閆克明 廣東梅平高速公路有限公司

引言

隨著近年來我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施不斷完善，高速公路建設(shè)里程屢創(chuàng)新高。高速公路項(xiàng)目建設(shè)存在投資大、建設(shè)周期長等特征，而竣工決算工作一般要求是在高速公路項(xiàng)目交工驗(yàn)收通車后3年內(nèi)完成。開展工程竣工財(cái)務(wù)決算時，需要工程技術(shù)、合同、財(cái)務(wù)等部門開展密切合作，以此合理編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告，保障項(xiàng)目投資效益。但是在竣工財(cái)務(wù)決算工作中仍因管理不到位等因素，出現(xiàn)諸多問題。為充分保障投資效果，應(yīng)當(dāng)采取有效的措施和對策，以此提高竣工財(cái)務(wù)決算工作質(zhì)量。

一、高速公路項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算概述

（一）竣工財(cái)務(wù)決算概念

高速公路項(xiàng)目竣工期間開展財(cái)務(wù)決算活動是對相應(yīng)施工活動在預(yù)定工期內(nèi)對所有資源使用情況的計(jì)算。通常是以實(shí)物量和貨幣作為計(jì)量單位，編制能夠反映公路建設(shè)項(xiàng)目全過程的財(cái)務(wù)狀況以及成果等總結(jié)性文件。有利于全面體現(xiàn)高速公路基本建設(shè)的財(cái)務(wù)收支、投資效果、資金結(jié)余等，真實(shí)準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)。同時財(cái)務(wù)決算有利于為組織工程竣工驗(yàn)收、辦理工程交付使用運(yùn)營和資產(chǎn)移交等提供依據(jù)。對竣工財(cái)務(wù)決算的合理編制，應(yīng)保障內(nèi)容包括建設(shè)項(xiàng)目的工程概況表、財(cái)務(wù)決算表、資金來源情況表、交付使用資產(chǎn)總表以及相關(guān)明細(xì)表、竣工財(cái)務(wù)決算說明書等。對竣工決算編制工作的時間要求，則一般是在項(xiàng)目交工驗(yàn)收后1年內(nèi)應(yīng)完成工程結(jié)算，2年內(nèi)完成竣工決算的編制、內(nèi)審及上報(bào)工作，3年內(nèi)完成竣工決算審批（備案）工作[1]。

（二）竣工財(cái)務(wù)決算基本思路

高速公路基本建設(shè)單位對竣工財(cái)務(wù)決算工作的開展，應(yīng)當(dāng)按照我國財(cái)政部、交通部以及當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)文件要求，詳細(xì)、深入地開展編制決算文件。依據(jù)《會計(jì)法》以及相關(guān)會計(jì)制度，單獨(dú)設(shè)立財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)賬簿，依次進(jìn)行財(cái)務(wù)臺賬建立，保障其內(nèi)容齊備完整，有序清償債權(quán)債務(wù)。同時對財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施全面盤點(diǎn)核實(shí)，與各個關(guān)聯(lián)方進(jìn)行對賬，形成竣工財(cái)務(wù)決算底稿。該思路有利于促使竣工財(cái)務(wù)決算工作形成系統(tǒng)化鏈條，保證各個環(huán)節(jié)緊扣、交叉有致，保證數(shù)字信息記錄準(zhǔn)確、內(nèi)容完整。

（三）竣工財(cái)務(wù)決算方法

因?yàn)楦咚俟讽?xiàng)目具有跨度大、周期長、投資大的特點(diǎn)，因此在開展竣工財(cái)務(wù)決算工作時，往往對相關(guān)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和知識儲備具有嚴(yán)格要求。同時對竣工決算的會計(jì)核算方法也有一定規(guī)范。一般情況下，主要是規(guī)范設(shè)置會計(jì)科目、采用復(fù)式記賬、合理填制審核會計(jì)憑證、科學(xué)登記賬簿、建立財(cái)務(wù)備查登記簿、有效開展成本核算、落實(shí)財(cái)產(chǎn)清查、編制會計(jì)報(bào)表等環(huán)節(jié)中，運(yùn)用抽查、詳查、審閱、復(fù)核以及核實(shí)等查賬方法，保證竣工財(cái)務(wù)決算的各項(xiàng)數(shù)據(jù)符合實(shí)際資產(chǎn)現(xiàn)狀。

