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引言

內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，根據(jù)相關(guān)制度和要求就內(nèi)部運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督控制，找出存在的問(wèn)題并采取措施對(duì)問(wèn)題進(jìn)行解決。對(duì)于集團(tuán)公司，內(nèi)部控制審計(jì)能夠借助分析、審查等方式，評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度的信度及效度，對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出合理判斷，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)、管理和風(fēng)控中發(fā)揮著重要作用。集團(tuán)公司內(nèi)審部門在落實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)職能的過(guò)程中，需要結(jié)合公司的實(shí)際情況，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，采取切實(shí)可行的措施和方法探尋問(wèn)題的本質(zhì)，并深入到企業(yè)經(jīng)管層次的研究，提升內(nèi)部控制審計(jì)的效果，為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

一、集團(tuán)公司內(nèi)審部門內(nèi)部控制審計(jì)工作的實(shí)施背景

（一）外部審計(jì)效果不佳

早在2010年，財(cái)政部就聯(lián)合審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)等多個(gè)組織機(jī)構(gòu)，出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，提出內(nèi)部控制審計(jì)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受企業(yè)的委托后，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)。但是在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，前述指引強(qiáng)調(diào)的是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的一種外部審計(jì)評(píng)價(jià)，且目前僅針對(duì)上市公司；同時(shí)不少公司管理人員在主觀意識(shí)層面并沒(méi)有重視內(nèi)部控制審計(jì)，都是出于政策法規(guī)的約束和要求，不得不聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)；再加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員并不是十分了解內(nèi)部控制審計(jì)，在完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系方面并沒(méi)有能夠提出針對(duì)性的建議，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)效果不佳，從而不能為完善企業(yè)的內(nèi)部控制作出貢獻(xiàn)。

（二）內(nèi)審部門職責(zé)所在

對(duì)于非上市的民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2013年新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》則更為實(shí)用，其中：《第1101號(hào)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》就內(nèi)部審計(jì)做出了全新的定義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是一種客觀、獨(dú)立的咨詢和確認(rèn)活動(dòng)，能夠通過(guò)系統(tǒng)性、規(guī)范化的方法，對(duì)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，找出其中存在的問(wèn)題，促進(jìn)組織治理的完善和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；《第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計(jì)》則明確規(guī)定內(nèi)部控制審計(jì)是指“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)”，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的程序、內(nèi)容、缺陷認(rèn)定及審計(jì)報(bào)告等都進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定。

想要滿足上述要求，集團(tuán)公司應(yīng)該高度重視內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)，賦予其相對(duì)獨(dú)立的地位。與外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，內(nèi)審部門更了解戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)內(nèi)容，更及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)變化，更能有效進(jìn)行跨部門溝通和信息搜集，再以專業(yè)的人員、多樣的審計(jì)內(nèi)容和及時(shí)的工作時(shí)效為支撐，就可以對(duì)集團(tuán)內(nèi)控活動(dòng)的有效性進(jìn)行評(píng)估和分析，找出并分析其中存在的問(wèn)題，提出具備良好可行性的改進(jìn)建議，推動(dòng)內(nèi)部控制流程的優(yōu)化。

二、集團(tuán)公司內(nèi)審部門內(nèi)部控制審計(jì)職能的強(qiáng)化路徑

集團(tuán)公司內(nèi)審部門要想將自身的職能最大限度地發(fā)揮出來(lái)，就必須關(guān)注一個(gè)核心問(wèn)題，即對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目中“審前審什么、審中怎么審、審后怎么辦”的問(wèn)題進(jìn)行解決，關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、質(zhì)量和成果轉(zhuǎn)化，及時(shí)為集團(tuán)公司管理層提供科學(xué)、準(zhǔn)確的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，管理層可以結(jié)合報(bào)告的內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制的體系和流程進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理體系進(jìn)行改善，在切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)公司的健康持續(xù)發(fā)展，為新時(shí)期集團(tuán)公司內(nèi)部控制審計(jì)增值服務(wù)轉(zhuǎn)型提供更加廣闊的發(fā)展空間。集團(tuán)公司內(nèi)審部門內(nèi)部控制審計(jì)職能的強(qiáng)化應(yīng)該從核心問(wèn)題出發(fā)，做好三個(gè)方面的工作：

