山西國際商務(wù)職業(yè)學(xué)院

引言

自2019年1月1日起，《政府會計制度》全面實施，這是深化財稅體制改革，建立現(xiàn)代財政制度的一項重要內(nèi)容，對提高財務(wù)和預(yù)算管理水平，建立完善的內(nèi)部控制體系，提升國家治理體系和治理能力具有重要意義，但《政府會計制度》在執(zhí)行過程中還存在一系列問題。有鑒于此，研究《政府會計制度》的改革對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響具有重要的實際意義。

一、新《政府會計制度》改革的背景

2019年之前我國一直在執(zhí)行單位會計制度，其中醫(yī)院、彩票機(jī)構(gòu)與網(wǎng)點、高等院校、地勘單位等均各有自己行業(yè)所制定的會計制度。這些制度都是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但是這已經(jīng)無法滿足新形勢下的會計核算需要。首先，不能如實反映政府的資產(chǎn)與負(fù)債情況，對政府的家底不明晰。其次，對政府的運行成本無法得到真實的反映，無法科學(xué)評價政府的運營績效。最后，體系不規(guī)范，行業(yè)內(nèi)沒有固定的會計執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致政府財務(wù)報告不完備。這些都在不同程度上推動了新的《政府會計制度》的構(gòu)建。

二、《政府會計制度》改革的內(nèi)容

（一）“雙功能”拓展會計核算要素

在改革之前，會計事務(wù)分為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、凈資產(chǎn)、費用五個部分，也沒有預(yù)算會計與財務(wù)會計的區(qū)別，在新一輪的《政府會計制度》改革之后，新增加了預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個部分。即“5+3”模式。通過原來的五個要素進(jìn)行財務(wù)會計核算，新增的三個要素進(jìn)行預(yù)算會計核算。

（二）“雙基礎(chǔ)”進(jìn)行全面會計核算

財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對單位內(nèi)部資金收支和使用情況進(jìn)行核算。預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，對單位內(nèi)部預(yù)算資金的收支和使用情況進(jìn)行核算。兩種記賬模式同時進(jìn)行，開啟平行記賬模式。

（三）“雙報告”提供詳盡財務(wù)報告

因為采用財務(wù)會計和預(yù)算會計方式，這就使得在財務(wù)報告編制方面不同使用主體的核算方式不同：財務(wù)會計合算形成的財務(wù)報告主要用于分析本單位的資產(chǎn)負(fù)債、收入、支出情況；通過預(yù)算會計核算形成決算報告，用于分析單位預(yù)算的年度執(zhí)行情況。為不同信息需求者提供了詳盡的事業(yè)單位運行管理狀況報告。

三、《政府會計制度》改革的亮點

（一）統(tǒng)一各政府部門“會計語言”

本次新的《政府會計制度》改革對之前的行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度進(jìn)行了整合，不再區(qū)分醫(yī)院、學(xué)校等9項具體事業(yè)單位會計制度，適用于各級政府，各部門、各單位等政府會計主體，能夠消除不同政府會計主體由于不同會計規(guī)范導(dǎo)致的信息差異。

（二）重構(gòu)政府會計核算模式

本次《政府會計制度》核算模式的一項重大創(chuàng)新是《政府會計制度》基本準(zhǔn)則明確提出了新的核算模式，即政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接。一方面，《政府會計制度》突破單一預(yù)算會計體系，預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余屬于預(yù)算會計范疇，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、凈資產(chǎn)、費用五項屬于財務(wù)會計范疇，更加完整地反映政府會計信息。另一方面，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，采用雙基礎(chǔ)模式，收支流量信息、資產(chǎn)、負(fù)債存量信息都能夠明確反映。

（三）全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

《政府會計制度》全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，增加存貨、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、預(yù)計負(fù)債、壞賬準(zhǔn)備、累計折舊等會計核算內(nèi)容，及時準(zhǔn)確反映資產(chǎn)相關(guān)信息，此外將凈資產(chǎn)劃分為累計盈余和專用基金兩大類，全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提高會計信息質(zhì)量。