二、高速公路項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中的常見問題

（一）資料保管不善

在高速公路項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中，比較常見的問題是相關(guān)資料保管不善，比如審批文件、計(jì)量資料、財(cái)務(wù)臺賬等出現(xiàn)不完整、不健全的情況。這是因?yàn)樵擃惤ㄔO(shè)項(xiàng)目的施工周期和結(jié)算周期相對較長，相關(guān)管理人員更替，在作業(yè)活動中產(chǎn)生大量的工程數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息，在缺乏嚴(yán)格系統(tǒng)管理以及監(jiān)督不力的情況下，很容易導(dǎo)致審批文件、招標(biāo)文件、計(jì)量支付資料、結(jié)算資料、財(cái)務(wù)臺賬等存在不規(guī)范、部分缺失、丟失等狀況的發(fā)生。當(dāng)開展竣工財(cái)務(wù)決算時，往往需要對這一類數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，在資料原件不完善的條件下，則很難編制科學(xué)合理的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告，嚴(yán)重影響投資效益。

（二）財(cái)務(wù)核算項(xiàng)目與概預(yù)算批復(fù)項(xiàng)目不匹配

在針對高速公路項(xiàng)目開展竣工財(cái)務(wù)決算工作時，即是將實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用與概預(yù)算批復(fù)項(xiàng)目進(jìn)行比較分析。但在實(shí)踐中對相關(guān)資料和數(shù)據(jù)實(shí)施整理工作時，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算項(xiàng)目與概預(yù)算批復(fù)項(xiàng)目的科目內(nèi)容發(fā)生不一致，部分概預(yù)算內(nèi)容與財(cái)務(wù)核算不對應(yīng)，或者是部分財(cái)務(wù)核算費(fèi)用無法在概預(yù)算項(xiàng)目中找到依據(jù)等，使竣工財(cái)務(wù)決算的復(fù)雜化程度加強(qiáng)，而重新核算又會耗費(fèi)大量的時間成本，導(dǎo)致竣工決算難度增加[2]。以筆者所參與過的梅平高速公路財(cái)務(wù)決算中出現(xiàn)的情況為例：① 在項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的路基工程計(jì)量款，工程計(jì)量支付時財(cái)務(wù)將其記入對應(yīng)的路基工程會計(jì)科目，但在決算時按概算口徑分類又將路基工程中部分費(fèi)用拆分記入征地拆遷臨時用地費(fèi)用等；② 認(rèn)定為一般納稅人的建設(shè)單位在財(cái)務(wù)進(jìn)行項(xiàng)目成本核算時，將工程建設(shè)成本按取得的增值稅專用發(fā)票中不含稅價(jià)進(jìn)行歸集成本，而工程概算口徑目前則仍按含稅價(jià)計(jì)算項(xiàng)目成本。以上情況按廣東省公路工程竣工決算文件編制指南[1]中“統(tǒng)計(jì)、匯總口徑應(yīng)準(zhǔn)確一致，工程與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相吻合”的要求，均需要財(cái)務(wù)進(jìn)行大量的賬目調(diào)整工作。

