新疆冶金建設(shè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司

引言

由于建筑施工企業(yè)在開展施工時(shí)，必須要通過大量聘用勞務(wù)人員或者是農(nóng)民工來滿足工程施工建設(shè)的需求。因此其主要?jiǎng)趧?wù)對象則是建筑施工人員和農(nóng)民工，所以對于個(gè)人所得稅繳納問題而言，建筑施工單位就必須要實(shí)現(xiàn)依法履行自身的責(zé)任，而且要確認(rèn)農(nóng)民工與建筑施工企業(yè)自身存在的雇傭與被雇傭關(guān)系。同時(shí)，根據(jù)現(xiàn)行所應(yīng)用的個(gè)人所得稅法規(guī)定來看，只要其雇傭人員可以取得個(gè)人收入，則必須要依據(jù)其個(gè)人所得稅項(xiàng)目進(jìn)行繳納，以此才能保證企業(yè)可以通過稅收籌劃工作的開展來降低自身的稅負(fù)，并且也不會(huì)由于逃稅漏稅等行為影響到企業(yè)的長期發(fā)展。

一、當(dāng)前建筑施工行業(yè)個(gè)人所得稅籌劃工作開展現(xiàn)狀

1.在建筑施工行業(yè)開展建筑活動(dòng)時(shí)，建筑企業(yè)必須簽訂勞動(dòng)合同，這樣才能使農(nóng)民工受雇于建筑企業(yè)。同時(shí)，一般情況下建筑企業(yè)在雇傭員工時(shí)，其農(nóng)民工在進(jìn)行獲取薪酬的活動(dòng)上，其實(shí)就屬于一種工資收入行為，所以建筑施工企業(yè)在按時(shí)發(fā)放農(nóng)民工工資時(shí)，其工資薪酬所得則必須由其項(xiàng)目代扣個(gè)人所得稅，這樣才能保證企業(yè)在運(yùn)行過程中，既能夠通過合理避稅來降低自身的稅負(fù)，又能夠保證不拖欠農(nóng)民工工資，進(jìn)而才能實(shí)現(xiàn)滿足其自身長期發(fā)展的需求，并且也能保障農(nóng)民工自身的權(quán)益。

2.為保障建筑施工行業(yè)的長期發(fā)展，很多建筑企業(yè)在進(jìn)行勞動(dòng)合同簽訂時(shí)，與農(nóng)民工存在著常年雇傭關(guān)系，但是此種雇傭關(guān)系的應(yīng)用卻不屬于長期應(yīng)用工作，而是在有工程需要建設(shè)時(shí)，則需要農(nóng)民工來施工。同時(shí)，部分建筑單位其自身并沒有簽訂正式的勞動(dòng)合同，但是這種情況在企業(yè)所得稅扣除辦法中也有著明確的規(guī)定，此時(shí)這種行為也算作建筑施工企業(yè)雇傭員工的行為。因此任何在建筑施工企業(yè)任職的員工，不管其是否存在著固定勞動(dòng)合同的簽訂，只要在固定時(shí)間段內(nèi)實(shí)現(xiàn)工資收入并按時(shí)完工，均要履行雇傭關(guān)系責(zé)任，這時(shí)也要實(shí)現(xiàn)對農(nóng)民工所獲取的工資進(jìn)行個(gè)人所得稅項(xiàng)目地繳納，并且農(nóng)民工自身所取得的工資薪酬也必須要由企業(yè)進(jìn)行代扣個(gè)人所得稅。

3.由于部分建筑施工企業(yè)并不會(huì)通過長期雇傭關(guān)系的建立來滿足自身施工的需求，而且很多建筑施工企業(yè)在進(jìn)行承包工程時(shí)，往往會(huì)以分包的形式來進(jìn)行施工，所以此時(shí)在聘用農(nóng)民工時(shí)，往往存在著臨時(shí)工的性質(zhì)。同時(shí)，由于每一項(xiàng)施工工程在進(jìn)行建設(shè)過程中，需要進(jìn)行篩選，這也會(huì)導(dǎo)致每一層工序上所雇傭的農(nóng)民工都不相同，因此農(nóng)民工往往在短期內(nèi)會(huì)向建筑施工企業(yè)提供自身的勞動(dòng)服務(wù)，而這時(shí)建筑企業(yè)自身與農(nóng)民工之間所存在的不連續(xù)雇傭關(guān)系其實(shí)也算作勞動(dòng)雇傭關(guān)系[1]。此外，很多建筑施工單位會(huì)由于技術(shù)要求來實(shí)現(xiàn)對農(nóng)民工的聘用，因此在短期內(nèi)提供勞動(dòng)服務(wù)的這種形式也需要按其勞務(wù)總量獲取報(bào)酬，所以一旦其工資達(dá)到了標(biāo)準(zhǔn)稅收線，也必須要按照勞務(wù)報(bào)酬所得來實(shí)現(xiàn)繳納個(gè)人所得稅的繳納?；诖?，企業(yè)在向農(nóng)民工支付勞動(dòng)薪酬時(shí)，則必須要實(shí)現(xiàn)利用自身行為來對其個(gè)人所得稅進(jìn)行代繳或代扣，這樣才能保證其稅收籌劃工作的全面開展。

