廣西天旭會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化趨勢(shì)的深入發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為日益呈現(xiàn)多樣化，經(jīng)營(yíng)收入的財(cái)務(wù)核算逐漸復(fù)雜。對(duì)于收入的審核，是外部審計(jì)的重點(diǎn)，收入準(zhǔn)則的修改也在影響著外部審計(jì)工作。新收入準(zhǔn)則保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，對(duì)收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)及具體確認(rèn)方法進(jìn)行變革，且新收入準(zhǔn)則的實(shí)施需要較多的職業(yè)判斷及會(huì)計(jì)估計(jì)，這無(wú)疑給各行各業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)核算帶來(lái)巨大的影響，對(duì)事務(wù)所承接各類(lèi)企業(yè)的審計(jì)工作提出了新的要求和挑戰(zhàn)。新收入準(zhǔn)則率先要求在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)于2018年開(kāi)始實(shí)施，目前針對(duì)新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響研究較多，但針對(duì)新收入準(zhǔn)則對(duì)外部審計(jì)影響及具體應(yīng)對(duì)的研究較少。基于此，本文提出新收入準(zhǔn)則對(duì)外部審計(jì)的影響及應(yīng)對(duì)，希冀于通過(guò)研究具體的應(yīng)對(duì)措施及策略，能促進(jìn)外部審計(jì)工作的完善，同時(shí)保證及提高外部審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、新收入準(zhǔn)則的變化

（一）收入的確認(rèn)原則發(fā)生變化

在收入的確認(rèn)原則上，新收入準(zhǔn)則規(guī)定了收入確認(rèn)的原則是“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入”。并在此確認(rèn)原則的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一了收入確認(rèn)的模型。新收入準(zhǔn)則的變化具體為：原準(zhǔn)則收入確認(rèn)時(shí)以“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”為判斷依據(jù)，而新準(zhǔn)則以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為判斷標(biāo)準(zhǔn)；新收入準(zhǔn)則引入了“履約義務(wù)”的概念，明確了如何識(shí)別是否存在多個(gè)“履約義務(wù)”，以及如何將交易價(jià)格分?jǐn)傊炼鄠€(gè)“履約義務(wù)”；引入“履約進(jìn)度”計(jì)量方式。原收入準(zhǔn)則區(qū)分銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同，分別采用不同的收入確認(rèn)模式。新準(zhǔn)則不再區(qū)分業(yè)務(wù)類(lèi)型，采用統(tǒng)一的“五步法”模式，具體的五步為：第一步識(shí)別與客戶訂立的合同、第二步識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、第三步確定交易價(jià)格、第四步將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、第五步履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)的同時(shí)確認(rèn)收入。第一步、第二步及第五步與收入確認(rèn)相關(guān)，第三步及第四步與收入的計(jì)量相關(guān)。

（二）增加收入列報(bào)與披露的內(nèi)容

在會(huì)計(jì)信息列報(bào)與披露方面，新收入準(zhǔn)則的披露要求比原準(zhǔn)則的規(guī)定更加全面及細(xì)致。原準(zhǔn)則只要求企業(yè)在附注中披露與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策等方面的信息，其各項(xiàng)收入的金額；新收入準(zhǔn)則的要求則大量增加列報(bào)及披露的內(nèi)容。在列報(bào)方面，新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，在信息披露方面，新收入準(zhǔn)則除要求企業(yè)披露收入確計(jì)及計(jì)量的會(huì)計(jì)政策外，還需披露收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額的判斷方法及其變更，更重要的是，需要披露與合同相關(guān)的信息，如：合同資產(chǎn)及合同應(yīng)收款的金額、減值損失；與履約義務(wù)的相關(guān)的履約時(shí)間、支付條款等；合同成本確認(rèn)的相關(guān)信息等。

二、新收入準(zhǔn)則的變革對(duì)外部審計(jì)的影響

（一）使審計(jì)工作復(fù)雜化，加大審計(jì)難度

一方面，新收入準(zhǔn)則對(duì)于收入的確認(rèn)需要財(cái)務(wù)人員做出大量的職業(yè)判斷及會(huì)計(jì)估計(jì)，加之收入確認(rèn)原則及標(biāo)準(zhǔn)的變化，使得外部審計(jì)為了應(yīng)對(duì)這些變化，在審計(jì)過(guò)程中，也需對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)及專業(yè)判斷，同時(shí)增加了大量對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同、履約義務(wù)等的識(shí)別、評(píng)估、審核工作，這無(wú)疑會(huì)使審計(jì)工作更加復(fù)雜。

