王雪晴

（南京審計(jì)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，江蘇 南京 221000）

改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)從比較貧困的發(fā)展中國(guó)家快速成長(zhǎng)為世界主要經(jīng)濟(jì)大國(guó)。在這一過(guò)程中，中國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期以較高速度穩(wěn)定增長(zhǎng)。然而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)快并不能代表經(jīng)濟(jì)發(fā)展好。綜合我國(guó)國(guó)情并結(jié)合前人研究看，盲目追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度可能會(huì)適得其反。習(xí)近平總書記在黨的十九大報(bào)告中提到“我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段”，由此可見(jiàn)，想要經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展就必須提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率，只有經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率提高才能讓經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)在保持向好的狀態(tài)時(shí)持續(xù)發(fā)力，于是在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率方面的研究就顯得至關(guān)重要。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在已有的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上，更加需要圍繞政府審計(jì)的權(quán)威性發(fā)揮國(guó)家治理體系的作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率的提升。

一、理論分析與研究假設(shè)

本文從審計(jì)的三個(gè)功能，即審計(jì)的揭示功能、預(yù)防功能與抵御功能出發(fā)，分別闡述政府審計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率的作用機(jī)理。本文參考《中國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)的測(cè)度及其排序》中建立的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指標(biāo)體系[1]，同時(shí)依照政府審計(jì)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率相關(guān)內(nèi)容，構(gòu)建了分析框架（圖1），進(jìn)一步開(kāi)展政府審計(jì)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率的分析。

圖1 政府審計(jì)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率的理論分析框架

（一）審計(jì)揭示功能與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率

審計(jì)揭示功能是審計(jì)預(yù)防功能與抵御功能的起點(diǎn)，只有審計(jì)發(fā)揮了其自身的揭示功能，才能給被審計(jì)單位帶來(lái)一定的警醒。在此過(guò)程中，政府審計(jì)的揭示功能有利于查出貪污腐敗等行為，加快促進(jìn)被審計(jì)單位的廉政工作。本文認(rèn)為政府審計(jì)的揭示功能對(duì)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率至關(guān)重要，有助于改善社會(huì)的不良風(fēng)氣與資源的不合理分配。據(jù)此本文提出研究假設(shè)：

H1：在其他條件一定的情況下，政府審計(jì)的揭示功能可以有效提升經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率。

（二）審計(jì)預(yù)防功能與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率

政府審計(jì)預(yù)防功能在財(cái)政工作方面發(fā)揮重要作用，地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率也得益于政府審計(jì)預(yù)防功能所帶來(lái)的威懾以及預(yù)警作用。因此政府審計(jì)的預(yù)防功能使得我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)形勢(shì)不斷向好。據(jù)此，本文提出研究假設(shè)：

H2：在其他條件一定的情況下，政府審計(jì)的預(yù)防功能可以有效提升經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率。

（三）審計(jì)抵御功能與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率

政府審計(jì)抵御功能從一定程度上說(shuō)，通過(guò)對(duì)案件的查處與整改，提供方向與證據(jù)，使政府可以更好地制定經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，解決一些因政策滯后性而造成的不良效果，可以提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率。因此政府審計(jì)的抵御功能在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展朝向中發(fā)揮著不可或缺的作用。據(jù)此，本文提出如下研究假設(shè)：

H3：在其他條件一定的情況下，政府審計(jì)的抵御功能可以有效提升經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率。

二、樣本選擇與研究設(shè)計(jì)

（一）政府審計(jì)的衡量

本文選取查出違規(guī)金額與審計(jì)項(xiàng)目數(shù)的比值作為審計(jì)揭示功能的衡量指標(biāo)，即政府審計(jì)揭示功能（AUDIT_1）：查出違規(guī)金額（包括查出違規(guī)金額、損失浪費(fèi)金額與管理不規(guī)范金額）/審計(jì)項(xiàng)目數(shù)。選取移送司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察部門與相關(guān)部門的涉案人數(shù)的自然對(duì)數(shù)作為政府審計(jì)預(yù)防功能的衡量變量，即政府審計(jì)的預(yù)防功能（AUDIT_2）：移送司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察部門與相關(guān)部門的涉案人數(shù)的自然對(duì)數(shù)。選取審計(jì)建議數(shù)量與審計(jì)項(xiàng)目數(shù)的比值作為抵御功能的衡量變量，即政府審計(jì)的抵御功能（AUDIT_3）：采納的審計(jì)建議數(shù)量/審計(jì)項(xiàng)目數(shù)。

