè)企業(yè)文化的執(zhí)行力度，并在日常的經(jīng)營管理與文化滲透中融入風(fēng)險防控理念。施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、建筑建設(shè)以及其他方方面面的工作均與稅收風(fēng)險防控緊密相關(guān)，建議在建筑施工企業(yè)文化構(gòu)建的過程中，深入滲透稅收風(fēng)險防控意識，引導(dǎo)內(nèi)部員工形成習(xí)慣，通過自發(fā)的行為全面提升企業(yè)稅收風(fēng)險防控的實踐水平，打造全流程生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險防控體系，是最大化優(yōu)化稅收風(fēng)險預(yù)防效果的必要途徑。站在施工企業(yè)經(jīng)營管理人員的角度來看，樹立現(xiàn)代化的稅收風(fēng)險防控意識，對后續(xù)工程承包以及生產(chǎn)經(jīng)營的強化管理具有重要影響，因而應(yīng)正確認(rèn)識組織開展稅收風(fēng)險管理教育培訓(xùn)工作的必要性，為員工提供充足優(yōu)質(zhì)的學(xué)習(xí)機會，在日常工作中可以采取現(xiàn)場宣貫、印發(fā)宣傳冊等方式引導(dǎo)員工明確防控稅收風(fēng)險的正確途徑與有效實踐方法。在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，最大化降低或削弱業(yè)務(wù)承接階段、履行過程中可能面臨的稅收風(fēng)險。

（二）建立稅收風(fēng)險識別資料庫

建筑施工企業(yè)普遍存在由財務(wù)人員兼職稅務(wù)崗位、行使稅務(wù)管理職能的現(xiàn)象，這會造成稅務(wù)信息收集不全面、分析不專業(yè)，讓企業(yè)面臨較大的稅收風(fēng)險。筆者認(rèn)為稅收風(fēng)險識別是稅收管理的核心。同時，隨著稅收征管改革的進(jìn)一步深化，打造“以稅收征管信息化平臺為依托、以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、以分類分級管理為基礎(chǔ)，推進(jìn)征管資源合理有效配置，實現(xiàn)外部納稅遵從風(fēng)險分級可控、內(nèi)部主管努力程度量化可考”的現(xiàn)代稅收征管方式，是稅務(wù)局新的征管要求。作為被征管對象的建筑施工企業(yè)，完全可以利用稅務(wù)局的檢查、稽查、日常協(xié)查等管理要求，借助稅務(wù)局單稅種稅收風(fēng)險識別模型，梳理出建筑施工企業(yè)稅收風(fēng)險評估資料庫，確定風(fēng)險因素，并在最大范圍內(nèi)予以共享，并定期不定期地完善資料庫，以備企業(yè)內(nèi)部不同項目結(jié)合各自的特點編制專屬稅收風(fēng)險識別報告。

（三）建立稅收風(fēng)險評估體系

推進(jìn)現(xiàn)有稅收風(fēng)險評估與管理流程的規(guī)范化發(fā)展，需立足于施工企業(yè)的實際發(fā)展情況，結(jié)合自身現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)、建設(shè)以及經(jīng)營條件，完善稅收風(fēng)險指標(biāo)分析制度的構(gòu)建，分析各種因素發(fā)生的概率，并調(diào)研稅收風(fēng)險的各類指標(biāo)與發(fā)展趨勢特點。在建立稅收風(fēng)險模型時，還應(yīng)切實融入建筑施工企業(yè)自身的特征與性質(zhì)，確保稅收風(fēng)險防控數(shù)據(jù)庫的搭建助力稅務(wù)管理工作的高效開展，進(jìn)而提升自身的行業(yè)優(yōu)勢。

確保預(yù)估風(fēng)險辦法的科學(xué)性是制定稅收風(fēng)險防控評估體系的基本要求，除此以外，還需對稅收風(fēng)險的不同等級予以明確劃分。對于建筑企業(yè)來說，可以組建專門的風(fēng)險預(yù)估與防控小組，針對工作中的督導(dǎo)檢查、稽查及日常詢問過程中挖掘出的潛在稅收風(fēng)險，對比風(fēng)險識別資料庫，結(jié)合財務(wù)共享中心風(fēng)險預(yù)警體系，予以全面化的精準(zhǔn)分析。并參照其嚴(yán)重程度，劃分稅收風(fēng)險等級。依照既定的風(fēng)險等級分類標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同地區(qū)稅務(wù)政策，綜合評估其對工程建設(shè)或生產(chǎn)經(jīng)營帶來的影響，為后續(xù)防控稅收風(fēng)險工作的有效落實提供必要保障。