另一方面，新收入準(zhǔn)則實(shí)施伊始，在實(shí)務(wù)的具體應(yīng)用中會(huì)出現(xiàn)準(zhǔn)則的模糊應(yīng)用、新舊準(zhǔn)則銜接難處理等相關(guān)問(wèn)題，使外部審計(jì)工作受限于新舊兩種不同的文件，使審計(jì)行為產(chǎn)生混合效應(yīng)，使傳統(tǒng)審計(jì)程序變得更加復(fù)雜化，從而增加了審計(jì)難度。

（二）對(duì)審計(jì)外部環(huán)境產(chǎn)生影響，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶余額和披露認(rèn)定兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)、計(jì)量方面要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員有較高的職業(yè)水平，其實(shí)施涉及較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，因會(huì)增加企業(yè)會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制也產(chǎn)生的影響，特別是在合同的控制及財(cái)務(wù)控制方面，增加了企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)于有舞弊動(dòng)機(jī)的企業(yè)，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策有更多的機(jī)會(huì)及借口，從而降低會(huì)計(jì)質(zhì)量。上述均使審計(jì)外部環(huán)境更為復(fù)雜、并促使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（三）對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響可將其看作對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響。

一方面由于新收入準(zhǔn)則發(fā)生變革，導(dǎo)致審計(jì)工作的復(fù)雜性增加，與此同時(shí)審計(jì)工作難度加大，在一定程度上必然會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響。例如，影響審計(jì)結(jié)果的客觀性、數(shù)據(jù)真實(shí)性、行為可靠性、信息一致性等。

另一方面受外部審計(jì)環(huán)境的影響，審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)增加，同時(shí)加大了識(shí)別及評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的難度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，如需要保證審計(jì)質(zhì)量，則需將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至較低的水平，為此需增加審計(jì)程序及審計(jì)工量，以收集足夠的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、外部審計(jì)對(duì)新收入準(zhǔn)則變革的應(yīng)對(duì)措施

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)的承接及執(zhí)行方面的應(yīng)對(duì)措施

1.業(yè)務(wù)承接方面

在業(yè)務(wù)承接階段，主要是了解及評(píng)價(jià)客戶，決定是否接受委托。在這個(gè)階段，首先需要考慮客戶受新收入準(zhǔn)則的影響程度，并根據(jù)其所受的影響初步了解客戶為應(yīng)對(duì)收入準(zhǔn)則的改變，對(duì)其內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)政策的改變，結(jié)合客戶的誠(chéng)信、財(cái)務(wù)核算能力、等各個(gè)方面綜合分析、決策是否接受委托及估量審計(jì)收費(fèi)。由于新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，加大了審計(jì)難度及風(fēng)險(xiǎn)，從而使審計(jì)成本增加，需提前與客戶就提高審計(jì)服務(wù)費(fèi)事宜及由于所增加的審計(jì)工作，以及需要加大企業(yè)配合力度等事宜等進(jìn)行溝通、協(xié)商。

2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估方面

在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估階段，審計(jì)人員需從新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策及財(cái)務(wù)收入確認(rèn)、計(jì)量的影響入手，充分了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)循環(huán)流程及內(nèi)控流程，特別是銷(xiāo)售及收款循環(huán)的內(nèi)部控制流程、業(yè)務(wù)內(nèi)控的改變、關(guān)鍵控制點(diǎn)、內(nèi)控執(zhí)行的有效性等。此階段，可將“合同”作為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估的重點(diǎn)，綜合準(zhǔn)則的核心變化對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)及核算的影響，測(cè)試和評(píng)價(jià)與收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。在此基礎(chǔ)上識(shí)別和評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次及各類(lèi)交易、賬戶余額、列表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、特別風(fēng)險(xiǎn)等，并有針對(duì)性的計(jì)劃和實(shí)施應(yīng)對(duì)所識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)措施，制定審計(jì)策略及具體審計(jì)計(jì)劃，旨在將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

