廣西醫(yī)科大學(xué)附屬口腔醫(yī)院

引言

隨著現(xiàn)代醫(yī)院管理水平的提升和績效考核的深入推進(jìn)，因此對(duì)財(cái)政資金使用的考核，不再停留在對(duì)數(shù)量和進(jìn)度的考核，同時(shí)更要關(guān)注使用的效率和效果評(píng)價(jià)。目前，公立醫(yī)院對(duì)財(cái)政資金管理較為松散，管理者注重資金獲取，疏于對(duì)獲取的資金進(jìn)行精細(xì)化管理，導(dǎo)致財(cái)政資金預(yù)算軟約束、資金使用效率低等問題仍普遍存在[1]，隱藏在這些現(xiàn)象背后的根源是貫穿資金管理全過程的風(fēng)險(xiǎn)防控。本文從財(cái)政資金管理全流程進(jìn)行梳理，識(shí)別分析各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出完善財(cái)政補(bǔ)助資金的內(nèi)部控制的途徑，旨在提升公立醫(yī)院對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金的運(yùn)用和管理水平，提高資金使用效率，讓財(cái)政補(bǔ)助資金發(fā)揮實(shí)效作用。

一、公立醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金管理全流程

財(cái)政補(bǔ)助資金是公立醫(yī)院的重要收入來源，是醫(yī)院發(fā)揮其公益性職能的有效方式。公立醫(yī)院對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金的管理覆蓋資金申請(qǐng)、下達(dá)、入賬、支出、自評(píng)全流程。具體來看，財(cái)政補(bǔ)助資金的管理過程，即公立醫(yī)院根據(jù)自身發(fā)展需要和國家支持政策，對(duì)所需財(cái)政支持的資金通過項(xiàng)目預(yù)算形式，向主管部門和財(cái)政部門進(jìn)行申請(qǐng)；如項(xiàng)目獲得相關(guān)部門批復(fù)，相關(guān)財(cái)政資金通過零余額戶或轉(zhuǎn)撥方式下達(dá)醫(yī)院賬戶，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門將所獲財(cái)政資金納入財(cái)務(wù)賬核算，相關(guān)歸口科室或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照預(yù)算計(jì)劃申請(qǐng)使用財(cái)政資金，待項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，醫(yī)院對(duì)資金的使用效率和效果進(jìn)行總結(jié)、評(píng)價(jià)和考核。

二、公立醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金管理風(fēng)險(xiǎn)分析

財(cái)政資金管理存在的問題，歸根到底是各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)未能得到有效防控。基于財(cái)政資金管理的環(huán)節(jié)分析，財(cái)政資金管理的風(fēng)險(xiǎn)問題表現(xiàn)為以下方面：

（一）計(jì)劃階段：資金預(yù)算編制不合理

在資金申請(qǐng)環(huán)節(jié)，公立醫(yī)院可能存在資金預(yù)算編制不合理的風(fēng)險(xiǎn)，具體包括數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面。其一，在資金數(shù)量預(yù)算上，公立醫(yī)院歸口科室及管理層為實(shí)現(xiàn)獲取更多財(cái)政支持資金的目的，在資金預(yù)算編制和審核上會(huì)采取寬松的態(tài)度，本著能報(bào)多報(bào)的心理。其二，對(duì)于延續(xù)上年的財(cái)政項(xiàng)目，醫(yī)院在做資金預(yù)算時(shí)以增量預(yù)算的編制方法為主，資金數(shù)量上會(huì)受到基期不合理因素的影響，導(dǎo)致預(yù)算不合理，造成預(yù)算松弛和資源浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。在資金效益質(zhì)量預(yù)算上，資金效益質(zhì)量預(yù)算是指醫(yī)院在分配財(cái)政資金支出性質(zhì)時(shí)，應(yīng)以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院降本控費(fèi)、提升科研水平、履行公益性職能為目標(biāo)。

（二）下達(dá)階段：資金下達(dá)、入賬未及時(shí)銜接

在資金下達(dá)和入賬的環(huán)節(jié)，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門會(huì)存在未及時(shí)銜接，造成資金使用滯后的風(fēng)險(xiǎn)。目前，一些醫(yī)院未形成完善定期的財(cái)政資金對(duì)賬機(jī)制，財(cái)務(wù)部門對(duì)財(cái)政資金的日常管理，更集中在對(duì)支出進(jìn)行嚴(yán)控管理，而對(duì)年中追加，調(diào)整，調(diào)減的資金缺乏有效監(jiān)管，財(cái)政部門分散下達(dá)，申請(qǐng)資金的部門與財(cái)務(wù)部門脫節(jié)，財(cái)務(wù)部門內(nèi)部出納崗位與會(huì)計(jì)核算崗位對(duì)賬缺位，都會(huì)造成財(cái)政已下達(dá)醫(yī)院賬戶，但財(cái)務(wù)遲遲未入賬的問題。

