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引言

金融工具是金融市場(chǎng)存在的重要依據(jù)，整個(gè)金融市場(chǎng)的運(yùn)行都需要依靠金融工具來(lái)進(jìn)行，因此，對(duì)于金融工具的確立與研究具有重要的意義。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)與金融市場(chǎng)的發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)的崛起帶動(dòng)了許多的金融產(chǎn)品的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的金融工具及計(jì)量方法已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)的需求，因此相關(guān)部門(mén)頒布了新的金融工具，例如我國(guó)財(cái)政部規(guī)定的從2018年起試點(diǎn)執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS22、CAS23、CAS24），在2020年進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，最終在2021年在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，這對(duì)于我國(guó)的金融市場(chǎng)和企業(yè)而言是一件具有重要意義的改變。

當(dāng)前正處于新的金融工具及計(jì)量方法的試點(diǎn)時(shí)期，全國(guó)范圍內(nèi)尚未完全普及新的金融工具準(zhǔn)則，但是金融工具對(duì)于企業(yè)，對(duì)于市場(chǎng)來(lái)說(shuō)有著巨大的意義，甚至說(shuō)可以決定著企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r與市場(chǎng)的走向。本文就新的金融工具以及起計(jì)量方法進(jìn)行研究，探討其實(shí)施對(duì)于企業(yè)與市場(chǎng)的影響，主要包括新的金融工具對(duì)于金融市場(chǎng)的客觀化呈現(xiàn)，企業(yè)的自由選擇的拓寬以及對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)的影響。

一、金融工具及其分類

對(duì)于金融工具的定義有很多，較為廣泛接受的定義為：金融工具可以形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或者權(quán)益工具的合同。CAS22中第二條規(guī)定：金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或者權(quán)益工具的合同。從CAS22及IFRS9對(duì)金融工具所下的定義可以看出，我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是一致，其實(shí)質(zhì)都是一種“合同”。

眾所周知，金融工具的外延是十分寬泛的，企業(yè)若想準(zhǔn)確地對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等，那么，首先要做的便是建立合理且科學(xué)的分類，而分類就要依據(jù)一定的分類標(biāo)準(zhǔn)，不同的分類標(biāo)準(zhǔn)下對(duì)金融工具的分類結(jié)果是不同的，其對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目的主要特征也是不同的。通常來(lái)說(shuō)，一般會(huì)根據(jù)金融工具的經(jīng)濟(jì)特征及其表現(xiàn)屬性對(duì)金融工具進(jìn)行分類。

二、金融工具列報(bào)及其特征

新CAS37中第一條與第二條給出了金融工具列報(bào)的含義：金融工具列報(bào)，包括金融工具列示和金融工具披露，即金融工具的相關(guān)信息在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的列示與已確認(rèn)及未確認(rèn)的金融工具的相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中的披露。

無(wú)論是2006年發(fā)布的舊CAS37還是2014年發(fā)布的新CAS37都沒(méi)有明確給出金融工具列示的定義，但從準(zhǔn)則的內(nèi)容可知，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的金融工具列示指的是金融工具的相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的列示。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中分另示金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及權(quán)益工具的賬面價(jià)值。企業(yè)在列示其金融資產(chǎn)、金融負(fù)債時(shí)一般不應(yīng)相互抵消，以其全額列示，但在滿足特定的條件時(shí)，應(yīng)以兩者相互抵消后的凈額列示。

三、新金融工具準(zhǔn)則中的變化

（一）新金融工具準(zhǔn)則的分類更加簡(jiǎn)便、客觀

新的金融工具在進(jìn)行金融資產(chǎn)的分類與計(jì)算時(shí)主要是依靠攤余成本和公允資產(chǎn)的變動(dòng)進(jìn)行計(jì)算相較于原來(lái)的金融工具而言，此種分類與計(jì)算方式更加客觀，能夠更好地反映實(shí)際的金融狀況，同時(shí)也使得原有的金融工具分類復(fù)雜的情況有所改善，可以更加方便地進(jìn)行計(jì)量與統(tǒng)計(jì)，能夠在很大的程度上提升財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性，使得企業(yè)之間的財(cái)務(wù)對(duì)比更加標(biāo)準(zhǔn)化、程序化。

（二）新金融工具準(zhǔn)則對(duì)套期的認(rèn)證和選擇更為自由

對(duì)于套期的認(rèn)證與選擇，以往的金融工具在很大的程度上進(jìn)行了限制，但是這不利于市場(chǎng)的發(fā)展，新的金融工具在此類問(wèn)題上賦予了更多的認(rèn)證與選擇的自由，使得企業(yè)能夠在期權(quán)會(huì)計(jì)處理時(shí)選擇的方法增多，可以更好地對(duì)企業(yè)的資金進(jìn)行管理，避免風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的金融穩(wěn)定性，提高企業(yè)的金融質(zhì)量。

四、金融工具確認(rèn)和計(jì)量的影響

（一）新金融工具準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

最新的金融工具更加匹配實(shí)際的金融市場(chǎng)，能夠賦予企業(yè)更多的權(quán)力，使得企業(yè)更好地進(jìn)行資產(chǎn)管理。自從2008年金融危機(jī)以來(lái)，金融風(fēng)險(xiǎn)一直是人們關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)話題，在進(jìn)行企業(yè)的分割線管理時(shí)金融工具具有重要的意義，新的準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理有很好地指導(dǎo)作用，能夠在一定程度上提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，同時(shí)使得財(cái)務(wù)報(bào)表更加具有客觀性，其所體現(xiàn)的金融數(shù)值以及金融類目都更加地清晰與客觀。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的選擇權(quán)更大，選擇地自由更多，因此能夠更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配的問(wèn)題，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證企業(yè)的金融穩(wěn)定性。