四、《政府會計制度》改革對財務(wù)管理的影響

（一）重構(gòu)財務(wù)會計核算模式

財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接是新一輪《政府會計制度》所構(gòu)建的新的會計核算模式，這種重構(gòu)體現(xiàn)了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”“雙報告”形式，使得事業(yè)單位所有的各類資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用都能被準(zhǔn)確地計量。這讓事業(yè)單位的會計核算從此變得更加精細(xì)、復(fù)雜、煩瑣，要準(zhǔn)確、全面地考慮新舊制度銜接問題，尤其是在開始建賬的時候，一定要按照新頒布的政府財務(wù)會計制度的要求設(shè)置會計科目。新頒布的政府財務(wù)會計制度要求平行記賬，對于一些涉及資金收支業(yè)務(wù)的確認(rèn)，如暫存款或暫付款、員工出差借的備用金等，不能確認(rèn)是否應(yīng)在預(yù)算會計中進(jìn)行核算，這些都重新構(gòu)建了會計核算模式。

（二）增加財務(wù)部門的工作量和工作難度

對于大多數(shù)基層事業(yè)單位來說，并沒有設(shè)立單獨的財務(wù)部門，甚至有些單位財務(wù)人員都是兼職。但是這些并沒有耽誤財務(wù)管理、資產(chǎn)管理等工作。隨著事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)、改革進(jìn)程的加快，一些與財務(wù)相關(guān)的改革方案也相繼實施，國庫電子化支付、預(yù)決算公開、政府債務(wù)月報、固定資產(chǎn)月報等工作也不斷變得更加細(xì)致?！墩畷嬛贫取返膶嵤?，在原來財務(wù)會計的基礎(chǔ)上，又增加了預(yù)算會計的內(nèi)容，而且兩者之間還要平行記賬，一些會計科目和賬務(wù)處理都發(fā)生變化，比如固定資產(chǎn)折舊、部分項目的二次記錄和確認(rèn)、同時編制既有聯(lián)系又相互獨立的兩套報表等。這些都增加了財務(wù)人員的工作量，同時工作難度和工作壓力也隨之增加，工作風(fēng)險也日益凸顯。

（三）對信息化建設(shè)提出更高要求

首先，原有的財務(wù)系統(tǒng)僅有財務(wù)會計，而現(xiàn)在需要增加預(yù)算會計，以滿足“雙分錄”的核算要求；其次，因為兩種核算的確認(rèn)基礎(chǔ)不同，形成龐大的數(shù)據(jù)量，增加了信息處理強(qiáng)度；最后，對于兩套不同財務(wù)核算系統(tǒng)，之間的系統(tǒng)數(shù)據(jù)要實現(xiàn)有效銜接與整合，從而形成完備的財務(wù)管理。

（四）提高財政會計績效管理水平和資金效益

財政資金預(yù)算管理是財政資金使用的核心，而實現(xiàn)財政資金有效使用和資源優(yōu)化配置的重要途徑就是預(yù)算績效管理。我們進(jìn)行事業(yè)單位會計制度改革不能僅僅停留在資金使用上，而是通過科學(xué)的政府會計核算，提高對財政資金績效管理水平，讓財政資金達(dá)到最高的使用效益，從而為事業(yè)單位的發(fā)展提供持續(xù)動力。

五、事業(yè)單位應(yīng)對《政府會計制度》改革的措施

（一）不斷健全完善財務(wù)管理機(jī)制

新頒布的政府財務(wù)會計制度已于2019年伊始正式實施，各事業(yè)單位需要積極完善財務(wù)管理機(jī)制，推行與新制度相銜接的配套工作，確保各項財務(wù)核算符合新制度、新要求、新規(guī)范?！安灰砸?guī)矩不成方圓”，要健全完善財務(wù)管理制度，為保證財務(wù)核算準(zhǔn)確性、提高預(yù)算資金透明度、促進(jìn)事業(yè)健康發(fā)展，提供有力支撐。健全財務(wù)管理機(jī)制，要確保經(jīng)濟(jì)活動的真實性、完整性和合規(guī)性，確保監(jiān)督和制約能貫穿到預(yù)算資金使用的全過程，從而使會計核算信息質(zhì)量得到有效提高，事業(yè)單位財務(wù)管理水平也相應(yīng)提升。