（三）執(zhí)行階段：不合規(guī)支出資金

在資金支出環(huán)節(jié)，除了醫(yī)院日常運(yùn)營的支出管理風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政資金還面臨超前、超額、超時(shí)使用資金的風(fēng)險(xiǎn)。超前支出財(cái)政資金是指，在財(cái)政資金未下達(dá)醫(yī)院賬戶時(shí)，以財(cái)政資金名義，利用醫(yī)院自有資金墊付支出，這種情況一分為二，如果屬于特殊且政策允許的情況，醫(yī)院在財(cái)政資金下達(dá)時(shí)及時(shí)調(diào)整沖回墊付資金，但由于對(duì)該環(huán)節(jié)的疏于管理，醫(yī)院未及時(shí)沖回從而形成長期掛賬的風(fēng)險(xiǎn)；如果無合理情況就以墊付名義，提取財(cái)政資金沖回，則有非法套取財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)。超額支出財(cái)政資金，是指項(xiàng)目使用資金支出超出預(yù)算，這種情況一般表現(xiàn)為未經(jīng)調(diào)整程序批復(fù)，擅自隨意跨項(xiàng)目使用財(cái)政資金[2]。

（四）考核階段：績效自評(píng)流于形式

在財(cái)政資金績效自評(píng)階段，通常會(huì)存在無自評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，或者有標(biāo)準(zhǔn)但自評(píng)環(huán)節(jié)流于形式，導(dǎo)致自評(píng)考核監(jiān)督效果無效，低效。2015年，國家出臺(tái)《中央部門預(yù)算績效目標(biāo)管理辦法》，要求把績效理念和要求融入項(xiàng)目支出預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，形成自評(píng)與監(jiān)督機(jī)制[1]。但目前醫(yī)院績效自評(píng)仍未形成長效機(jī)制，績效自評(píng)報(bào)告多是為應(yīng)付了事，對(duì)于有政策要求的項(xiàng)目就進(jìn)行績效自評(píng)，沒有強(qiáng)制要求的就不做。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理下公立醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金管理內(nèi)部控制完善路徑

（一）明確資金執(zhí)行效益目標(biāo)

公立醫(yī)院要保質(zhì)保量使用財(cái)政補(bǔ)助資金，首先要充分理解國家政策要求，將政策目標(biāo)細(xì)化到執(zhí)行目標(biāo)。公益性是我國衛(wèi)生事業(yè)堅(jiān)持的根本屬性，財(cái)政補(bǔ)助資金是國家辦醫(yī)的直接體現(xiàn)。國家對(duì)公立醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金的使用范圍主要包括對(duì)醫(yī)院基本建設(shè)和設(shè)備配置的支持、履行公共衛(wèi)生服務(wù)的保障、發(fā)展重點(diǎn)學(xué)科的投資、取消加成等政策性虧損的補(bǔ)償。在資金申請(qǐng)階段，醫(yī)院業(yè)務(wù)科室應(yīng)結(jié)合財(cái)政資金補(bǔ)助范圍，充分考慮實(shí)現(xiàn)質(zhì)量目標(biāo)的能力，實(shí)事求是地編制預(yù)算。在編制時(shí)不能只關(guān)注金額數(shù)量，更要關(guān)注可實(shí)現(xiàn)的質(zhì)量目標(biāo)。

（二）優(yōu)化內(nèi)部信息溝通流程

信息的價(jià)值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn)。公立醫(yī)院應(yīng)在理順信息溝通流程，優(yōu)化信息傳遞方式。醫(yī)院應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充關(guān)于財(cái)政補(bǔ)助資金追加、調(diào)整、調(diào)減信息溝通的相關(guān)制度。對(duì)于年中追加的資金收入，相關(guān)業(yè)務(wù)科室應(yīng)在收到主管部門的通知時(shí)，持相關(guān)文件到財(cái)務(wù)科室查詢資金入賬情況，核對(duì)資金支出分類金額是否與預(yù)算要求一致；對(duì)于需要調(diào)整財(cái)政資金支出分類的業(yè)務(wù)科室，應(yīng)及時(shí)在財(cái)政部門規(guī)定時(shí)間內(nèi)，及時(shí)提出調(diào)整申請(qǐng)，獲得申請(qǐng)通過批復(fù)后，財(cái)務(wù)科室應(yīng)以文件形式將財(cái)政資金預(yù)算重新下達(dá)到業(yè)務(wù)科室；對(duì)于主管部門要求調(diào)減得財(cái)政資金支出，財(cái)務(wù)科室在收到相關(guān)通知后，應(yīng)及時(shí)對(duì)接相關(guān)業(yè)務(wù)科室，進(jìn)行調(diào)減操作。

