孫玉清 程方洲 張海娜

[摘要]本文圍繞新時代電網企業(yè)特點，以提升經濟責任審計監(jiān)督整體能效為目標，開展基于數(shù)字化的經濟責任審計全過程監(jiān)督實踐，以“智慧作業(yè)域”為牽引來探索經濟責任審計從傳統(tǒng)向智慧監(jiān)督、全覆蓋監(jiān)督的轉型之路。

[關鍵詞]經濟責任? ?數(shù)字化審計? ?智慧作業(yè)域

期經濟責任審計作為中國特色社會主義審計

監(jiān)督制度的重要組成部分，是加強權力運行制約與監(jiān)督的重要制度安排。開展電網企業(yè)經濟責任審計，為監(jiān)督、評價各級電網企業(yè)負責人經濟責任的履行情況發(fā)揮了重要作用，有效地促進了國家重大涉電政策和電網戰(zhàn)略目標的落地執(zhí)行。2019年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）?！兑?guī)定》的出現(xiàn)，促使經濟責任審計的邊界進一步向縱深拓展，對電網企業(yè)經濟責任審計賦予了更多的使命與責任。在大數(shù)據時代，傳統(tǒng)經濟責任審計的組織方式與審計手段越來越難以適應審計全覆蓋的要求，本文整理了近年來有代表性的經濟責任審計中大數(shù)據的應用方法，并結合電網企業(yè)特點，探索如何利用數(shù)字化手段來推動經濟責任審計監(jiān)督能效整體提升。

一、《規(guī)定》推動經濟責任審計轉型發(fā)展的意義

（一）經濟責任審計的組織形式向多元化轉變

《規(guī)定》指出，經濟責任審計應當加強與領導干部自然資源資產離任審計等其他審計的統(tǒng)籌協(xié)調，創(chuàng)新審計組織管理。傳統(tǒng)的經濟責任審計主要以現(xiàn)場審計為主，審計部門通過從同層級業(yè)務部門及被審計單位獲取相關信息，最終分析并提煉出審計結果。在大數(shù)據時代，如何運用海量的數(shù)據開展審計評價，并與審計管理工作高度契合，除了常態(tài)化開展數(shù)字化審計工作外，通過打造一套全新的經濟責任審計質量管控平臺（以下簡稱平臺），讓數(shù)據的分析與管理融為一體，形成更加智能化的審計監(jiān)督體系，成為經濟責任審計向智慧型、多元化轉變的必然選擇。

（二）經濟責任審計的對象范圍向全覆蓋轉變

《規(guī)定》指出，經濟責任審計應當科學制定經濟責任審計中長期規(guī)劃和年度審計項目計劃，推進領導干部履行經濟責任情況審計全覆蓋。這一要求促使電網企業(yè)在合理開展審計對象分類管理的同時，必須通過統(tǒng)籌數(shù)據資源，加強數(shù)字化手段，融合式、嵌入式地開展經濟責任審計，促進審計資源優(yōu)化配置。

（三）經濟責任審計的結果應用向多渠道共享轉變

經濟責任審計結果作為組織人事任免的重要依據之一，受審計資源及成本等諸多因素影響，一般以離任審計為主，審計報告?zhèn)戎赜诮沂疽呀洶l(fā)生的各類經濟責任相關問題并督促整改，使得傳統(tǒng)的經濟責任審計對事前防范控制環(huán)節(jié)顯得相對薄弱?！兑?guī)定》提出經濟責任審計以任職期間審計為主，使審計監(jiān)督的關口出現(xiàn)前移，此時的審計不再拘泥于事后整改，而是更加突出事前控制，并要求對內部控制開展深層次挖掘分析。由此通過暢通審計結果向公司高管層、平行業(yè)務層以及被審計單位共享渠道，可以有效促進審計結果的深化運用，多維度實現(xiàn)審計結果“一果多用”。

