玉林師范學院

引言

隨著國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展和高校招生規(guī)模不斷發(fā)展擴大，高校校區(qū)建設(shè)項目逐步增多，由于建設(shè)項目涉及金額大，建設(shè)周期長，參與方眾多，需要采用跟蹤審計的手段來對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付階段的全過程周期進行監(jiān)督和評價，來發(fā)現(xiàn)和規(guī)避施工管理過程中存在的風險。因此如何有效利用跟蹤審計手段對建設(shè)項目監(jiān)督、控制和評價，對提高建設(shè)項目質(zhì)量和使用效益，對實現(xiàn)財政資金高效合理運用具有重要意義。

一、高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的常見問題

（一）跟蹤審計工作機制有待完善

目前雖然大部分高校有獨立的內(nèi)審部門，但仍存在以下問題：一是沒有建立健全完善的審計制度，在建設(shè)項目跟蹤審計過程中，通常參照高?；ü芾硐嚓P(guān)制度來實施項目跟蹤審計；二是有制定相關(guān)的審計制度，但未能結(jié)合高校單位本身修訂，內(nèi)容過于寬泛陳舊不適用；三是有制定相關(guān)審計辦法但是沒有建立完善的審計流程或?qū)徲媽嵤┘殑t供審計人員參考，很容易出現(xiàn)重復(fù)審計或者審計漏洞，既降低了全過程跟蹤審計的效率，也不利于高校規(guī)避經(jīng)濟風險。

此外，高校內(nèi)審部門、基建部門和財務(wù)部門等各個部門之間的協(xié)調(diào)配合機制還不夠完備，與紀檢、組織、人事等部門的落實整改任務(wù)的分工協(xié)作還尚未形成高效的聯(lián)動機制，未健全對項目問題整改、追責和評價等全過程的監(jiān)督體系。

（二）審計人員的隊伍建設(shè)有待加強

建設(shè)項目涉及建筑裝飾、安裝、市政和園林綠化等多個專業(yè)工程[1]，意味著對工程審計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高。由于我國實施全過程跟蹤審計時間較晚，現(xiàn)階段仍有些高校的審計部門與紀檢監(jiān)察部門合署辦公，由于人員力量薄弱，一般由紀檢工作人員兼顧審計工作，紀檢工作人員雖具有一定財務(wù)和法律知識背景，但大部分人未具備全面系統(tǒng)的工程和造價專業(yè)知識。目前高校工程審計人員力量不足，主要表現(xiàn)為：一是未根據(jù)高校的發(fā)展規(guī)模配備滿足需求、數(shù)量充足的工程審計人員；二是雖配備有相應(yīng)數(shù)量的審計人員，但專業(yè)背景和隊伍結(jié)構(gòu)不符合工程審計工作需求；三是由于建設(shè)項目涉及多個參與方，工程審計人員未具備能足夠勝任工作的組織、協(xié)調(diào)和溝通的能力，來協(xié)調(diào)學校基建部門、施工單位等各方完成審計工作。

（三）審計的方式比較陳舊單一

建設(shè)項目全過程跟蹤審計是一項具有專業(yè)性和復(fù)雜性的工作[2]。目前隨著社會信息化快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代已然到來，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅猛發(fā)展，信息共享化已經(jīng)是大勢所趨，但是目前高校信息化建設(shè)仍然比較滯后，缺乏跟蹤審計先進的技術(shù)方法，審計軟件的研發(fā)和使用沒有普及，工程審計領(lǐng)域的信息化平臺未能成熟運用，審計人員仍然使用傳統(tǒng)的手工核算數(shù)據(jù)的方法開展工作，工作耗時長、效率低，加上審計人員陳舊傳統(tǒng)的審計觀念，缺乏信息技術(shù)的知識，難以適應(yīng)先進的審計模式，影響跟蹤審計的質(zhì)量，容易造成審計漏洞。