（三）財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符及債權(quán)債務(wù)清理不及時

在高速公路項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算時，比較常見的問題還包括賬實(shí)不符、債權(quán)債務(wù)清理不及時、掛賬不清晰等情況。首先，因?yàn)楦咚俟吩诮ㄔO(shè)期間需要采購大量的設(shè)備、材料等資產(chǎn)，種類繁多復(fù)雜，并且部分同類資產(chǎn)分為按件核算、成套核算等。比如機(jī)電系統(tǒng)設(shè)備與辦公設(shè)備出現(xiàn)混淆等，導(dǎo)致賬目記錄與實(shí)際資產(chǎn)不符合。其次，高速公路項(xiàng)目在建設(shè)期間，存在大量的預(yù)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)、保證金、履約金等。受主客觀因素的影響，有一部分應(yīng)付應(yīng)收款項(xiàng)長期處于掛賬狀態(tài)，未能夠得到有效處理，致使債權(quán)債務(wù)影響竣工財(cái)務(wù)決算的效果和質(zhì)量。比如實(shí)踐中財(cái)務(wù)對應(yīng)收應(yīng)付款的明細(xì)科目未設(shè)置或設(shè)置不明細(xì)、不準(zhǔn)確，應(yīng)調(diào)整沖減建設(shè)成本的往來款未及時辦理手續(xù)，代收代付款未進(jìn)行臺賬管理相關(guān)費(fèi)用歸屬不清晰等。

三、解決高速公路項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算常見問題的對策

（一）竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)及時準(zhǔn)確辦理途徑

1.加強(qiáng)管理

為有效保障高速公路項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的合理性，應(yīng)當(dāng)注重加強(qiáng)管理。首先領(lǐng)導(dǎo)層與管理者需提高重視程度，在關(guān)注建設(shè)進(jìn)度的同時，認(rèn)識到正確核算建成資產(chǎn)的價(jià)值和建設(shè)成果總結(jié)分析的重要性，積極督促辦理項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，將其納入基本建設(shè)體系中，改善傳統(tǒng)重建設(shè)、輕決算的觀念。因此相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及管理人員，必須要充分認(rèn)識竣工財(cái)務(wù)決算的經(jīng)濟(jì)意義，及時準(zhǔn)確辦理，提高項(xiàng)目管理意識。

其次在項(xiàng)目文件、資料管理方面，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目建設(shè)階段就加強(qiáng)管理，過程文件要資料及時歸檔，人員更替時要做好工作資料以及相關(guān)財(cái)務(wù)臺賬移交管理。在人員管理方面，應(yīng)當(dāng)要求參與決算的關(guān)鍵人員在未完成項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算工作前不得離崗，以保證決算工作的有效推進(jìn)。

2.加強(qiáng)財(cái)會人員業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)

及時準(zhǔn)確辦理竣工財(cái)務(wù)決算，還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。首先，應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的崗位規(guī)章制度，明確各管理人員的職責(zé)權(quán)限，在責(zé)任制原則下，激發(fā)財(cái)會人員的工作積極性，不斷提升自身，規(guī)范財(cái)會業(yè)務(wù)行為。其次，應(yīng)當(dāng)注重提高財(cái)會人員的綜合素質(zhì)，鼓勵其參與專業(yè)知識考試，獲取相應(yīng)資質(zhì)證書后可擔(dān)任相應(yīng)崗位職責(zé)，保證其理論知識儲備豐富。同時將職稱評定、職務(wù)晉升與日常業(yè)務(wù)能力、工作表現(xiàn)、考核績效等相結(jié)合，建設(shè)高素質(zhì)人才隊(duì)伍。最后，應(yīng)當(dāng)鼓勵財(cái)會人員進(jìn)入項(xiàng)目施工現(xiàn)場，收集和了解工程項(xiàng)目相關(guān)信息，提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析判斷能力，保障竣工財(cái)務(wù)決算相關(guān)資料具有準(zhǔn)確性[3]。

3.實(shí)施全過程監(jiān)督投資管理

因?yàn)楦咚俟讽?xiàng)目建設(shè)周期較長，為確保竣工財(cái)務(wù)決算具有合理性和可靠性，應(yīng)當(dāng)實(shí)施全過程監(jiān)督投資管理。并組織協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)、施工以及監(jiān)理等單位開展有效配合，形成主管、項(xiàng)目工程、財(cái)務(wù)部門的三級管理模式，在管控工程質(zhì)量、進(jìn)度的過程中，強(qiáng)化對概預(yù)算的執(zhí)行力度，確保預(yù)期投資效益得以良好實(shí)現(xiàn)，有利于為竣工財(cái)務(wù)決算辦理奠定良好基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)竣工財(cái)務(wù)決算管理的對策