在新的金融工具給企業(yè)帶來(lái)積極意義的同時(shí)，其也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的負(fù)面影響，例如對(duì)于從業(yè)人員更加嚴(yán)格的要求就會(huì)使得企業(yè)需要招聘更加具有專業(yè)技能地人才才能夠勝任工作，二者對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，是額外增加的成本，新的金融工具在要求從業(yè)人員自身的技能的提升的同時(shí)，也在要求企業(yè)對(duì)于金融市場(chǎng)的把握程度更加準(zhǔn)確與深入，在面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的金融市場(chǎng)時(shí)，需要準(zhǔn)確紀(jì)念性定位，合理進(jìn)行決策。當(dāng)前，我國(guó)在金融市場(chǎng)的專業(yè)人員的缺口還比較大，需要在專業(yè)人員的培訓(xùn)方面加大力度，為市場(chǎng)輸送更多的能夠適應(yīng)新的金融工具的專業(yè)人才，從而能夠與時(shí)俱進(jìn)，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的金融市場(chǎng)能夠不斷學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確定位市場(chǎng)走向。新的金融工具賦予了企業(yè)更多的自由與選擇的權(quán)力，但是這也給企業(yè)增加了風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)無(wú)法適應(yīng)新的金融工具，無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，則在金融市場(chǎng)上就會(huì)承受更大的風(fēng)險(xiǎn)。因此新的金融工具要求企業(yè)招募更加專業(yè)的從業(yè)人員，同時(shí)在面對(duì)更多的選擇的時(shí)候要更加準(zhǔn)確進(jìn)行計(jì)量，精準(zhǔn)定位，合理決策。

（二）新金融工具準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的影響

新CAS37中出現(xiàn)了很多專業(yè)術(shù)語(yǔ)，如最大信用和重大匯率等風(fēng)險(xiǎn)敞口，但是準(zhǔn)則中并未對(duì)這些專業(yè)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行定義，這不僅僅加大了準(zhǔn)則本身的復(fù)雜性，也加大了企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行理解的難度。另外，準(zhǔn)則中的一些表述較為籠統(tǒng)，這也使得企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在使用該準(zhǔn)則時(shí)會(huì)較為困難，需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員利用職業(yè)判斷。在業(yè)務(wù)處理方面，金融負(fù)債及權(quán)益工具盡管可以更清晰的加以區(qū)分，但其會(huì)計(jì)處理難度也相應(yīng)增加，這對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作都有一定的影響。一些金融負(fù)債與權(quán)益工具的重新劃分不光對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員編制管理用財(cái)務(wù)報(bào)表有影響，對(duì)一些監(jiān)管機(jī)構(gòu)也會(huì)產(chǎn)生影響。如企業(yè)表內(nèi)列示內(nèi)容的變化很有可能間接影響到一些監(jiān)管指標(biāo)的計(jì)算（如資本充足率、貸款凈現(xiàn)金流量及流動(dòng)性缺口比率等），受影響的監(jiān)管機(jī)構(gòu)就不得不考慮更改或者重新選擇相關(guān)監(jiān)管指標(biāo)，因此加大了相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作量及工作難度。

結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)“走出去”與“引進(jìn)來(lái)”的不斷發(fā)展，未來(lái)企業(yè)必然會(huì)面對(duì)更加寬廣多變的市場(chǎng)金融環(huán)境與體系，新的金融工具與計(jì)量方式的實(shí)施賦予了企業(yè)更多的自由與選擇，有助于企業(yè)更好地進(jìn)行資產(chǎn)的管理。從確認(rèn)到計(jì)量的方法和方法得到完善和擴(kuò)展，都可以在一定程度上提高企業(yè)的金融資產(chǎn)的質(zhì)量，但是選擇何種金融工具與計(jì)量方式對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一個(gè)考驗(yàn)，需要企業(yè)精準(zhǔn)定位市場(chǎng)走向，把握自身的特點(diǎn)進(jìn)行決策，才能夠適應(yīng)市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展。這對(duì)于穩(wěn)定企業(yè)和行業(yè)乃至國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。新的金融工具目前還未全國(guó)的范圍內(nèi)普及，但是其全國(guó)范圍內(nèi)的實(shí)施在短期內(nèi)必然會(huì)帶來(lái)較多影響，包括負(fù)面的和正面的，需要我們理性地對(duì)待，特別是在企業(yè)和金融體系的早期改革中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和防范能力的缺乏導(dǎo)致金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)杠桿持續(xù)增加，嚴(yán)重危害了金融業(yè)的發(fā)展和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，肯定這是有利的，新的金融工具更加適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)地金融市場(chǎng)，有助于于維護(hù)企業(yè)和金融實(shí)體的合法權(quán)益。同時(shí)對(duì)于企業(yè)的自由選擇權(quán)力的拓寬，使得在此過(guò)程中遇到的各種問(wèn)題要求企業(yè)自行決定，能夠充分發(fā)揮微觀主體的活力，促使其不斷地進(jìn)行優(yōu)化，不斷地改進(jìn)。

新金融工具準(zhǔn)則從金融資產(chǎn)的基本概念、分類到直接的業(yè)務(wù)操作處理方面都有較為明顯的變化，對(duì)公司既有正面影響，也有負(fù)面影響，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)也有一定的影響，加大從業(yè)人員的工作難度，公司管理層應(yīng)當(dāng)首當(dāng)其沖對(duì)新金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)與理解，對(duì)相應(yīng)的工作人員及時(shí)地進(jìn)行培訓(xùn)，要求其嚴(yán)格按照要求做好新舊準(zhǔn)則的過(guò)度工作，確保對(duì)外出具的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是真實(shí)準(zhǔn)確的。