（二）經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率的衡量

借鑒《中國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量指數(shù)的測(cè)度及其排序》一文中經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)的衡量方法[1]，并選取省級(jí)層面的數(shù)據(jù)進(jìn)行指數(shù)合成，年度期間為2004—2018年，以此經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)作為本文的因變量，來(lái)衡量各地的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率水平。該文章從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的分析框架出發(fā)，通過(guò)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量指數(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量水平進(jìn)行研究，該框架從目前的研究看，相對(duì)科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)且合理，數(shù)據(jù)與結(jié)果也具有一定的權(quán)威性，因此適用于本文研究，具體各項(xiàng)指標(biāo)的定義見(jiàn)表1。

表1 主要變量定義表

運(yùn)用主成分分析法（PCA）確定各個(gè)指標(biāo)權(quán)重的步驟如下：（1）計(jì)算指標(biāo)在各主成分線性組合中的系數(shù)，采用各主成分中指標(biāo)的因子載荷數(shù)與對(duì)應(yīng)主成分特征根的平方根之比，由此可得出各主成分線性組合；（2）根據(jù)主成分的方差貢獻(xiàn)率，計(jì)算各項(xiàng)基礎(chǔ)指標(biāo)的綜合得分；（3）對(duì)基礎(chǔ)指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行歸一化處理；（4）將權(quán)重賦予各項(xiàng)基礎(chǔ)指標(biāo)，最終求得經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率的指數(shù)。輸出結(jié)果見(jiàn)表2、表3和表4。

表2 總方差解釋

表3 成分矩陣

表4 主成分的系數(shù)矩陣

（三）研究模型設(shè)計(jì)

為考察政府審計(jì)三項(xiàng)功能對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率的影響，本文分別構(gòu)建了模型（1）（2）（3）?？紤]到國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的審計(jì)工作通常在上一財(cái)政年度結(jié)束后進(jìn)行，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、提出的審計(jì)建議和出具的審計(jì)報(bào)告通常對(duì)下一個(gè)財(cái)政年度產(chǎn)生更直接的影響，因此在模型中，本文采用了國(guó)家審計(jì)滯后一期的數(shù)據(jù)對(duì)當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率進(jìn)行回歸。具體模型如下所示：

其中，被解釋變量是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率（ECOEFF）的衡量變量，解釋變量是政府審計(jì)（AUDIT）的衡量變量，分別采用政府審計(jì)揭示功能（AUDIT_1）、政府審計(jì)預(yù)防功能（AUDIT_2）、政府審計(jì)抵御功能（AUDIT_3）表示；Controls表示控制變量。此外，考慮到影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率的因素眾多，為了控制這些因素的影響，本文借鑒了鄧明和王勁波（2014）[2]、朱承亮和師萍等（2011）[3]、郝穎和辛清泉等（2014）[4]、楊友才（2014）[5]，選取財(cái)政分權(quán)（FQ）、政府競(jìng)爭(zhēng)程度（COMP）、固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率（INV）、人力資本投資（HR）、貿(mào)易開(kāi)放度（TRA）以及實(shí)際稅負(fù)（RTAX）作為控制變量。同時(shí)考慮到各年份宏觀經(jīng)濟(jì)狀況之間的差異，本文還設(shè)置了年度虛擬變量。

（四）數(shù)據(jù)來(lái)源

政府審計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)審計(jì)年鑒》。為了數(shù)據(jù)的連續(xù)以及可得性，本文將西藏自治區(qū)的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)剔除，并且將新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)合并為一。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)的收集來(lái)源于《中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量發(fā)展報(bào)告》，并選取了北京等30個(gè)省區(qū)市（不包括西藏、港澳臺(tái)）2004—2018年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率各項(xiàng)基礎(chǔ)指標(biāo)的觀測(cè)值。另外，本文的控制變量的數(shù)據(jù)樣本均來(lái)源于中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)及國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。考慮到數(shù)據(jù)的可得性和連續(xù)性，本文采用了國(guó)家審計(jì)滯后一期的數(shù)據(jù)，并選取了北京等30個(gè)省區(qū)市（不包括西藏、港澳臺(tái)）2004—2018年國(guó)家審計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)。