1.注重財(cái)會基礎(chǔ)建設(shè)

在開展竣工財(cái)務(wù)決算管理時，建設(shè)管理單位首先需注重對財(cái)會基礎(chǔ)建設(shè)的強(qiáng)化，以此為支撐，提高決算工作水平。在實(shí)踐過程中需要從制度、系統(tǒng)以及人員等角度出發(fā)，不斷夯實(shí)財(cái)會基礎(chǔ)，提高決算業(yè)務(wù)能力。比如按照我國現(xiàn)行的新會計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)制度，選擇合理的核算方法和工具，提高核算準(zhǔn)確性。其次結(jié)合單位自身制度制定健全的財(cái)會管理辦法，并在建設(shè)中不斷完善和更新。最后還需保證財(cái)會人員具有較高的專業(yè)素養(yǎng)，熟練掌握竣工財(cái)務(wù)決算和核算業(yè)務(wù)操作技能，充分強(qiáng)化財(cái)會基礎(chǔ)建設(shè)力度。

2.提升會計(jì)職業(yè)判斷能力

會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力對會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及賬務(wù)處理等具有較大的影響。因此，一方面，相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)合理選擇和協(xié)調(diào)會計(jì)原則，并選用適合企業(yè)自身的會計(jì)處理方法。另一方面，應(yīng)當(dāng)結(jié)合最新信息針對不確定性交易或事項(xiàng)等進(jìn)行會計(jì)評估。為有效提高會計(jì)職業(yè)判斷能力，建設(shè)單位需強(qiáng)化對會計(jì)人員的指導(dǎo)和培養(yǎng)，掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法，完善知識結(jié)構(gòu)，提高綜合素質(zhì)[4]。

3.加強(qiáng)內(nèi)部溝通

竣工財(cái)務(wù)決算工作的開展并非是獨(dú)立的，其需要各個部門的有效配合，因此加強(qiáng)內(nèi)部溝通有助于在一定程度上提高竣工財(cái)務(wù)決算水平。在此基礎(chǔ)上，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)借助信息化手段，建立系統(tǒng)化的內(nèi)部溝通平臺，保障交流及時性、持續(xù)性和全面性，促使全員參與到?jīng)Q算管理中，提高竣工決算工作水平。在實(shí)際操作中，應(yīng)建立賬目核對制度，即要求財(cái)務(wù)與各部門之間定期或不定期進(jìn)行對賬工作，發(fā)現(xiàn)問題并及時處理，以防止數(shù)據(jù)出現(xiàn)連鎖錯誤，提升竣工決算工作效率和質(zhì)量。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算水平的途徑

（一）重點(diǎn)發(fā)揮主管單位監(jiān)督職能

高速公路項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算水平的進(jìn)一步加強(qiáng)，需要重點(diǎn)發(fā)揮主管單位的監(jiān)督職能。相關(guān)主管單位應(yīng)嚴(yán)格按照我國相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)定，在工程項(xiàng)目分類和財(cái)務(wù)核算科目統(tǒng)一性和相互可對照性上進(jìn)行完善和銜接，同時對建設(shè)單位的財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行檢查和評價(jià)。并從審計(jì)角度開展項(xiàng)目概算審核、資金往來業(yè)務(wù)審核、工程費(fèi)用審核以及資產(chǎn)交付使用審核等，保障高速公路項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算監(jiān)管力度得到加強(qiáng)。具體如下：

（1）把握項(xiàng)目概算審核過程。相關(guān)審核人員應(yīng)當(dāng)合理把握概算審核工作要點(diǎn)，其作為高速公路項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容和成本的重要文件，能夠反映項(xiàng)目成果。因此需對概算內(nèi)容與實(shí)際建設(shè)效果開展比較分析，及時發(fā)現(xiàn)超概算的情況，避免工程非項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容擠占成本。

