王家慧 湖南應(yīng)用技術(shù)學(xué)院

一、“營改增”稅務(wù)制度的內(nèi)涵與意義

“營改增”稅制改革主要是指我國開始取消“營業(yè)稅”，將相關(guān)行業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅。從而減輕了各行業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)稅負(fù)得到有效減輕，但是，減輕稅負(fù)并不意味著營業(yè)稅的轉(zhuǎn)換。通過增值稅營業(yè)稅，在前面的稅收調(diào)整系統(tǒng)的有效的稅收制度，可以有效地進(jìn)行稅務(wù)管理措施，加強(qiáng)稅收約束和完全突破增值稅的范圍收集的鏈接與增值稅由原來的稅收體系。有效打擊、加強(qiáng)增值稅監(jiān)管，提高一定稅率?？傊?，“營改增”對我國高校稅收政策改革具有積極的影響。所以，高校還應(yīng)積極配合國家政策，推進(jìn)營改增稅制改革。

二、全面“營改增”背景下對高校財務(wù)工作所產(chǎn)生的影響

（一）會計科目設(shè)置層面

“營改增”明確要求高校從必須繳納的稅款、應(yīng)交的增值稅和未繳納的增值稅中計征，作為增值稅會計的清單項(xiàng)目。但一般情況下，會計原則分為兩種：一種是收付實(shí)現(xiàn)制，責(zé)任制，另一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制。這兩種會計方法在原則上有根本的不同。相反，高校的部分會計工作是權(quán)責(zé)發(fā)生制的，這也是目前高校開展增值稅會計工作的基礎(chǔ)。因此，“營改增”對高校會計核算過程中會計科目的設(shè)置有一定的影響。

（二）發(fā)票管理層面

一是增值稅發(fā)票管理制度逐步完善，發(fā)票申報和管理程序更加規(guī)范。其次，高校的納稅手續(xù)比較復(fù)雜，增加了納稅成本。但在全面實(shí)行“營改增”后，增值稅的申報和繳納主要由國稅來完成。然而，房地產(chǎn)稅、附加稅、印花稅和城市土地使用稅仍然是由土地稅來完成的。這在一定程度上增加了高校的稅收處理成本，同時，由于高校不能完全核算成本，在所得稅納稅情況上存在一定差異，加之國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校群體了解不夠，高校所得稅申報階段存在一系列問題。

（三）對高校會計核算的影響

學(xué)校內(nèi)部人員對所有稅務(wù)事項(xiàng)開具有效收據(jù)，并移交財務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)計，做好會計核算工作，僅僅計算庫存就會增加業(yè)務(wù)中的工作量。同時，會計部門在業(yè)務(wù)統(tǒng)計和核算時，除了所得稅的分類外，還要配合財務(wù)審計部門做好會計核算工作。為此，財政部門應(yīng)逐項(xiàng)明確細(xì)分銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、已繳稅款、應(yīng)交與未交增值稅等，并按納稅申報規(guī)定進(jìn)行詳細(xì)設(shè)置。這樣一來，整個高校的會計負(fù)債業(yè)務(wù)就更加細(xì)致，工程流水就更加具體，財務(wù)工作人員的工作量也會大大增加。

（四）對高校科研項(xiàng)目的影響

一是限制高?？蒲许?xiàng)目的引進(jìn)。營改增政策實(shí)施后，高校開具增值稅專用發(fā)票，實(shí)行小額抵扣稅率，使得一些企業(yè)不愿與高校建立合作關(guān)系，高校引進(jìn)一些大型科研項(xiàng)目難度加大。另一方面，在進(jìn)行科學(xué)研究工作的過程中，由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度限制是不確定的，因此引入科研項(xiàng)目支出太多，承擔(dān)科學(xué)研究項(xiàng)目的研究人員在未來也要繳納增值稅的一部分，高?？蒲腥藛T肩上的擔(dān)子會加大隨之降低了科研人員的工作積極性。因此，一些增值稅普通發(fā)票會影響結(jié)算流程，高校將進(jìn)一步提高增值稅專用發(fā)票管理審核的嚴(yán)格性，開具發(fā)票更加謹(jǐn)慎。

三、“營改增”對高校財務(wù)工作的建議

（一）有效簡化涉稅的處理方式

在現(xiàn)行稅制下，高中在納稅申報時必須重點(diǎn)區(qū)分增值稅、非稅金額和稅項(xiàng)，將混合銷售和經(jīng)營業(yè)務(wù)分開。但調(diào)整營業(yè)稅增值稅后，申報只需繳納增值稅即可。這樣可以有效簡化涉稅工作的相關(guān)手續(xù)，減輕高校財務(wù)管理人員的負(fù)擔(dān)，有效提高高校財務(wù)管理的效率。

（二）嚴(yán)格落實(shí)規(guī)范化的會計核算工作

首先，“營改增”后，高校財務(wù)管理人員要適應(yīng)新的稅收政策，與稅務(wù)部門工作人員需要進(jìn)行有效的溝通。第二，財務(wù)部門自身工作人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識，及時熟悉和掌握新保稅軟件，提高高校財務(wù)管理的質(zhì)量和效率。最后，高校還應(yīng)明確增值稅賬戶，詳細(xì)記錄收入和支出，使高校的財務(wù)管理程序更加清晰，降低高校財務(wù)管理的風(fēng)險，促進(jìn)高校財務(wù)工作可持續(xù)健康順利發(fā)展。

（三）做好增值稅發(fā)票的管理工作

對于大學(xué)來說，最好是在明確償還條款的同時處理財務(wù)墊款。對于高校支出業(yè)務(wù)，應(yīng)查明納稅核算書內(nèi)容的真假，使納稅核算書內(nèi)容記錄全面、具體。非稅業(yè)務(wù)支出所取得的增值稅專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)出。高校在推進(jìn)會計檔案電子化的同時，對電子發(fā)票進(jìn)行歸檔，既可以避免電子發(fā)票的重復(fù)結(jié)算，又可以實(shí)現(xiàn)發(fā)票的有效查詢和存儲。

（四）降低教輔、科研經(jīng)費(fèi)及服務(wù)性收入的方法

實(shí)施全面“營改增”后，提高了各高校教學(xué)收入、科研經(jīng)費(fèi)收入和服務(wù)收入的稅率。這時適當(dāng)擴(kuò)大了所得稅附加稅，減輕了高校的進(jìn)口稅負(fù)擔(dān)。同時，利用這部分資金，學(xué)校將教師和學(xué)生有償服務(wù)和科研過程中具有普通納稅人資格的高等和企業(yè)用發(fā)票進(jìn)行核算，要看所得稅是否符合應(yīng)稅項(xiàng)目所謂的扣除標(biāo)準(zhǔn)。對于可以抵扣的項(xiàng)目，稅務(wù)部門要求限期完成網(wǎng)絡(luò)掃描儀的工作，經(jīng)認(rèn)證后才能完成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而有效控制高校的整體稅負(fù)。