李志紅 濟(jì)寧市城市運(yùn)行管理服務(wù)中心
于2019年1月,我國正式實(shí)施新會(huì)計(jì)制度,并在全國范疇內(nèi)試運(yùn)行。基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的新會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化會(huì)計(jì)功能,財(cái)政部門也發(fā)布了有關(guān)進(jìn)一步落實(shí)新會(huì)計(jì)制度銜接工作與加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的相關(guān)意見,其中明確要求行政事業(yè)單位需要定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊,在預(yù)計(jì)使用期限內(nèi),嚴(yán)格按照規(guī)定要求對計(jì)提折舊額進(jìn)行分?jǐn)?,單位需要?018年年底前完成賬面中固定資產(chǎn)已使用的年限補(bǔ)提折舊。除此之外,財(cái)政部門要求行政事業(yè)單位于 2019年1月1日開始進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)表編制。在上述改革中,給行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理活動(dòng)開展提出新的標(biāo)準(zhǔn),但是單位在實(shí)際資產(chǎn)管理中,因?yàn)槭艿礁鞣N因素影響,時(shí)常會(huì)面臨各種問題,從而增加固定資產(chǎn)管理難度,不利于行政事業(yè)單位更好發(fā)展。所以,單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)制度要求,對固定資產(chǎn)管理模式深入改革。
固定資產(chǎn)管理指的是對固定資產(chǎn)初期規(guī)劃、采購,中期驗(yàn)收、登記,后期使用、維護(hù)、處理等全過程管理。對于固定資產(chǎn)來說,為國家所有,使用權(quán)交由各事業(yè)單位。所以,行政事業(yè)單位需要全面履行好公共職責(zé),強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)防范,科學(xué)構(gòu)建固定資產(chǎn)管理體系,保證國有資產(chǎn)安全。與此同時(shí),加強(qiáng)資源配置,提高資產(chǎn)使用效率,避免資產(chǎn)大量消耗,真正做到國有資產(chǎn)的保值增值,為單位及國家創(chuàng)造更多效益。
現(xiàn)階段,隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高,行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越好,基礎(chǔ)設(shè)施也更加完善,單位固定資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)充。傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理方式將無法滿足新形勢發(fā)展要求,在這種情況下,要求行政事業(yè)單位對現(xiàn)有管理方法進(jìn)行改革創(chuàng)新,加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理,及時(shí)記錄固定資產(chǎn),登記明細(xì)賬目,建立固定資產(chǎn)管理體系,準(zhǔn)確了解行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)規(guī)模與數(shù)量,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)科學(xué)分配,提高單位資產(chǎn)使用效率。除此之外,行政事業(yè)單位應(yīng)承擔(dān)起為社會(huì)群眾提供公共服務(wù)的職責(zé),固定資產(chǎn)高效管理可以展現(xiàn)出行政事業(yè)單位履責(zé)情況,對維護(hù)政府部門形象,打造廉潔清正的發(fā)展環(huán)境有重要意義。
隨著新會(huì)計(jì)制度的發(fā)布,其明確要求固定資產(chǎn)指的是政府會(huì)計(jì)主體為了滿足自身更好開展其他業(yè)務(wù)活動(dòng)而持有的,使用期限超過12個(gè)月,并在使用中能夠保證物質(zhì)原有形態(tài)的設(shè)備及建筑。新政策中要求固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)大于1000元,針對專業(yè)設(shè)備,單位價(jià)值需要大于1500元,只有滿足該確認(rèn)要求才能被認(rèn)定為固定資產(chǎn)。
在新的會(huì)計(jì)制度中,除了醫(yī)院等部分自負(fù)盈虧的事業(yè)單位依然采用實(shí)提折舊方式進(jìn)行固定資產(chǎn)核算管理外,大部分行政事業(yè)單位都采用虛體折舊方式。也就是對固定資產(chǎn)折舊借方計(jì)入在非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)賬戶中,貸方計(jì)入累計(jì)折舊賬戶中。這種固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方式產(chǎn)生的后果需要從整張報(bào)表分析,總資產(chǎn)價(jià)值沒有發(fā)生變化,無法具體展現(xiàn)出固定資產(chǎn)實(shí)際損耗情況。而新會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn),要求對固定資產(chǎn)采取實(shí)提折舊方式,在對固定資產(chǎn)折舊計(jì)提過程中,會(huì)計(jì)分錄為:借:管理費(fèi)用/經(jīng)營成本;貸:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。根據(jù)上述內(nèi)容可以得知,借方賬戶發(fā)生明顯改變,把固定資產(chǎn)損耗折舊數(shù)額中納入了相關(guān)費(fèi)用與成本賬戶,能夠真實(shí)展現(xiàn)出固定資產(chǎn)價(jià)值變化。這種變化是把固定資產(chǎn)核算中收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制,側(cè)面地反映了新會(huì)計(jì)制度下預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革發(fā)展要求。