二、建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅籌劃工作的范圍與特點(diǎn)

根據(jù)我國個(gè)人所得稅法當(dāng)中的規(guī)定內(nèi)容來看，在納入個(gè)人所得稅的范疇內(nèi)容上有薪酬所得、工資所得、獎(jiǎng)金所得、補(bǔ)貼所得以及分紅所得，而根據(jù)工作性質(zhì)的不同，個(gè)體商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得等內(nèi)容也需要根據(jù)其具體內(nèi)容來進(jìn)行細(xì)分，所以這也使得個(gè)人所得稅在進(jìn)行扣除時(shí)，則會(huì)存在著多項(xiàng)內(nèi)容需要分別計(jì)算的問題。當(dāng)前，我國建筑施工行業(yè)在整體應(yīng)用個(gè)人所得稅納稅籌劃工作制度的內(nèi)容上，針對不同工作性質(zhì)的員工有著不同的標(biāo)準(zhǔn)。比如，建筑施工企業(yè)的正式員工，如果按照其月度工資進(jìn)行計(jì)算，其月度獎(jiǎng)金以及各類補(bǔ)貼和年終獎(jiǎng)也要進(jìn)行個(gè)人所得稅的扣除。同時(shí)，為有效提高其建設(shè)生產(chǎn)效率，并實(shí)現(xiàn)控制其成本，也會(huì)為各部門提高設(shè)置生產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)，這時(shí)如果獎(jiǎng)勵(lì)金額達(dá)到了納稅點(diǎn)，也需要進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，所以這也會(huì)使個(gè)人所得稅的繳納存在著不均衡性[2]。

由于建筑施工行業(yè)在個(gè)人所得稅納稅項(xiàng)目上的種類十分豐富，而且建筑施工企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作開展時(shí)，只要涉稅人員是雇傭于本單位且能夠獲得勞動(dòng)報(bào)酬和工資薪酬，則必須要實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的繳納。因此我國針對個(gè)人所得稅法的應(yīng)用上也對個(gè)人勞動(dòng)所得的薪酬劃分與其勞務(wù)報(bào)酬所得稅進(jìn)行了分別處理，所以應(yīng)對這兩種不同的納稅項(xiàng)目，則會(huì)使其在進(jìn)行雇傭關(guān)系確認(rèn)上也存在著稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致的現(xiàn)象。對此，當(dāng)農(nóng)民工收入工資時(shí)，如果按照其工資薪酬所得稅進(jìn)行繳納，或按照其勞務(wù)報(bào)酬所得稅進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，都會(huì)存在稅負(fù)不一致的問題，而這會(huì)導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作開展困難，并且這也會(huì)直接制約建筑施工行業(yè)的納稅籌劃工作開展最終效果。

三、建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅籌劃工作開展的方案

1.對于一般企業(yè)員工而言，在開展工作時(shí)往往會(huì)有一系列制度配合來保證其自身的收益，所以建筑施工行業(yè)在開展個(gè)人所得稅籌劃工作時(shí)，就必須要針對企業(yè)員工實(shí)現(xiàn)合理安排其月度獎(jiǎng)金，而且對其年終獎(jiǎng)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，這樣才能保證通過合理避稅來實(shí)現(xiàn)降低個(gè)人所得稅所繳納的稅負(fù)。同時(shí)，為確保其應(yīng)用合理性，在配置全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)也要保證與普通月獎(jiǎng)金進(jìn)行區(qū)分，這樣才能從整體工作開展上實(shí)現(xiàn)降低在職員工自身個(gè)人所得稅。對于建筑施工企業(yè)來講，其自身必須要通過前期預(yù)算工作的開展來為整年度獎(jiǎng)金總額進(jìn)行計(jì)算，然后要在總額當(dāng)中確認(rèn)一次性發(fā)放獎(jiǎng)金的金額，進(jìn)而才能通過組合最佳稅率來進(jìn)行合理避稅。此外，有效利用年終獎(jiǎng)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也能實(shí)現(xiàn)在財(cái)務(wù)工作開展上為個(gè)人所得稅進(jìn)行合理規(guī)避。在每一年度進(jìn)行獎(jiǎng)金補(bǔ)貼時(shí)，其實(shí)可以利用預(yù)先兌獎(jiǎng)的方式來進(jìn)行掛賬處理，當(dāng)全年考核工作結(jié)束后再進(jìn)行一次性發(fā)放，這時(shí)由于個(gè)人所得稅所進(jìn)行的累計(jì)進(jìn)稅率與其賦稅存有臨界值，進(jìn)而就可以通過對其額度的調(diào)整來進(jìn)行合理避稅。