（四）對審計定位把握不夠準確

在全過程跟蹤審計實施過程中，跟蹤審計人員由于深入施工現(xiàn)場，與基建管理人員和項目參建各方接觸，當開展一些合同外工期緊、施工任務(wù)復(fù)雜繁重的項目，遇到對其如何做好簽證和收方記錄、計量計價的方式如何準確把握的問題需要審計人員立即答復(fù)各參建方疑問，審計人員提出的建議容易被管理人員直接照搬執(zhí)行，導(dǎo)致審計人員角色越位，直接充當管理人員的角色，這不利于審計與被審計之間相互形成制約[3]，從而無法達到規(guī)范被審計目標管理活動目的，讓審計監(jiān)督的角色變成參與決策管理的角色，審計目標模糊化和審計角色空缺化會導(dǎo)致審計風險加大。

二、高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的對策分析

（一）建立健全審計機制，確保跟蹤審計有效執(zhí)行

各高校對本單位的資金使用、人員配備和建設(shè)項目等實際情況，建立符合高校實情、具有高校特色、可實施使用的建設(shè)項目全過程跟蹤審計工作機制。一是建立跟蹤審計實施辦法、實施細則和具體流程，按照《中國內(nèi)部審計準則》等基本建設(shè)項目審計相關(guān)規(guī)定，制定完善的跟蹤審計制度體系，對跟蹤審計的工作內(nèi)容、程序和方法等做出具體規(guī)定，確保審計人員有法可依，實現(xiàn)建設(shè)項目事前審計、事中審計和事后審計全覆蓋，對招投標、合同管理、材料進場和施工管理等重要環(huán)節(jié)的審計流程化，既保證審計效率，又避免審計疏漏；二是建立與單位各部門的工作協(xié)調(diào)機制，通過制定聯(lián)動工作機制的方式形成高校內(nèi)審部門與基建、財務(wù)等部門的工作聯(lián)系，既明確各部門職責，避免主體責任交叉，又能讓各部門充分了解全過程跟蹤審計對項目的重要性，主動積極配合審計人員的工作。內(nèi)審部門與紀檢、組織、人事等部門形成協(xié)調(diào)合作的工作模式，把項目跟蹤審計過程發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況與各部門績效考核和人事任命掛鉤，使審計整改落到實處。

（二）培養(yǎng)審計后備力量，提高審計隊伍整體水平

建立一支“信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風務(wù)實、清正廉潔”的高素質(zhì)專業(yè)化內(nèi)審隊伍。一是提升內(nèi)審人員的能力水平和專業(yè)素質(zhì)。通過定期參加專業(yè)培訓，熟悉各種法律法規(guī)和最新政策，掌握審計相關(guān)的計算機和信息技術(shù)知識、在實際工作中以審代訓，培養(yǎng)審計人員現(xiàn)場溝通和組織協(xié)調(diào)的能力；二是加大引進高素質(zhì)專業(yè)審計人才力度。重點培養(yǎng)年輕骨干作為后備力量，審計人員的職稱、年齡、學歷和專業(yè)分布的配備需合理，完善績效考評制度和考評指標，通過制定獎勵性考核機制提高審計人員工作積極性；三是借助社會第三方專業(yè)審計力量。對于高校大型基建工程，可通過聘請有資質(zhì)的第三方專業(yè)的審計機構(gòu)來協(xié)助開展跟蹤審計工作，對合作過的第三方審計機構(gòu)考核評價，實行優(yōu)勝劣汰，建立審計機構(gòu)候選庫，與考核優(yōu)秀的第三方審計可簽訂長期合作協(xié)議。