在舊的會(huì)計(jì)制度中,對于固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、損毀、報(bào)廢處理等終止使用行為,借方計(jì)入在待處理固定資產(chǎn)損益科目中,貸方計(jì)入在非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目中。這種核算方式無法展現(xiàn)出固定資產(chǎn)處置過程中的實(shí)際損益情況。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求固定資產(chǎn)處置核算需要在資產(chǎn)處置費(fèi)用會(huì)計(jì)科目中完成,把價(jià)格和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值差異計(jì)入在當(dāng)期損益范疇中,這種方式滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制核算要求,可以客觀地展現(xiàn)出行政事業(yè)單位經(jīng)營狀況和運(yùn)營成果。
部分行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí),對固定資產(chǎn)管理的重視力度不高,行政事業(yè)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)核算管理體系不完善,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過程中,沒有嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)制度要求實(shí)施,對于新會(huì)計(jì)制度改革中固定資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)提折舊等缺少具體工作要求,資產(chǎn)精細(xì)化管理機(jī)制缺失,使得單位在實(shí)施固定資產(chǎn)管理時(shí)缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),最終影響固定資產(chǎn)管理效果。
一般來說,行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)比較注重單位業(yè)務(wù),雖然所有支出票據(jù)已經(jīng)簽字確認(rèn),但是對會(huì)計(jì)工作規(guī)范要求了解比較少,沒有對固定資產(chǎn)核算管理進(jìn)行深入考量。因?yàn)槭聵I(yè)單位財(cái)務(wù)人員數(shù)量少,財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé)人一般會(huì)安排會(huì)計(jì)人員兼職負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)登記、錄入等工作,沒有安排專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理,兼職人員因?yàn)檎莆盏墓潭ㄙY產(chǎn)管理知識(shí)比較少,再加上忙于其他工作,對固定資產(chǎn)管理工作重視力度不高,無法實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)規(guī)范化管理。
在固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)中,大部分行政事業(yè)單位沒有提前制定詳細(xì)的采購計(jì)劃,市場調(diào)查不深入,資產(chǎn)采購比較盲目,容易出現(xiàn)資產(chǎn)閑置或者浪費(fèi)等問題。部分行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)采購過程中缺少整體規(guī)劃,資產(chǎn)采購管理混亂,供應(yīng)商資格審核不徹底,使得資產(chǎn)質(zhì)量無法得到保證。在資產(chǎn)管理過程中,部分單位對資產(chǎn)后續(xù)管理不重視,沒有及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)和價(jià)值評估。在信息化背景下,電腦等電子設(shè)備成為行政事業(yè)單位重要固定資產(chǎn),而這些設(shè)備更新速度快,如果沒有及時(shí)對這些資產(chǎn)價(jià)值評估,容易造成資產(chǎn)虛增。并且部分單位沒有對陳舊設(shè)備進(jìn)行報(bào)廢處理,導(dǎo)致占用大量庫存,增加單位運(yùn)維成本。由于行政事業(yè)單位沒有構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)管理體系,資產(chǎn)管理職責(zé)分配不清晰,在資產(chǎn)遺失過程中缺少追責(zé)機(jī)制,無法及時(shí)揭露資產(chǎn)遺失問題,損害行政事業(yè)單位利益。