（一）關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃

內(nèi)審部門應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃工作，對(duì)“審前審什么”的問(wèn)題進(jìn)行解決。具體來(lái)講，一是應(yīng)該構(gòu)建全局觀，從源頭了解和確定具體的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門在開展內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該始終關(guān)注集團(tuán)公司的實(shí)際情況，大到戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，小到具體業(yè)務(wù)流程，都需要做好專門的內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制體系的合理性和有效性進(jìn)行及時(shí)確認(rèn)，將找出的問(wèn)題反饋給公司領(lǐng)導(dǎo)，督促公司快速建立起完善且符合自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制制度，保證資產(chǎn)安全完整的同時(shí)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)效果和運(yùn)營(yíng)效率的提高，以此來(lái)保證公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。以C集團(tuán)為例，C集團(tuán)作為非上市民營(yíng)企業(yè)，內(nèi)部控制審計(jì)尚處于初步開展階段，2017—2020年，內(nèi)審部門在開展日常內(nèi)審工作的同時(shí)，按照集團(tuán)公司全面預(yù)算管理的方法，對(duì)2個(gè)職能部門、3個(gè)事業(yè)部和3家子公司預(yù)算編制的合理性以及預(yù)算執(zhí)行的效益性等進(jìn)行了考核評(píng)估，找出了其中存在的10余個(gè)問(wèn)題，對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行了深入剖析，同時(shí)從前瞻性和系統(tǒng)性的角度，提出了相應(yīng)的審計(jì)建議，在幫助公司提高預(yù)算管理水平的同時(shí)，也能夠?yàn)楣緦?shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供決策參考；二是應(yīng)該關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)素材的積累。集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系涉及的部門和環(huán)節(jié)眾多，內(nèi)審部門要想做好相關(guān)工作，必須時(shí)刻關(guān)注大量的數(shù)據(jù)信息，而面對(duì)海量的信息，想要從中找出內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)，內(nèi)審部門不僅需要做好日常監(jiān)控，還應(yīng)該建立起面向子公司和各部門的日常動(dòng)態(tài)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，主動(dòng)去了解子公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r和規(guī)章制度、流程設(shè)計(jì)等，建立起專門的審計(jì)資料庫(kù)，就各類資料和信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)收集與整理，明確內(nèi)部控制審計(jì)需要關(guān)注的要點(diǎn)；三是應(yīng)該結(jié)合業(yè)務(wù)性質(zhì)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要點(diǎn)進(jìn)行明確。對(duì)于常規(guī)性業(yè)務(wù)，應(yīng)該關(guān)注內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，處于不斷發(fā)展變化中的業(yè)務(wù)需要關(guān)注內(nèi)部控制體系的合理性，新型業(yè)務(wù)必須重點(diǎn)考慮內(nèi)部控制的完善性，這樣才能將內(nèi)部控制審計(jì)的作用切實(shí)發(fā)揮出來(lái)。

（二）強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量

一是應(yīng)該做好審計(jì)方案編制。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)時(shí)刻強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，就集團(tuán)公司的管理措施和業(yè)務(wù)流程再造中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，這要求內(nèi)審部門既要在項(xiàng)目實(shí)施前，借助問(wèn)卷調(diào)查、自我控制評(píng)估以及流程圖等方式開展穿行測(cè)試；也要在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，關(guān)注重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)部門，制定出有效的審計(jì)方案，以先進(jìn)的審計(jì)方法為支撐，保證審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施；二是應(yīng)該優(yōu)化現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)形式。內(nèi)審部門需要借助非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段確定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)多樣化的方式做好深度審計(jì)，對(duì)于一些重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)還需要做好尋根溯源，從嚴(yán)把握問(wèn)題定性的準(zhǔn)確度，保證審計(jì)工作的質(zhì)量；三是應(yīng)該拓寬審計(jì)范圍，加強(qiáng)事前、事中審計(jì)。內(nèi)審部門可從基建工程或大額采購(gòu)等重要性程度較高的事項(xiàng)下手，開展事前、事中審計(jì)，將可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在襁褓中，防范問(wèn)題的發(fā)生，避免不必要的損失。如C集團(tuán)內(nèi)審部門在對(duì)子公司總經(jīng)理進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)，通過(guò)對(duì)招投標(biāo)文件、合同及付款憑據(jù)等資料進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)相關(guān)負(fù)責(zé)人在基建工程項(xiàng)目中存在違規(guī)行為。雖然此次內(nèi)審及時(shí)終止了違規(guī)行為，揭示了子公司在內(nèi)部控制執(zhí)行中的不足，但基建工程已完工部分的損失已無(wú)法避免。

（三）推動(dòng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是衡量?jī)?nèi)審部門審計(jì)質(zhì)量的依據(jù)，也是評(píng)判集團(tuán)公司內(nèi)部控制活動(dòng)有效性的工具，是審計(jì)過(guò)程中非常重要的一環(huán)。內(nèi)審部門應(yīng)遵循針對(duì)性、增值性和可行性原則分析問(wèn)題并提出建議，并由各層級(jí)人員做好層層把關(guān)審核工作，保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，為管理層提供有效的決策參考信息。內(nèi)審部門更需要謹(jǐn)記的是，出具了審計(jì)報(bào)告并不是重點(diǎn)，還應(yīng)該加強(qiáng)與集團(tuán)公司各職能部門以及分、子公司的聯(lián)動(dòng)，持續(xù)跟蹤整改情況，結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示、審計(jì)問(wèn)題通報(bào)等方式，保證審計(jì)效果，在公司內(nèi)部形成內(nèi)部控制審計(jì)的威懾力，避免出現(xiàn)問(wèn)題重復(fù)發(fā)生的情況，提升內(nèi)部控制審計(jì)成效的同時(shí)，將內(nèi)部控制體系所具備的風(fēng)險(xiǎn)防范作用切實(shí)發(fā)揮出來(lái)。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，新的發(fā)展環(huán)境下，集團(tuán)公司面臨著各種各樣的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，要求其必須對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善，借助有效的內(nèi)部控制審計(jì)提升對(duì)于各類風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問(wèn)題，集團(tuán)公司應(yīng)該采取有效的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)內(nèi)審部門的內(nèi)部控制審計(jì)職能進(jìn)行強(qiáng)化，確保內(nèi)部控制體系的穩(wěn)定運(yùn)行，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供良好保障。