三、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析

表5為變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。其中，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)（ECOEFF）均值為1.959，標(biāo)準(zhǔn)差為0.531，最大值為4.354，最小值為0.958，說(shuō)明我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率仍然有待提高，各省市之間的差異較大，這可能和沿海地區(qū)以及內(nèi)陸地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不均衡有關(guān)，或是與各地區(qū)制度發(fā)展有關(guān)。揭示功能（AUDIT_1）均值為5.439，標(biāo)準(zhǔn)差為1.047，最大值為9.210，最小值為0.690，表明每次的審計(jì)項(xiàng)目的違規(guī)金額較大，且標(biāo)準(zhǔn)差較大，說(shuō)明各地區(qū)違規(guī)金額存在不同差異，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率不均衡。預(yù)防功能（AUDIT_2）均值為0.041，標(biāo)準(zhǔn)差為0.070，最大值為0.722，最小值為0.002，此項(xiàng)變量采用移送司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察部門和相關(guān)部門的涉案人數(shù)的自然對(duì)數(shù)作為預(yù)防功能的代理變量，表明各地區(qū)涉案人數(shù)無(wú)較大差異。抵御功能（AUDIT_3）均值為1.631，標(biāo)準(zhǔn)差為0.712，最大值為4.290，最小值為0.070，且此變量代表采納的審計(jì)建議數(shù)量與審計(jì)項(xiàng)目數(shù)的比值，表明各地區(qū)采納的審計(jì)建議數(shù)量比審計(jì)項(xiàng)目數(shù)較多，政府審計(jì)的矯正效果較為明顯。

表5 變量描述性統(tǒng)計(jì)

控制變量中，財(cái)政分權(quán)（FQ）的均值為2.681，標(biāo)準(zhǔn)差為1.319，最大值為7.400，最小值為0.400，可見(jiàn)各地區(qū)的財(cái)政分權(quán)程度存在較大差異。政府競(jìng)爭(zhēng)程度（COMP）的均值為 0.140，標(biāo)準(zhǔn)差為 0.211，最小值為-1.250，最大值為2.080，表明各地區(qū)政府競(jìng)爭(zhēng)程度并無(wú)明顯差別，較為一致。固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率（INV）的均值為0.201，標(biāo)準(zhǔn)差為0.128，最大值為0.595，最小值為-0.627，初步表明固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率在各地區(qū)之間差別較小，但由于最大值與最小值之間仍有較大差距，因此表明在部分地區(qū)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率仍有一定差距。人力資本投資（HR）的均值為0.056，標(biāo)準(zhǔn)差為0.014，最大值為0.086，最小值為0.002，表明普通中學(xué)生占地區(qū)人口總比重在各地區(qū)較為一致。貿(mào)易開(kāi)放度（TRA）均值為0.046，標(biāo)準(zhǔn)差為0.055，最大值為0.244，最小值為0.002，表明進(jìn)出口總額與實(shí)際GDP的比值在各地區(qū)之間差距不大，平均為4.6%。實(shí)際稅負(fù)（RTAX）均值為0.098，標(biāo)準(zhǔn)差為0.032，最大值為0.227，最小值為0.048，表明當(dāng)?shù)貙?shí)際財(cái)政收入與實(shí)際GDP的比值各地區(qū)之間差異很小，一般維持在9.8%左右。

（二）相關(guān)性分析

表6為主要變量間的皮爾森（Pearson）相關(guān)性檢驗(yàn)結(jié)果。結(jié)果表明，主要自變量之間的相關(guān)性較為不顯著。且固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率（INV）和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)（ECOEFF）、揭示功能（AUDIT_1）、預(yù)防功能（AUDIT_2）、抵御功能（ADUIT_3）以及財(cái)政分權(quán)（FQ）之間在1%的統(tǒng)計(jì)水平下顯著相關(guān)。所有變量之間的相關(guān)系數(shù)均小于0.6，同時(shí)對(duì)這些變量進(jìn)行VIF檢驗(yàn)，結(jié)果表明每個(gè)變量之間沒(méi)有較為嚴(yán)重的多重共線性。