3.審計(jì)程序執(zhí)行方面

在審計(jì)程序執(zhí)行階段，審計(jì)人員應(yīng)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及收入核算的會(huì)計(jì)政策，并重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)合同認(rèn)定、履約義務(wù)的識(shí)別、交易價(jià)格的分?jǐn)?、控制?quán)轉(zhuǎn)移等會(huì)計(jì)判斷，結(jié)合“五步法”的收入確認(rèn)模型，有針對(duì)性的實(shí)施審計(jì)程序，如：訪談管理層了解其關(guān)于合同各要素認(rèn)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)；向業(yè)務(wù)人員深入了解業(yè)務(wù)流程的改變及識(shí)別是否存在未能在合同中明確規(guī)定的隱形條款；結(jié)合新收入準(zhǔn)則審核合同；獲取有關(guān)業(yè)務(wù)收入認(rèn)定、應(yīng)收款認(rèn)定及控制權(quán)轉(zhuǎn)移的相關(guān)的法律意見(jiàn)書(shū)；針對(duì)特定內(nèi)容實(shí)施函證；分析復(fù)核及測(cè)算企業(yè)履約進(jìn)度的認(rèn)定等，以獲取關(guān)鍵及充足的審計(jì)證據(jù)，對(duì)企業(yè)收入的存在性、截止性、準(zhǔn)確性等會(huì)計(jì)認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)。例如：

對(duì)于制造業(yè)，通常會(huì)在合同中約定保質(zhì)期內(nèi)免費(fèi)保修的條款，而此類(lèi)服務(wù)的交易價(jià)格可能無(wú)法單獨(dú)體現(xiàn)，審計(jì)人員需特別關(guān)注企業(yè)對(duì)于商品售價(jià)在出售商品及免費(fèi)保修兩項(xiàng)履約業(yè)務(wù)的分?jǐn)偸欠襁m當(dāng)及各項(xiàng)履約義務(wù)收入確認(rèn)時(shí)間正確與否。為此，審計(jì)人員需結(jié)合“五步法”的收入確認(rèn)模型對(duì)收入的確認(rèn)及計(jì)量進(jìn)行審計(jì)。首先，審計(jì)人員需仔細(xì)審閱分析合同，識(shí)別合同中所包含的單項(xiàng)履約義務(wù)是否包括出售商品及提供維修服務(wù)兩項(xiàng)；其次關(guān)注企業(yè)將交易價(jià)格在兩項(xiàng)履約義務(wù)的分?jǐn)偡绞椒椒ㄊ欠袂‘?dāng)，分?jǐn)偟膶?duì)價(jià)是否合理；最后，還需關(guān)注出售商品及提供維修服務(wù)的收入確認(rèn)時(shí)間是否正確。制造業(yè)企業(yè)出售商品屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，需要在控制權(quán)已要轉(zhuǎn)移給客戶的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，而所提供的保修服務(wù)義務(wù)則應(yīng)根據(jù)實(shí)際的履約進(jìn)度，在保修期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

對(duì)于建筑業(yè)，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于收入確認(rèn)的影響較明顯的表現(xiàn)是履約進(jìn)度的計(jì)量。新收入準(zhǔn)則確定履約進(jìn)度方法主要是投入法及產(chǎn)出法，目前的建筑企業(yè)普遍采用投入法來(lái)確認(rèn)（即在已發(fā)生的成本與企業(yè)履行履約義務(wù)的進(jìn)度成比例的條件下，采用累計(jì)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度）。因此對(duì)于建筑企業(yè)預(yù)計(jì)總成本的確定則成為審計(jì)重點(diǎn)。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)確定履約進(jìn)度、預(yù)計(jì)總成本內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行進(jìn)行了解、評(píng)估，并進(jìn)行穿行測(cè)試，測(cè)試其相關(guān)內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。同時(shí)采取訪談相關(guān)人員、審閱合同、分析比較未完工項(xiàng)目的預(yù)計(jì)總成本與類(lèi)似項(xiàng)目完工成本的差異、對(duì)項(xiàng)目履約進(jìn)度進(jìn)行抽樣檢查核對(duì)、抽樣測(cè)試收入與成本確認(rèn)的配比性等審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)。