二、“智慧作業(yè)域”在經濟責任審計中的實踐路徑

A電網有限公司（以下簡稱A公司）以提升經濟責任審計全過程質量為目標，以《規(guī)定》為基本遵循，通過創(chuàng)新審計組織方式、強化審計項目質量管控、深化數(shù)字化審計思維轉變、拓寬審計結果運用渠道等方式，打造基于統(tǒng)一數(shù)據平臺的“智慧作業(yè)域”，旨在將各類審計結果和審計資源由線下“搬遷”至線上并進行有效整合和智能關聯(lián)，以實現(xiàn)經濟責任審計的在線實施及審計管理信息的算力集約，成為電網企業(yè)經濟責任審計與數(shù)字化審計轉型和融合發(fā)展的有益嘗試（見圖1）。

（一）大數(shù)據分析的思維方式發(fā)生根本轉變

大數(shù)據時代改變了企業(yè)的基礎業(yè)務模式，也讓審計工作產生深刻變化?！兑?guī)定》作為新時代經濟責任審計的基本遵循，如何快速適應其中經濟責任的審計對象、審計內容、審計評價方式、責任認定與結果運用內容的新變化，關鍵在于思維方式的轉變。以A公司為例，通過“數(shù)據+速度”的審計要求，主動跟進國家重大政策決策與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，保持與提升內部審計的權威性。

1.萬物平衡的降維思維。數(shù)字化技術讓數(shù)據分析從樣本抽樣轉變?yōu)椤叭采w”，萬物平衡的降維思路讓企業(yè)在大數(shù)據中建立起萬物互聯(lián)的維度和參數(shù)，以還原業(yè)務的本質。它將隱藏在業(yè)務合規(guī)性中“冰山一角”的問題，運用更加系統(tǒng)性的平衡思維捕捉出來，為公司帶來新的提質增效空間。以A公司清倉利庫工作為例，作為一家擁有100多個分（子）公司的特大型國有企業(yè)，各單位都通過清倉利庫積極履行“降成本”行動，當黨委會委托審計開展評價時，獨立的分（子）公司利庫空間已大幅壓降，運用萬物平衡降維思維，A公司審計部門統(tǒng)籌全省物資倉儲數(shù)據，設立“南、北”二級倉庫假設，進一步打開了清倉利庫的空間。

2.在趨勢變化中捕捉波段與節(jié)奏。《規(guī)定》中對審計評價的新要求，讓內部審計更加重視趨勢性的變化，如在對B單位領導人員的經濟責任審計中，審計組捕捉到履約保函業(yè)務量和金額大幅增加，同期B單位中標的工程量明顯超過其承載能力的情況下，對其開展外部“掛靠”與資金安全風險的審計調查。

3.數(shù)據的多維關聯(lián)給審計評價套上“廣角鏡頭”。大數(shù)據不是簡單的因果，更多的相關思維可以極大地拓展審計的視角。審計評價如果簡單地就事論事，而不是從多個維度進行關聯(lián)，則可能會錯過很多不易察覺的履職差錯。換言之，當可關聯(lián)的數(shù)據維度越多，審計結果就越明確，審計差錯就越小。在開展某單位經濟責任審計時，審計組通過與降水量數(shù)據等外部數(shù)據的綜合對比，發(fā)現(xiàn)了部分縣供電轄區(qū)內小水電站上網結算電量不增反降的數(shù)據波動異常，進而深入開展審計調查并發(fā)現(xiàn)較多向高污染高耗能行業(yè)網前供電行為，審計結果通過與地方政府協(xié)同治理助力“優(yōu)環(huán)境”政策落地執(zhí)行。

4.內部控制的穿行測試與數(shù)據分析“組合拳”。企業(yè)是由若干要素以一定結構形式關聯(lián)構成的具有某種功能的有機整體，運用系統(tǒng)思維來評價這一整體，可以讓審計評價變得更立體、更全面。當數(shù)字化審計遭遇數(shù)據質量不高、數(shù)據造假時，通過系統(tǒng)地梳理各專業(yè)的流程，并把業(yè)務鏈條串聯(lián)起來，可以從系統(tǒng)的高度“跳出審計看審計”，發(fā)現(xiàn)業(yè)務循環(huán)中的關鍵問題所在。