新會(huì)計(jì)制度的發(fā)布,雖然已經(jīng)明確要求在固定資產(chǎn)管理中,應(yīng)做好“實(shí)提”折舊工作,嚴(yán)格按照市場價(jià)格展現(xiàn)其價(jià)值,但是在新會(huì)計(jì)制度中忽略市場流通率與價(jià)格波動(dòng),在固定資產(chǎn)購置過程中已經(jīng)發(fā)生折損問題,無法展現(xiàn)出固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值。從整體角度上來看,對固定總資產(chǎn)等價(jià)值判斷有失公允,例如部分固定資產(chǎn)在使用中由于受到市場中新產(chǎn)品影響而遭受淘汰,使得其價(jià)值下降,造成賬面價(jià)值不能客觀展現(xiàn)出其實(shí)際留存價(jià)值。但是部分單位在年終對資產(chǎn)計(jì)提折舊情況進(jìn)行檢查,使得在固定資產(chǎn)處置過程中價(jià)值判斷不精準(zhǔn),不能實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。此外,部分行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算過程中缺少規(guī)范性,記賬不完善,賬外資產(chǎn)數(shù)額比較多,再加上單位沒有建立專業(yè)的監(jiān)督管理體系,導(dǎo)致大量資產(chǎn)流失。例如,部分單位把購置的固定資產(chǎn)沒有及時(shí)計(jì)入在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目中,而是在費(fèi)用科目中重新列支,或者不對無償調(diào)入或者捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算,減少銀行存款數(shù)量,沒有增加固定基金,長時(shí)間賬外掛賬,控制失效。對于已經(jīng)報(bào)廢處理的資產(chǎn),財(cái)務(wù)人員沒能第一時(shí)間核銷,如已經(jīng)拆除的房屋、報(bào)廢的設(shè)備等,容易面臨賬實(shí)不符問題,影響賬面信息質(zhì)量。
在行政事業(yè)單位中,固定資產(chǎn)展現(xiàn)出價(jià)值高、規(guī)模大、種類多、使用范疇分散等特點(diǎn),給固定資產(chǎn)管理工作的開展帶來一定影響,增加管理難度,需要利用信息化系統(tǒng)簡化操作流程,提高工作效率,實(shí)現(xiàn)信息有效傳遞和共享。而當(dāng)前大部分行政事業(yè)單位沒有對現(xiàn)有固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)功能進(jìn)行優(yōu)化,舊版系統(tǒng)和日常管理流程中信息傳遞缺少對應(yīng)接口,只能承擔(dān)電腦記賬、核賬等功能,不能和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)充分連接,實(shí)施動(dòng)態(tài)化管理。如固定資產(chǎn)盤點(diǎn)、驗(yàn)收、處理等信息需要通過人工方式進(jìn)行整合,影響管理信息化水平。
隨著新會(huì)計(jì)制度的發(fā)布,要想提高單位固定資產(chǎn)管理水平,應(yīng)夯實(shí)固定資產(chǎn)工作基礎(chǔ),營造良好的管理環(huán)境,對國家最新發(fā)布的會(huì)計(jì)政策充分了解,學(xué)習(xí)和固定資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目,對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及固定資產(chǎn)管理體系進(jìn)行優(yōu)化,結(jié)合新會(huì)計(jì)制度要求,對固定資產(chǎn)確認(rèn)要求進(jìn)行細(xì)化,重新分類,確定單位固定資產(chǎn)折舊方法。與此同時(shí),規(guī)范固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)功能,定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)清查,對資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核查,加強(qiáng)資產(chǎn)歸類統(tǒng)計(jì),對固定資產(chǎn)盤盈盤虧、報(bào)廢等問題進(jìn)行處理,及時(shí)匯總固定資產(chǎn)信息,真正做到賬實(shí)相符,保證國有資產(chǎn)安全。
固定資產(chǎn)作為行政事業(yè)單位占比比較高的資產(chǎn),其管理質(zhì)量將會(huì)給上級(jí)審計(jì)監(jiān)管部門對單位經(jīng)營績效考核和評價(jià)結(jié)果帶來直接影響。所以,相關(guān)部門需要給予固定資產(chǎn)管理工作高度重視,根據(jù)新會(huì)計(jì)制度要求,進(jìn)行定期宣傳和教育,讓各級(jí)人員掌握專業(yè)的管理職能,提高自身管理技能。與此同時(shí),行政事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部創(chuàng)建良好工作環(huán)境,單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該發(fā)揮帶頭作用,以身作則,對固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)有充分了解,科學(xué)劃分管理職責(zé)。各個(gè)單位應(yīng)該在內(nèi)部成立專業(yè)的資產(chǎn)管理部門,組建管理團(tuán)隊(duì),保證部門運(yùn)行的獨(dú)立性,接受單位最高領(lǐng)導(dǎo)管理,整合單位力量,一同參與到固定資產(chǎn)管理工作中,有效提高行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平。
