時(shí)少博 通遼市科爾沁區(qū)人民政府辦公室

引言

隨著當(dāng)前事業(yè)單位改革的逐步推進(jìn)，事業(yè)單位內(nèi)部水平的提升已成為改革的首要任務(wù)。事業(yè)單位內(nèi)部水平的提升與其內(nèi)部控制的有效性有著緊密的聯(lián)系，因此事業(yè)單位內(nèi)部控制越來越受到重視。在當(dāng)前內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式下，各事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制工作有了更加深入的理解，內(nèi)部控制有效性顯著提升，但也還存在著一些問題，需要深入進(jìn)行研究、解決。因此，當(dāng)前事業(yè)單位需要對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作進(jìn)行詳細(xì)的完善，探索有效的評(píng)價(jià)模式，從而進(jìn)一步提升內(nèi)部管理水平和效率。

一、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系方面

由于行政事業(yè)單位自身非營利性的屬性，大多數(shù)事業(yè)單位的工作模式都是簡(jiǎn)單的自上而下的任務(wù)傳遞和分配，且事后對(duì)其評(píng)價(jià)方面較為忽視，缺乏較為完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。首先，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的不完善直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的職責(zé)歸入財(cái)務(wù)預(yù)算，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)都未進(jìn)行明確合理的設(shè)置，其他相關(guān)要素更是相對(duì)缺失，無法對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行效果進(jìn)行科學(xué)有效的評(píng)價(jià)。其次，多數(shù)事業(yè)單位由于對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)較為忽視，在內(nèi)部控制體系制定的過程中并未對(duì)事后的評(píng)價(jià)進(jìn)行過多關(guān)注，主管內(nèi)部控制執(zhí)行和評(píng)價(jià)的部門也未設(shè)立嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序，評(píng)價(jià)層面還停留在簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制流程評(píng)價(jià)的表面，也并未進(jìn)行更深層次的發(fā)掘。最后，部分行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)體系方面還存在許多缺陷，導(dǎo)致事業(yè)單位在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)無法選擇科學(xué)準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)方法，對(duì)單位內(nèi)部控制工作的進(jìn)一步優(yōu)化也造成了一定的影響。

（二）內(nèi)部控制信息反饋評(píng)價(jià)機(jī)制方面

多數(shù)行政事業(yè)單位在對(duì)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行和評(píng)價(jià)時(shí)，未建立有效的內(nèi)部控制信息反饋評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制工作評(píng)價(jià)的時(shí)效性造成了一定的影響。一方面，事業(yè)單位內(nèi)部控制信息反饋評(píng)價(jià)機(jī)制的不健全會(huì)使得整個(gè)內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)的流程不夠規(guī)范化，且存在許多不連貫之處。各部門在執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)的過程中無法進(jìn)行相應(yīng)的溝通和交流，導(dǎo)致信息無法實(shí)時(shí)的共享，存在一定的滯后性，即使在內(nèi)部控制執(zhí)行的過程中發(fā)現(xiàn)了某項(xiàng)問題也無法對(duì)其進(jìn)行糾正和反饋。另一方面，部分事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)過于忽視，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的信息鏈無法真正的建立，信息反饋過度滯后，這會(huì)起到反向的推動(dòng)作用，對(duì)內(nèi)部控制制度的制定和內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行效果造成影響，難以確保事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與管控方面

伴隨著當(dāng)前國內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各事業(yè)單位與各類商業(yè)企業(yè)一樣在發(fā)展的過程中都需要面對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，甚至面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)和單位發(fā)展與運(yùn)營過程中不可忽視的重要管理模塊，其實(shí)質(zhì)是企事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)的重要延伸和發(fā)展。就當(dāng)前部分事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和管控現(xiàn)狀來看，多數(shù)事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制規(guī)劃和制度體系時(shí)并未充分重視內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管控，且單位內(nèi)部缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理機(jī)制，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制活動(dòng)存在一定的漏洞和缺陷，如果不能及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的漏洞進(jìn)行修復(fù)，可能會(huì)引發(fā)內(nèi)部更大的風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于部分事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)不夠充分，評(píng)價(jià)的范圍涉及內(nèi)容不夠廣泛，無法全面地對(duì)單位內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，致使風(fēng)險(xiǎn)管控不到位，不利于企業(yè)全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式的策略分析