（四）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險防控管理體系

建議將稅務(wù)風(fēng)險防控納入企業(yè)風(fēng)險管理體系并給予必要的資源支持。資源支持包括資金、人力資源、制度等方面。推進(jìn)建筑工程稅務(wù)防控管理制度的合理化構(gòu)建，是達(dá)到精細(xì)化管理項目稅務(wù)的有效途徑。建筑企業(yè)需充分認(rèn)識到稅收風(fēng)險防控工作的實際需求，針對具體的項目施工任務(wù)，構(gòu)建科學(xué)可行的稅務(wù)預(yù)控制度方案，在項目管理工作的各個開展階段中，全方位貫徹落實稅務(wù)管理，提高精細(xì)化稅務(wù)管理工作的實踐成效。讓專業(yè)的人辦專業(yè)的事，將精細(xì)化管理模式應(yīng)用到稅務(wù)風(fēng)險預(yù)控工作中，主要分為幾階段，前期需以預(yù)防為主、中期是過程監(jiān)控和管控、后期則是考核與評價。

前期通過專業(yè)化的風(fēng)險識別，對可能發(fā)生的稅收風(fēng)險采取風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險減輕等方式開展風(fēng)險應(yīng)對。

中期實行稅收風(fēng)險動態(tài)監(jiān)控，根據(jù)收集的各種信息，預(yù)測可能發(fā)生的風(fēng)險，對其進(jìn)行監(jiān)控并根據(jù)情況提出預(yù)警。

后期考核方面需要對通過科學(xué)防控取得成效的單位予以獎勵，對因不作為導(dǎo)致企業(yè)利益受損的予以懲戒，這些都需要以具體的制度予以支撐；后評價也是稅務(wù)風(fēng)險防控體系的重要組成部分，可以引入數(shù)理統(tǒng)計原理所創(chuàng)立的分層法、因果分析圖法等對已結(jié)束的稅務(wù)檢查事項再檢查的稅收風(fēng)險進(jìn)行再分析。分層法可以考慮從不同層次的稅務(wù)檢查所涉及的檢查內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)計和挖掘其中的信息價值。因果分析法可以從再檢查結(jié)果去逐層深入排除可能的原因，最終找到最主要的原因，為后期項目防控稅收風(fēng)險進(jìn)行有的放矢的管理。

以上的各種措施根本目的在于明確稅收風(fēng)險防控點以及稅務(wù)管理工作的具體權(quán)責(zé)，明晰建筑工程項目施工的各類約定內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，日常需重點加強對增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等核心稅種及常見風(fēng)險的嚴(yán)格管理。

（五）建立企業(yè)內(nèi)部良好的信息傳遞與溝通機制

建筑企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)，目前大部分都通過財務(wù)共享中心實現(xiàn)集中核算，可以依托財務(wù)共享中心實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險信息的共享。一是建立高效指導(dǎo)機制。對于建筑施工企業(yè)而言，管理層需要有專人及時將國家最新的行業(yè)稅收政策傳達(dá)每一位稅收防控體系中的人員，通過扁平化管理模式，借助信息化管理手段，一方面使得內(nèi)部溝通渠道迅速有效，并能取得共識；另一方面可以有效分享各地稅務(wù)個性化政策，并共享對外與稅務(wù)部門的溝通方式及渠道，進(jìn)而精確施策，有的放矢，防控稅收風(fēng)險。二是建立迅速反饋機制，對于最基層的實際稅務(wù)檢查內(nèi)容、處理過程、最終結(jié)果能迅速有效地進(jìn)行反饋。

（六）建立企業(yè)外部稅收風(fēng)險管理協(xié)同機制

在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收風(fēng)險防控體系的同時，在外部也需要構(gòu)建稅收風(fēng)險管理協(xié)同機制。一是與稅務(wù)管理部門建立良好的稅企關(guān)系。加強業(yè)務(wù)交流的互動，實時掌握最新稅務(wù)政策。二是加強與業(yè)主單位的積極溝通。做好銷項稅的繳納籌劃，在降低稅收風(fēng)險的同時節(jié)約企業(yè)資金。三是加大與下游供應(yīng)商、分包商的稅務(wù)事項的聯(lián)系和指導(dǎo)。利用專業(yè)知識幫助下游企業(yè)，特別是沒有稅務(wù)管理經(jīng)驗的小規(guī)模納稅人或一般納稅人小型企業(yè)合理、有效的處理預(yù)繳、開票等稅務(wù)事項，把好進(jìn)項稅的收取關(guān)，進(jìn)而降低成本費用列支風(fēng)險。

結(jié)語

完善稅收風(fēng)險防控，是切實提升建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理水平的有效手段，也是推進(jìn)其邁入規(guī)范化、科學(xué)化與現(xiàn)代化經(jīng)營與管理渠道的必要方式。優(yōu)化對稅收風(fēng)險的評估與預(yù)防，還需參照項目所在地的具體環(huán)境，綜合分析工程施工可能面臨的具體稅收風(fēng)險問題，最大化提高稅收風(fēng)險防控成效。