（三）強(qiáng)化內(nèi)控手段與信息化建設(shè)結(jié)合

內(nèi)部控制流程與信息化建設(shè)有機(jī)結(jié)合，是新時(shí)代內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展趨勢(shì)和要求。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)助資金管理的內(nèi)控建設(shè)。相關(guān)內(nèi)部控制流程應(yīng)嵌入信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保障資金安全、高效使用。比如，“業(yè)務(wù)科室設(shè)置專人負(fù)責(zé)財(cái)政資金支出管理”這一控制手段，采取的是傳統(tǒng)線下申請(qǐng)審批支付流程，由于涉及人員數(shù)量多，很難保證這一控制手段貫徹執(zhí)行，但借助信息化手段，只需要嚴(yán)格把控系統(tǒng)操作人員（包括管理員）的權(quán)限，給予各崗位人員與之相適應(yīng)的權(quán)限[3]，就能保證內(nèi)控手段的一貫執(zhí)行。

（四）加強(qiáng)績效自評(píng)監(jiān)督信息公開與反饋機(jī)制建設(shè)

績效自評(píng)是財(cái)政補(bǔ)助資金醫(yī)院自我監(jiān)督、自我規(guī)范的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有效的績效自評(píng)也是內(nèi)部控制工作完善的重要途徑。要保證績效自評(píng)的有效性：一是相關(guān)科室要重視財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目的績效自評(píng)工作，明確主體分工和職責(zé)。業(yè)務(wù)科室是績效自評(píng)的執(zhí)行主體，負(fù)責(zé)資金績效目標(biāo)的編制、自評(píng)打分并收集提供佐證材料的工作；財(cái)務(wù)、審計(jì)等管理職能科室負(fù)責(zé)績效工作的監(jiān)督、復(fù)核、考評(píng)工作。二是細(xì)化績效目標(biāo)編制的標(biāo)準(zhǔn)和要求。財(cái)務(wù)科室應(yīng)結(jié)合國家對(duì)績效目標(biāo)自評(píng)工作的具體要求，明確業(yè)務(wù)科室在編制績效目標(biāo)時(shí)應(yīng)從產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)和滿意度指標(biāo)三個(gè)維度展開，在自定義指標(biāo)的選取上，可以參考三級(jí)公立醫(yī)院績效考核的考核指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)以提升醫(yī)療質(zhì)量、提高運(yùn)營效率、保障醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展和提高滿意度水平為根本目標(biāo)使用財(cái)政補(bǔ)助資金。

結(jié)語

目前，隨著各項(xiàng)醫(yī)療改革政策的有序推進(jìn)，國家持續(xù)加大了對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)政投入，切實(shí)保障了公立醫(yī)院的公益性。然而現(xiàn)實(shí)中公立醫(yī)院由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足、內(nèi)控管理機(jī)制滯后等原因，過度投資、盲目規(guī)模擴(kuò)張等一系列低效、甚至無效使用財(cái)政補(bǔ)助資金的現(xiàn)象仍普遍存在，造成極大的財(cái)政資金資源浪費(fèi)。本文通過對(duì)公立醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金管理全過程的梳理，深入挖掘潛在各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，認(rèn)為公立醫(yī)院對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金的管理上，存在預(yù)算編制不合理，資金下達(dá)與會(huì)計(jì)入賬銜接不及時(shí)，不合規(guī)支出資金，績效自評(píng)流于形式、未發(fā)揮實(shí)效的問題?；陲L(fēng)險(xiǎn)問題分析，提出在資金預(yù)算申請(qǐng)上明確資金執(zhí)行效益目標(biāo)、在信息溝通上優(yōu)化內(nèi)部信息對(duì)接流程、在內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行上強(qiáng)調(diào)內(nèi)控手段與信息化建設(shè)結(jié)合、在監(jiān)督考核上加強(qiáng)績效自評(píng)監(jiān)督信息公開與反饋機(jī)制建設(shè)等多種途徑完善財(cái)政補(bǔ)助資金管理內(nèi)部機(jī)制，以期加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的管理，從而提高財(cái)政補(bǔ)助資金的配置和使用效益。