（2）提高對資金往來業(yè)務(wù)的審核。高速公路項(xiàng)目的資金流動性較強(qiáng)，在其竣工決算表中，應(yīng)收應(yīng)付賬款是比較重要的數(shù)據(jù)信息。在部分建設(shè)工程的應(yīng)收款中，隱含有資金非法挪用和處理損失等問題，因此，審核人員應(yīng)當(dāng)注意應(yīng)收款的轉(zhuǎn)銷是否可直接計(jì)入成本費(fèi)用，并對可收回性開展評估。另外在付款時，除應(yīng)付未付工程款以外產(chǎn)生的余額，可能包含建設(shè)單位隱藏收入或者預(yù)留支出等。

（3）工程費(fèi)用審核。在竣工財(cái)務(wù)決算中為保障決算的準(zhǔn)確性，審核人員可按照概算標(biāo)準(zhǔn)對設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)以及勘查費(fèi)等內(nèi)容開展詳細(xì)的分析比較，避免非建設(shè)費(fèi)用過多擠占成本。對咨詢費(fèi)用、征地補(bǔ)償費(fèi)、其他零星費(fèi)用等，必須收集證據(jù)，進(jìn)行核減。

（4）審核交付使用資產(chǎn)真實(shí)性和完整性。由建設(shè)單位采用科學(xué)方法對資產(chǎn)進(jìn)行分類，并按照相關(guān)分?jǐn)傇瓌t對待攤基建支出進(jìn)行分?jǐn)?，不得盲目平均分?jǐn)?。審核人員還需對移交資產(chǎn)開展盤點(diǎn)確認(rèn)，對符合固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)應(yīng)單列，直接進(jìn)行移交。

（二）提升建設(shè)管理單位對竣工財(cái)務(wù)決算的組織、領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)能力

建設(shè)管理單位加強(qiáng)竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)當(dāng)提高其組織、領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)能力，通過發(fā)揮主觀能動性，提高各部和人員的參與度。并積極做好職責(zé)分工、統(tǒng)籌安排決算規(guī)劃和時間，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員與技術(shù)管理人員的溝通交流，避免發(fā)生推卸責(zé)任和內(nèi)部數(shù)據(jù)不符的現(xiàn)象。因此，基于提高建設(shè)管理單位對竣工財(cái)務(wù)決算業(yè)務(wù)辦理的組織協(xié)調(diào)能力，能夠有效保障決算執(zhí)行的合理性、可靠性，保證高速公路項(xiàng)目投資效益。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)期控制工作

由于高速公路項(xiàng)目建設(shè)期的各項(xiàng)管理活動較為復(fù)雜，為保障決算工作的科學(xué)性，則必須要加強(qiáng)全過程控制管理工作，以此為竣工決算做好準(zhǔn)備。在工程實(shí)踐中，建設(shè)管理單位需建立健全管理制度，完善收集和整理基礎(chǔ)性資料，重點(diǎn)控制工程設(shè)計(jì)、造價(jià)、合同、財(cái)務(wù)管理等工作。此外，在建設(shè)環(huán)節(jié)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行主管單位的報(bào)批報(bào)備制度，詳細(xì)審查工程變更手續(xù)，避免后續(xù)出現(xiàn)遺留問題，影響后期竣工決算報(bào)告編制質(zhì)量。

結(jié)語

對于高速公路建設(shè)項(xiàng)目而言，在充分保障工程建成質(zhì)量以及投資效益的前提下，需針對其現(xiàn)存的問題，切實(shí)開展竣工財(cái)務(wù)決算管理控制工作。即由建設(shè)管理單位采取加強(qiáng)管理、注重財(cái)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)、提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力、加強(qiáng)內(nèi)部溝通等途徑予以解決。為進(jìn)一步強(qiáng)化竣工財(cái)務(wù)決算水平，應(yīng)重點(diǎn)發(fā)揮主管單位監(jiān)督職能、提升建設(shè)單位對竣工財(cái)務(wù)決算的組織、領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)能力以及加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)期控制工作等，從而高質(zhì)量完成竣工財(cái)務(wù)決算工作，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建成實(shí)效與投資效益得到增長。