（二）加大財務(wù)人員核算技能培養(yǎng)力度

新制度已經(jīng)制定，但是能否得到有效實施，關(guān)鍵在于財務(wù)人員。各級部門，尤其是財政部門要首先牽頭加強(qiáng)對財務(wù)人員的重視，從思想、管理、業(yè)務(wù)、操作等多個方面，切實加強(qiáng)對現(xiàn)有財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能。財務(wù)人員要從實際出發(fā)，提高思想認(rèn)識，變被動為主動，不斷學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)技能，做到短時間內(nèi)盡快熟練掌握新頒布的政府財務(wù)會計制度相關(guān)知識，提高財務(wù)核算能力。

（三）持續(xù)優(yōu)化單位預(yù)算管理工作

在新一輪的政府財務(wù)會計制度改革的大形勢下，改變預(yù)算管理理念、優(yōu)化預(yù)算管理工作勢在必行，從而適應(yīng)新形勢、新時代的發(fā)展要求。首先，要加強(qiáng)對預(yù)算管理工作的重視，單位主要負(fù)責(zé)人要親自抓，協(xié)調(diào)督促各部門之間的團(tuán)結(jié)協(xié)作與配合；其次，要建立預(yù)算管理責(zé)任制，分級領(lǐng)導(dǎo)、壓實責(zé)任，通過對預(yù)算執(zhí)行情況來評價各責(zé)任人的績效考核，以此來落實責(zé)任；第三，要優(yōu)化預(yù)算管理考核激勵機(jī)制，力戒不科學(xué)、不完善的激勵措施，以新會計預(yù)算目標(biāo)為核心，建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一、合理完善的預(yù)算管理考核激勵機(jī)制，通過科學(xué)、全面、有效地考核，確保預(yù)算管理工作的準(zhǔn)確執(zhí)行。

（四）加強(qiáng)財務(wù)管理信息化建設(shè)

現(xiàn)階段我國的事業(yè)單位信息化水平還難以適應(yīng)新頒布的政府財務(wù)會計制度的要求，所以加強(qiáng)財務(wù)管理信息化建設(shè)勢在必行。首先，要從思想上加強(qiáng)對信息化建設(shè)的重視，確保從源頭上強(qiáng)化信息化建設(shè)；其次，要加大與財務(wù)軟件公司的溝通，讓升級后的財務(wù)系統(tǒng)能全面適應(yīng)新頒布的政府財務(wù)會計制度改革的要求，同時要及時反饋日常工作中所遇到的問題，確保能在第一時間內(nèi)解決程序、系統(tǒng)等問題；最后，要將財務(wù)核算系統(tǒng)與預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行統(tǒng)計分析，同時為決策提供有效數(shù)據(jù)，合理判別預(yù)算執(zhí)行情況。

結(jié)語

新一輪的政府財務(wù)會計制度改革，對事業(yè)單位的財務(wù)管理帶來一定的影響，但是新制度的實施是時代發(fā)展的必然要求，也是事業(yè)單位的財務(wù)核算的發(fā)展契機(jī)，將改變以往多制度并行的弊端，將事業(yè)單位的財務(wù)信息準(zhǔn)確、及時、詳備地反映出來，全面提升財務(wù)管理水平。事業(yè)單位要抓住此次改革的機(jī)遇，樹立開放、創(chuàng)新的工作理念，不斷健全完善財務(wù)管理機(jī)制，加大財務(wù)人員核算技能培訓(xùn)力度，使得《政府會計制度》在事業(yè)單位健康有序的全面推進(jìn)。