2.對于建筑施工行業(yè)當(dāng)中的正式職工而言，企業(yè)必須要為其正式職工繳納公積金，所以有效利用公積金進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用，并保證通過足額繳納公積金，也能夠?qū)崿F(xiàn)通過轉(zhuǎn)換的方式來對個(gè)人所得稅進(jìn)行有效規(guī)避。根據(jù)我國稅務(wù)局與財(cái)務(wù)部的規(guī)定來看，如果企業(yè)能夠?yàn)閭€(gè)人繳納公積金，且公積金以上一年度平均工資總額的12%來進(jìn)行投資應(yīng)用，則允許個(gè)人在已納稅的稅款中進(jìn)行扣除，此時(shí)公積金就可以作為員工的福利薪酬來保障員工自身的收益。針對建筑施工企業(yè)而言，如果可以在保障公積金足額繳納的前提下，則可以實(shí)現(xiàn)每年對其進(jìn)行提取，然后通過轉(zhuǎn)化來實(shí)現(xiàn)為員工自身收入進(jìn)行保障，這樣就能利用稅收政策來實(shí)現(xiàn)對個(gè)人所得稅的規(guī)避[3]。此外，如果企業(yè)職工將個(gè)人所得均保留在企業(yè)賬戶內(nèi)，也能夠達(dá)到避免個(gè)人所得稅繳納的目的。因此，為了有效鼓勵(lì)在職職工實(shí)現(xiàn)對建筑施工企業(yè)單位進(jìn)行投資，并依據(jù)我國稅法規(guī)定來實(shí)現(xiàn)對未分配的收益進(jìn)行不征稅工作的落實(shí)，則可以有效進(jìn)行轉(zhuǎn)化處理，進(jìn)而來實(shí)現(xiàn)規(guī)避個(gè)人所得稅的稅負(fù)。

3.一般來講，針對臨時(shí)工和農(nóng)民工而言，其自身在個(gè)人所得稅納稅上必須要通過區(qū)別對待來進(jìn)行計(jì)算，因?yàn)椴还苁枪べY薪酬還是勞務(wù)報(bào)酬，二者在轉(zhuǎn)化的過程中，都會(huì)有著不同的影響。對此，在進(jìn)行具體計(jì)算時(shí)，某些情況下將工資薪酬轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬更能夠有效實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，而在有一些時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資薪酬則更利于避稅工作的開展，而這就需要根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行有效計(jì)算，以此才能達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果納稅人自身所納稅額度較少，其工資薪酬所得稅要比勞務(wù)報(bào)酬所得稅率更低一些，這也使得在進(jìn)行計(jì)算時(shí)，則可以通過此種方法來降低稅負(fù)，相反也可以通過將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資薪酬進(jìn)行計(jì)算，這樣也能夠有效降低稅負(fù)。但是，由于臨時(shí)工與農(nóng)民工有時(shí)也會(huì)享有優(yōu)惠政策和福利政策，所以這也要進(jìn)行范圍確定，然后進(jìn)行分別計(jì)算，以此才能達(dá)到合理避稅的目的。

4.如果企業(yè)納稅人有多處收入來源，則必須要以合并或者是分解的方式來進(jìn)行計(jì)算，這樣才能確保通過組合模式的應(yīng)用來降低其個(gè)人所得稅的稅負(fù)。同時(shí)，針對其比例關(guān)系進(jìn)行合理納稅，更適用于建筑施工企業(yè)的長期發(fā)展，這樣就能保證通過合理安排其收入來達(dá)到依法節(jié)稅的目的。例如，如果其收入較少，且存在著單項(xiàng)收入并不夠納稅額度時(shí)，則必須要實(shí)現(xiàn)區(qū)分計(jì)算，這樣才能實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅的目的，但如果兩項(xiàng)均已達(dá)到稅點(diǎn)，但是在總和之?dāng)?shù)上又不達(dá)到最高稅點(diǎn)，則需要進(jìn)行合并處理，這樣也能夠有效降低其稅率。

結(jié)語

對建筑施工行業(yè)而言，各企業(yè)在開展各項(xiàng)建筑施工工作時(shí)，必然會(huì)有長期職工和臨時(shí)工的區(qū)別，所以在進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃工作開展時(shí)，就要依據(jù)其具體情況來進(jìn)行細(xì)分，這樣才能通過合并或分解的方式來實(shí)現(xiàn)對其進(jìn)行合理計(jì)算，而且還要在各項(xiàng)制度和政策的應(yīng)用上進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而才能對個(gè)人所得稅籌劃工作進(jìn)行全面落實(shí)，并實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)。