（一）健全事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的健全需要從以下幾個(gè)方面出發(fā)：其一，明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則和目標(biāo)。事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定需要與單位財(cái)務(wù)目標(biāo)相符合，不可隨意毫無根據(jù)地進(jìn)行目標(biāo)的設(shè)定，同時(shí)還需遵循全面性、重要性和成本效益性等系列原則，更好地促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)的完善。其二，確定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)主體和對(duì)象。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)相結(jié)合，加大監(jiān)督審計(jì)和評(píng)價(jià)的力度，從而對(duì)內(nèi)部控制制度和活動(dòng)的執(zhí)行進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)。其三，設(shè)立合理有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)程序，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事先設(shè)立的評(píng)價(jià)目標(biāo)將其分成細(xì)小的評(píng)價(jià)指標(biāo)，保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的科學(xué)合理性和可操作性。此外，根據(jù)相關(guān)要求對(duì)具體的評(píng)價(jià)程序執(zhí)行時(shí)間進(jìn)行設(shè)置，設(shè)立專業(yè)的評(píng)價(jià)小組對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，再對(duì)評(píng)價(jià)工作的結(jié)果進(jìn)行總結(jié)與反思，并提出相應(yīng)的改正方案[1]。其四，評(píng)價(jià)方法的選擇要科學(xué)合理。各事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行情況來選擇合適的評(píng)價(jià)方法來對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)和執(zhí)行進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)。例如選擇專家咨詢的方法等。

（二）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制信息反饋評(píng)價(jià)機(jī)制，提高信息評(píng)價(jià)透明度

當(dāng)前某些事業(yè)單位內(nèi)部各職能部門間溝通和交流較為缺乏，尚未建立完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息反饋機(jī)制，因此，各事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制信息反饋評(píng)價(jià)機(jī)制，在實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的過程中，提高信息評(píng)價(jià)透明度，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的公正公開性，自覺接受內(nèi)部和外部的共同監(jiān)督，從而進(jìn)一步強(qiáng)化事業(yè)單位的公信力和公共服務(wù)水平。因此，事業(yè)單位可通過內(nèi)部控制信息反饋評(píng)價(jià)機(jī)制的完善以及內(nèi)部控制制度流程的規(guī)范來最大限度發(fā)揮內(nèi)部控制的效力，從而進(jìn)一步滿足事業(yè)單位實(shí)際發(fā)展需要。

首先，加強(qiáng)各部門的溝通和交流，促進(jìn)內(nèi)部控制信息反饋機(jī)制的完善。單位的內(nèi)部控制相關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)提高單位其他職能部門的參與度，通過收集全方位的反饋信息來對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的漏洞進(jìn)行有效的完善和分析，相關(guān)人員可以按照反饋的數(shù)據(jù)信息來對(duì)后期的內(nèi)部控制工作進(jìn)行有效規(guī)劃，縮小實(shí)際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)期結(jié)果的差距。其次，設(shè)立有效的獎(jiǎng)懲措施，提升相關(guān)人員工作的積極性。提升單位全體人員對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重視程度，使內(nèi)部控制理念深入人心，對(duì)內(nèi)部控制工作的全過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和控制，對(duì)表現(xiàn)突出的工作人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)相關(guān)違規(guī)人員進(jìn)行處罰，保證內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。最后，行政事業(yè)單位還需要構(gòu)建相應(yīng)的信息管理平臺(tái)，將采購和財(cái)務(wù)等獨(dú)立信息進(jìn)行相應(yīng)的整合，以便對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督和管理，有效避免人為因素對(duì)內(nèi)部控制工作的干擾，保證內(nèi)部控制工作實(shí)施過程中信息的透明和公正[2]。

（三）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)機(jī)制，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制質(zhì)量

當(dāng)前部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍不夠全面，忽略了許多重要的細(xì)節(jié)，評(píng)價(jià)的流程不夠規(guī)范和細(xì)致引發(fā)了較多的風(fēng)險(xiǎn)，且內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中監(jiān)督管控的力度不足，不利于單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)機(jī)制，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制質(zhì)量。事業(yè)單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手：首先，事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估質(zhì)量決定了單位內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。因此，各類行政事業(yè)單位在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部控制時(shí)候應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范執(zhí)行，對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行的全過程進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)機(jī)制，依據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍保持在預(yù)期之內(nèi)。其次，單位在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)的過程中需要立足于單位實(shí)際發(fā)展情況，結(jié)合單位未來發(fā)展規(guī)劃，從而保證單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)能夠最大限度地符合單位發(fā)展實(shí)際情況，發(fā)揮出更大的作用[3]。最后，加強(qiáng)外部力量對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，將內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)和外部監(jiān)督評(píng)價(jià)相結(jié)合，提高評(píng)價(jià)過程和結(jié)果的透明度，從而最大化降低風(fēng)險(xiǎn)，提升單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制質(zhì)量。例如單位定期向公眾披露相關(guān)的內(nèi)部控制信息和財(cái)務(wù)管理信息，使外部力量參與到評(píng)價(jià)過程中來，獲得更好的監(jiān)督評(píng)價(jià)效果，推動(dòng)單位加強(qiáng)自身內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

結(jié)語

近年來，事業(yè)單位內(nèi)部管理改革雖然取得了些許的成效，但還存在許多的不足，尤其在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和管理方面。因此，各類事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的完善，提升內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的質(zhì)量，結(jié)合單位運(yùn)行管理實(shí)際，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，從而促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)揮最大效用。