（二）審計組織方式向“智慧型”轉型升級

近年來國家和國家電網公司陸續(xù)出臺了一系列重大政策決策事項，對年度審計項目計劃提出了更高的敏捷性要求，這與《規(guī)定》中“年度經濟責任審計項目計劃一經確定不得隨意變更。確需調減或者追加的，應當按照原制定程序，報審計委員會批準后實施”存在一定的矛盾，為加強政策落實審計的可操作性和兼容性，A公司全面探索實踐經濟責任審計項目與數(shù)字化審計的融合作業(yè)模式，落實電網科技強審要求。

1.常態(tài)開展重大政策決策持續(xù)審計監(jiān)督。為提高公司重大政策決策執(zhí)行力和風險防范能力，可通過單獨設立重大政策決策、重點改革領域和關鍵風險環(huán)節(jié)數(shù)字化審計項目，并將其作為年度審計項目計劃并全年常態(tài)化開展，以扭轉審計計劃敏捷性不足的局面。以A公司為例，數(shù)字化項目以平臺為主要載體，全年遠程對重大政策決策事項開展主題式持續(xù)審計監(jiān)督，通過創(chuàng)新推行責任認定“三個清單”程序，即編制重大決策事項初步清單、全部事項清單和核查事項清單“三個清單”，將重大政策決策事項審計監(jiān)督與經濟責任審計有機結合。在審前準備階段，審計組結合重大政策決策事項，搜集關鍵信息，掌握審計對象權責體系，梳理形成“重大決策事項初步清單”，并推送至經濟責任審計人員;經濟責任審計人員在現(xiàn)場成立單獨的審計小組，通過查閱決策會議記錄等方式，進一步篩選并形成“重大決策全部事項清單”;審計小組結合現(xiàn)場審計實際，對清單中涉及的疑點與線索，篩選形成“重大決策核查事項清單”，并分派至其他小組核查，完成了遠程到現(xiàn)場的“總體分析、分散核查”閉環(huán)。

2.非現(xiàn)場數(shù)據分析作為經濟責任審計的強制性前置程序。優(yōu)化大數(shù)據分析先行，結合疫情防控要求，嘗試非現(xiàn)場審計為主、現(xiàn)場審計為輔的審計組織方式，并在經濟責任審計項目中創(chuàng)新實踐。A公司2020年在某經濟責任審計項目中，探索開展全遠程經濟責任審計模式，通過定核心、抓重點、建模型，大量運用數(shù)字化手段，輔助運用平臺中“審計資料需求報送”功能，完成經濟責任審計“云報告”，成為特殊形勢下經濟責任開展模式的創(chuàng)新嘗試。

（三）質量控制手段向“智慧型”全過程轉變

經濟責任審計的全過程質量控制，是指對經濟責任審計項目從計劃安排到結果運用全過程的質量管理行為，包括選擇和確定審計項目、計劃、準備、實施、報告、后續(xù)審計等各個環(huán)節(jié)。近年來內部審計管理信息化技術快速發(fā)展，電網企業(yè)已通過頂層設計實現(xiàn)了對經濟責任審計項目的全過程信息化管理。為進一步提高審計信息化管理水平、促進經濟責任審計項目的工作質量在線管控，A公司在平臺中植入基于人工智能的“智慧作業(yè)域”，通過推動經濟責任審計各環(huán)節(jié)AI關聯(lián)，提升經濟責任審計信息化管控平臺的智能等級，創(chuàng)新驅動經濟責任審計項目質量快速提升。