對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)而言，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)收入確認(rèn)與計(jì)量的影響變化主要是期房銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的變化及收入計(jì)量的變化（即需按房產(chǎn)銷(xiāo)售合同中包含的各項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行收入的確認(rèn)計(jì)量）。新收入準(zhǔn)則對(duì)于“某一時(shí)段”履約義務(wù)收入確認(rèn)明確規(guī)定了三個(gè)條件，其中之一為“企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)?！袡?quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)是指由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力”。據(jù)此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可在具有“合法履約收款權(quán)”時(shí)就確認(rèn)收入，而不一定在交房時(shí)即商品房的所有風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移購(gòu)房者時(shí)才確認(rèn)收入。且目前商品房的銷(xiāo)售中，買(mǎi)房送車(chē)庫(kù)、買(mǎi)房送家電的營(yíng)銷(xiāo)模式屢見(jiàn)不鮮，對(duì)此銷(xiāo)售模式，新收入準(zhǔn)則也要求按合同中包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行收入的計(jì)量。綜上，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需重點(diǎn)關(guān)注“合法收款權(quán)”的確定及合同中是否存在多項(xiàng)“單項(xiàng)履約義務(wù)”。為此，審計(jì)人員采取的應(yīng)對(duì)措施主要有：重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)應(yīng)對(duì)變化而調(diào)整的相關(guān)內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程及有關(guān)收入會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用，并測(cè)試其內(nèi)部控制運(yùn)行的有效，特別是與“履約進(jìn)度”及“合法收款權(quán)”有關(guān)的內(nèi)控運(yùn)行的有效性。對(duì)于按“某一時(shí)段”履約義務(wù)確認(rèn)收入的，要重點(diǎn)審計(jì)“合法收款權(quán)”的認(rèn)定條件及履約進(jìn)度的確定，應(yīng)加強(qiáng)房產(chǎn)銷(xiāo)售合同、工程施工合同、監(jiān)理報(bào)告、法律意見(jiàn)書(shū)等業(yè)務(wù)流程中所涉及的文件資料的審查，分析復(fù)核及評(píng)估審核企業(yè)各項(xiàng)收入分?jǐn)偧坝?jì)量的準(zhǔn)確性、審查銷(xiāo)售合同的關(guān)鍵條款，識(shí)別合同中包括的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并分析判斷企業(yè)對(duì)合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)收入確認(rèn)、計(jì)量是否符合新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

（二）在會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制方面的應(yīng)對(duì)措施

除上述提出的在業(yè)務(wù)承接及審計(jì)工作執(zhí)行方面的解決措施，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制方面，需重視如下幾點(diǎn)：

1.在人力資源方面，需提升執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可通過(guò)邀請(qǐng)專家講座、召開(kāi)培訓(xùn)學(xué)習(xí)、組織執(zhí)業(yè)人員對(duì)實(shí)際審計(jì)工作中遇到的難點(diǎn)、重點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部研討等多種方式，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師新收入準(zhǔn)則方面知識(shí)的培訓(xùn)、教育，幫助及督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)、熟悉并掌握新收入準(zhǔn)則，切實(shí)地提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師等審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力。

2.在職業(yè)道德方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，勤勉盡責(zé)，對(duì)于存在高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域采取更為有效的審計(jì)程序，獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所需加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制工作

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制工作提出更高、更嚴(yán)的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制工作，特別是在業(yè)務(wù)的委派、督導(dǎo)、質(zhì)量復(fù)核等方面。首先，在業(yè)務(wù)承接的評(píng)估中，需更謹(jǐn)慎地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在源頭上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需根據(jù)企業(yè)的具體情況，在識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系的基礎(chǔ)上，委派具有相應(yīng)專業(yè)能力的并能保持獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)團(tuán)隊(duì)執(zhí)業(yè)。在審計(jì)過(guò)程中，需加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的督導(dǎo)及復(fù)核，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制，保證審計(jì)工作質(zhì)量。最后，規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可考慮組織專業(yè)人員研究新收入準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)不同行業(yè)的影響及應(yīng)采取的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，以指導(dǎo)審計(jì)工作，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)提供專業(yè)技術(shù)支持。

結(jié)語(yǔ)

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)于解決我國(guó)目前企業(yè)收入確認(rèn)中存在的問(wèn)題、提升企業(yè)收入信息質(zhì)量和透明度、保持國(guó)際趨同方面，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。為了應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的變革，本文開(kāi)展了新收入準(zhǔn)則對(duì)外部審計(jì)的影響及應(yīng)對(duì)的研究。綜合新收入準(zhǔn)則使審計(jì)工作程序復(fù)雜化、提高審計(jì)難度、加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等審計(jì)問(wèn)題，提出在業(yè)務(wù)的承接及執(zhí)行方面、在會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制方面的解決措施，以完善審計(jì)工作及控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。