在構(gòu)建固定資產(chǎn)管理機(jī)制時(shí),需要從資產(chǎn)采購、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)保養(yǎng)、資產(chǎn)處置等多方面入手,每個(gè)行政事業(yè)單位在履行公共職責(zé)上存在一定差異,相關(guān)部門、工作流程設(shè)置各不相同,在構(gòu)建固定資產(chǎn)管理機(jī)制之前,需要梳理單位管理流程,合理設(shè)置管理崗位,秉持因地制宜的原則建立固定資產(chǎn)管理機(jī)制,而不是直接從其他單位中直接應(yīng)用,讓其滿足本單位經(jīng)營發(fā)展要求,保證將固定資產(chǎn)管理機(jī)制落實(shí)到位,獲取理想的管理效果。在實(shí)際工作中,單位需要切合實(shí)際建立固定資產(chǎn)管理機(jī)制,科學(xué)劃分管理職責(zé),把固定資產(chǎn)管理分配到具體人員身上,在出現(xiàn)問題時(shí),可以及時(shí)找到相關(guān)負(fù)責(zé)人,避免人員之間相互推卸責(zé)任,將問題全面處理,保證固定資產(chǎn)管理目標(biāo)順利完成。在固定資產(chǎn)管理過程中,綜合思考成本與效益原則,在控制的同時(shí),降低成本,提高工作效率。
在行政事業(yè)單位中,固定資產(chǎn)核算管理是固定資產(chǎn)管理中的重要內(nèi)容,在對固定資產(chǎn)核算管理過程中,應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)類型及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)核算管理方案,對原有固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整,根據(jù)新會(huì)計(jì)制度要求,建立政府儲(chǔ)備物資、保障性住房、公共基礎(chǔ)設(shè)施等會(huì)計(jì)科目,將資產(chǎn)轉(zhuǎn)入到對應(yīng)科目中,做好資產(chǎn)累計(jì)折舊、計(jì)提折舊等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作。對于新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理,關(guān)于購置的固定資產(chǎn)項(xiàng)目,在賬務(wù)核算過程中,通過固定資產(chǎn)完成借記,利用銀行存款、財(cái)政補(bǔ)助收入等完成貸記。對于其中包含在預(yù)算收支項(xiàng)目范疇內(nèi)的資產(chǎn),應(yīng)做好預(yù)算會(huì)計(jì)處理工作,對相關(guān)支出類科目進(jìn)行借記,利用資產(chǎn)結(jié)存中相關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行貸記;針對非預(yù)算收支,則應(yīng)完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。針對單位中固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量,一般主要完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作即可。如果是固定資產(chǎn)折舊,則以相關(guān)費(fèi)用科目進(jìn)行借記,以累計(jì)折舊科目進(jìn)行貸記,通常無須進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。
為了更好地處理資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息不對稱問題,便于財(cái)務(wù)管理者對單位實(shí)際情況有充分了解,調(diào)整固定資產(chǎn)管理方案,規(guī)范資產(chǎn)管理流程,實(shí)施動(dòng)態(tài)管理,從根源上減少各種不良問題出現(xiàn),幫助單位節(jié)省固定資產(chǎn)管理成本,更深層次地幫助財(cái)政部門、主管部門和業(yè)務(wù)部門之間信息傳遞,消除信息孤島。行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求,加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè),利用信息平臺(tái),互換國庫支付數(shù)據(jù)、政府采購數(shù)據(jù)和固定資產(chǎn)數(shù)據(jù),給政府編制采購預(yù)算、國庫支付管理、業(yè)財(cái)融合等活動(dòng)開展提供數(shù)據(jù)參考,保證國有資產(chǎn)安全。行政事業(yè)單位應(yīng)對現(xiàn)有信息化系統(tǒng)進(jìn)行改革升級(jí),創(chuàng)新模塊功能,對其他信息系統(tǒng)充分對接,滿足數(shù)據(jù)初始錄、綜合查詢、業(yè)務(wù)操作等工作要求。各個(gè)模塊功能相互獨(dú)立,但是彼此之間也可以相互連接,也就是將數(shù)據(jù)分析、賬務(wù)處理、統(tǒng)計(jì)匯總于一體,便于財(cái)務(wù)人員了解資產(chǎn)分布和使用情況,給單位管理者制定管理決策提供數(shù)據(jù)參考。
總而言之,在新會(huì)計(jì)制度下,要想提高單位固定資產(chǎn)管理水平,就應(yīng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)制度要求,夯實(shí)固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ),構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)管理機(jī)制,強(qiáng)化各級(jí)人員固定資產(chǎn)管理意識(shí),強(qiáng)化固定資產(chǎn)核算管理,提高單位固定資產(chǎn)使用效率,履行單位公共職能,為促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。