1.審計項目計劃與進度全過程在線監(jiān)督。根據《規(guī)定》要求，從項目計劃端開始到后續(xù)審計結束，重新修訂經濟責任審計進度控制要求，在線監(jiān)控全部經濟責任審計項目的計劃執(zhí)行與落實情況。新的可視化手段讓審計部門負責人管理界面更加扁平直觀，各個環(huán)節(jié)的審計要情和重大問題風險經三級復核審定后可直接上傳進入領導審閱窗口，有效提升了管理者對現(xiàn)場審計的遠程管控能力。

2.審前調查與現(xiàn)場審計的強關聯(lián)。隨著數(shù)字化審計手段的迭代升級，非現(xiàn)場數(shù)據分析成為審前調查階段的主要內容，由此而產生的審前調查結果多以疑點或線索的形式向現(xiàn)場審計組移交。受制于審計資源，審前調查往往集中對多家被審計單位同時開展，難以保持審前調查與現(xiàn)場審計組成員的延續(xù)，從而影響審計思路的連貫性，對現(xiàn)場審計質量的控制產生一定影響。A公司的做法是將疑點工單與在線審計方案進行強關聯(lián)。通過將審計方案切塊化處理，項目主審（組長）可通過“拖、拉、拽”方式將審計方案從方案庫中選出，同時疑點工單自動實現(xiàn)與審計方案的關聯(lián)，項目主審（組長）在線分配工作任務時，各項目小組能清晰掌握疑點工單對工作任務的覆蓋情況，避免了人工分解、交叉執(zhí)行等重復工作量。

3.審計記錄、審計底稿與審計報告的智能關聯(lián)。借助A公司“五庫”（審計方案庫、審計指引庫、審計模型庫、審計結果庫、法律法規(guī)庫）和“二?！保▽徲媹蟾婺０妗徲嫷赘迥０妫┑男畔⑴c平臺資源，搭載基于“知識圖譜”的搜索引擎，將現(xiàn)場審計記錄、審計底稿與審計報告進行智能關聯(lián)。現(xiàn)場審計時，當領取審計任務后，審計人員可通過運用搜索引擎、語音查詢及“熱搜”等人工智能輔助功能，實現(xiàn)“智慧+”在線質量控制，這一控制手段對審計新手尤其受用。比如，對B單位領導人員開展經濟責任審計時，當審計人員領取到任務“車輛修理費使用情況”時，系統(tǒng)會自動彈出“您可能需要的審計中間表”“您的審計記錄可能與以下審計底稿相關聯(lián)”“您的審計底稿可能需引用以下政策法規(guī)”“是否采用系統(tǒng)匹配的審計建議，并一鍵生成報告文本”等信息提示，促進“審計結果歷史記錄”與審計工作信息的全面共享。在平臺開發(fā)過程中，線上簽名、實時脫敏等附加功能同樣重要，能夠提升工作效率、降低審計風險。

4.現(xiàn)場審計與數(shù)字化審計團隊的協(xié)同關聯(lián)。《規(guī)定》對科學配置審計資源、創(chuàng)新審計組織方式提出了新要求，在此背景下，審計部門單獨設立內置數(shù)字化專業(yè)處室，專業(yè)開展數(shù)字化審計相關工作已成為必然趨勢?，F(xiàn)場審計除了與“五庫”“二模”關聯(lián)外，也可以通過審計模型這一“主鍵”，實現(xiàn)現(xiàn)場審計組與數(shù)字化審計團隊的協(xié)同關聯(lián)。當審計模型的研發(fā)到達一定程度并與“切塊化”后的審計方案關聯(lián)，現(xiàn)場審計在選擇單個審計任務時，平臺能快速捕獲并匹配相關審計模型，現(xiàn)場審計人員可以根據數(shù)據結構的屬性，選擇自行運用審計模型，將數(shù)字化審計需求提報至數(shù)字化專業(yè)處室。