（三）利用信息資源優(yōu)勢，運用多樣化的審計手段

目前各類審計軟件層出不窮，高?？梢岳瞄_發(fā)成熟的審計軟件實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集和整合，也可利用自身已實現(xiàn)的大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)資源優(yōu)勢，自主開發(fā)適合學校使用的審計軟件；針對建設(shè)項目建立適用的信息化平臺，對項目參建各方開放不同的權(quán)限設(shè)置，以便從項目前期立項階段介入，對設(shè)計勘察、招投標、合同、施工過程和竣工結(jié)算的各個環(huán)節(jié)發(fā)生的活動進行全過程跟蹤審計，既能督促施工單位及時遞交施工過程的資料給各方審核后收歸整理，又能實現(xiàn)信息及時傳遞和數(shù)據(jù)開放共享，提高項目的竣工結(jié)算和后期辦理移交手續(xù)的工作效率，還能劃分清楚各參建單位和學校職能部門之間的工作，避免相互推卸責任。

此外，根據(jù)高校建設(shè)項目的特點，對大型基建項目可以采用以下方式進行跟蹤審計。一是采取駐場審計和專項審計相結(jié)合?？晌蓪徲嬋藛T駐場審計，對施工過程發(fā)生的管理活動做好日常審計監(jiān)督；還可通過專項審計對建設(shè)項目某一過程階段發(fā)生的管理活動進行監(jiān)督和評價，以書面審計報告向管理部門提出整改意見；二是對建設(shè)項目重點環(huán)節(jié)有針對性的過程跟蹤審計。對建設(shè)項目的施工圖預(yù)算編制和審核、招投標、合同簽訂、工程變更和竣工結(jié)算等重要環(huán)節(jié)重點跟蹤審計，既節(jié)省審計資源，又保障建設(shè)項目跟蹤審計監(jiān)督的質(zhì)量。

（四）準確定位跟蹤審計，發(fā)揮審計監(jiān)督評價職能

跟蹤審計需要從工作意識、工作角色和工作職能三方面來準確定位，發(fā)揮審計監(jiān)督評價職能。

工作意識定位，高校建設(shè)項目跟蹤審計要從學校實際出發(fā)，客觀公正地認識和對待審計對象和審計內(nèi)容，在開展審計監(jiān)督活動中樹立維護學校合法利益的意識，對建設(shè)項目各個階段和環(huán)節(jié)嚴格把好關(guān)口。

工作角色定位，審計人員扮演的角色是監(jiān)督評價者而不是決策管理者，是對建設(shè)項目從立項到項目后評價的過程發(fā)生的項目經(jīng)費、內(nèi)部控制制度落實情況進行審查和監(jiān)督，而不是從事項目管理、施工或監(jiān)理等管理決策工作，要避免審計工作的越位和缺位。

工作職能定位，跟蹤審計需要突出監(jiān)督和評價的職能，同時要保持獨立性。審計監(jiān)督獨立開展跟蹤審計工作，獨立發(fā)表審計意見，不參與建設(shè)項目的決策和管理活動，這是區(qū)別于監(jiān)理的監(jiān)督之處。通過跟蹤審計，對施工過程的經(jīng)濟活動把好關(guān)，化解在施工過程中可能出現(xiàn)的風險，掌握好工程實施過程中的各種信息，避免結(jié)算階段可能產(chǎn)生的糾紛，確保資金高效安全的使用，糾正日常管理活動中合同管理不嚴格、現(xiàn)場簽證不及時和資料收集不完整等問題，還能以審促建，通過提出審計整改意見，完善高校建設(shè)項目的管理體系，健全高校內(nèi)部控制機制。

結(jié)語

建設(shè)項目全過程跟蹤審計是一項具備復(fù)雜性的工作，要求審計人員熟悉法律法規(guī)，具備過硬的專業(yè)知識、掌握人際溝通技巧和組織協(xié)調(diào)的能力，對項目從投資立項到竣工決算的業(yè)務(wù)管理活動的合法性、真實性及效益性進行審查和評價。本文試析當前高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計常見的問題，并針對問題提出相應(yīng)對策，發(fā)揮跟蹤審計提高高校建設(shè)項目管理水平的作用，同時提高審計質(zhì)量，完善高校建內(nèi)部審計體系，從而推動學校內(nèi)部控制建設(shè)和發(fā)展。