（四）智慧型結果共享渠道

《規(guī)定》強調，要對領導人員履行經濟責任情況開展審計評價，對審計發(fā)現(xiàn)問題依法依規(guī)界定領導人員應當承擔的責任，將經濟責任審計結果以及整改情況作為考核、任免、獎懲被審計領導人員的重要參考。顯而易見，《規(guī)定》對審計結果運用提出了更高要求，對行權用權審計監(jiān)督更趨嚴格和嚴肅。為更好地促進經濟責任審計結果運用，可以嘗試更加智慧的結果共享渠道。在線的審計共建是暢通這一渠道的一種工作方法，即以嚴謹?shù)钠脚_與制度保障，通過積極、正面的服務態(tài)度與意圖，在履行審計服務職能的同時，讓審計對象、業(yè)務部門看到審計人員的真誠與決心。一是積極與被審計單位共建。通過對被審計單位開展審計告知、建立整改承諾和約談督導等三項內容，形成“三位一體”成果運用機制。A單位運用可視化手段，由公司領導面對面地對被審計單位主要負責人在線提出整改要求，公司人事組織部、監(jiān)察部現(xiàn)場全程參與，嘗試干部履職和晉升與被審計單位整改責任相掛鉤，加大整改督辦力度。二是主動與業(yè)務部門開展智慧共建。將平臺拓展至業(yè)務前端，通過運用審計聯(lián)席會議方式，在完成一批審計項目后，審計部門通過運用違規(guī)經營投資追究辦公室例會機制，將審計發(fā)現(xiàn)的重要問題與線索，按專業(yè)依托平臺編制責任分解清單并分解至業(yè)務部門，明確業(yè)務部門對整改負主體責任，在督促和指導被審計單位履行整改責任的同時，保障成果運用的專業(yè)性。三是通過建立審計建議書定期向公司黨組織匯報機制，實現(xiàn)審計結果的頂層運用。針對經濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的，需要公司層面通過完善體制機制、優(yōu)化內控設計實現(xiàn)問題整改的，審計人員應提出具體的審計建議，通過公司黨組織會議決議高位推動審計結果運用。

三、“智慧作業(yè)域”對經濟責任審計的影響

智慧審計作業(yè)體系的構建，讓經濟責任數(shù)字化審計項目朝著更加客觀、全面、智能的方向發(fā)展。首先，審計質量控制的手段更加多元，智慧作業(yè)讓審計項目實施全過程持續(xù)記錄審計管理信息，這些信息通過大數(shù)據算力技術處理，可以為審計管理者提供更多、更客觀的質量控制場景（如審計項目實施進度、審計模型轉化為問題比例等），讓遠程開展審計項目質量控制成為可能。其次，審計資源的配置更加科學，審計人員“四種能力”（政治能力、政策研究能力、專業(yè)能力、數(shù)字化審計能力）得到更加全面的培塑，審計隊伍在企業(yè)中發(fā)揮的作用將越來越重要。最后，創(chuàng)新的審計組織形式大幅壓縮了審計成本，而思維的轉變讓審計結果更具系統(tǒng)性思維，能更多地從體制機制層面解決影響企業(yè)發(fā)展的根本缺陷，朝審計成本與審計時效“雙減半”目標大幅邁進;同時，新的審計結果共享渠道，促進了審計結果的“一果多用”，讓審計部門和業(yè)務部門實現(xiàn)共贏，協(xié)同并成為良好的業(yè)務合作伙伴關系，有效推動了審計的獨立性，增加了審計部門在公司的價值獲得感，讓內部審計特別是經濟責任審計向智慧型審計邁出了堅實的步伐。

（作者單位：國網江西省電力公司，郵政編碼：330025，電子郵箱：286544334@qq.com）

主要參考文獻

[1]秦文云，鄧洪? ?，范蓓，等.電力企業(yè)內部經濟責任數(shù)字化審計的探索與實踐[J].中國內部審計， 2019（7）

[2] 譚麗麗，羅志國.內部審計工作法[M].北京：機械工業(yè)出版社， 2017

[3] 王志之.經濟責任審計評價指標數(shù)字化研究[J].中國管理信息化， 2017（12）

[4] 徐薇.國家審計監(jiān)督全覆蓋的實現(xiàn)路徑研究[J].審計研究， 2015（4）