表6 相關(guān)性檢驗(yàn)分析結(jié)果

（三）多元回歸分析

就本文構(gòu)建的三個(gè)模型分別進(jìn)行回歸分析，回歸結(jié)果如表7。

表7 審計(jì)三功能對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)的分別回歸結(jié)果

政府審計(jì)的揭示功能變量在10%的顯著性水平下，與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)呈正相關(guān)，即查出違規(guī)金額與審計(jì)項(xiàng)目數(shù)的比值越大，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率越高。本文的揭示功能體現(xiàn)了一個(gè)地區(qū)違規(guī)金額越大，說(shuō)明地區(qū)政府暴露出來(lái)的問(wèn)題越多，進(jìn)一步說(shuō)明了該情況引起了足夠的重視，從而提高了該地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率。綜合回歸結(jié)果，驗(yàn)證了本文假設(shè)H1，即政府審計(jì)的揭示功能有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率的提高。

政府審計(jì)的預(yù)防功能與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)在10%的顯著性水平下呈現(xiàn)顯著正相關(guān)，表明移送司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察部門和相關(guān)部門的涉案人數(shù)越多，該地區(qū)在日后的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率越高。根據(jù)結(jié)果，原假設(shè)H2得證，政府審計(jì)的預(yù)防功能有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率的提高。

政府審計(jì)的抵御功能與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率在1%的顯著性水平上，呈現(xiàn)顯著正相關(guān)。H3得證，即政府審計(jì)的抵御功能對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率有一定的提高。審計(jì)建議數(shù)量與審計(jì)項(xiàng)目數(shù)的比值越高，表明地方政府注重審計(jì)結(jié)果，對(duì)該案件實(shí)行了一定的整改措施，并且此整改措施的確真實(shí)有效，于是政府審計(jì)的抵御功能也起到了一定的作用。

（四）進(jìn)一步研究（分組檢驗(yàn)）

由于中國(guó)各地區(qū)發(fā)展不均衡，考慮到地區(qū)差異產(chǎn)生的影響，除香港、澳門和臺(tái)灣之外，參考近幾年中國(guó)各省份GDP排名，將30個(gè)省區(qū)市分為發(fā)達(dá)地區(qū)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)，發(fā)達(dá)地區(qū)有廣東、江蘇、山東、浙江、河南、四川、湖北、湖南、河北、福建、上海、安徽與北京，其余則為欠發(fā)達(dá)地區(qū)。接下來(lái)就發(fā)達(dá)地區(qū)及欠發(fā)達(dá)地區(qū)分組分別進(jìn)行進(jìn)一步研究，實(shí)證檢驗(yàn)政府審計(jì)的三項(xiàng)功能對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，回歸結(jié)果如表8、表9所示。

表8 發(fā)達(dá)地區(qū)審計(jì)三功能對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)的分別回歸結(jié)果

表9 欠發(fā)達(dá)地區(qū)審計(jì)三功能對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)的分別回歸結(jié)果

政府審計(jì)的揭示功能在發(fā)達(dá)地區(qū)及欠發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)的影響不同。由對(duì)比可以看出，欠發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)受政府審計(jì)揭示功能的影響較大且呈現(xiàn)正相關(guān)；而發(fā)達(dá)地區(qū)政府審計(jì)揭示功能對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)的影響不顯著，但也且呈現(xiàn)正相關(guān)。表明在欠發(fā)達(dá)地區(qū)，政府審計(jì)的揭示功能對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有著很大影響，而由于發(fā)達(dá)地區(qū)本身經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)一直向好，因此揭示功能對(duì)其影響不大，但由于總的回歸模型揭示功能對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)是顯著的，因此政府審計(jì)的揭示功能對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的影響大于對(duì)發(fā)達(dá)地區(qū)的影響。

政府審計(jì)的預(yù)防功能在發(fā)達(dá)地區(qū)以及欠發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)的影響大小也不同。通過(guò)對(duì)表8與表9的對(duì)比可以看出，發(fā)達(dá)地區(qū)政府審計(jì)的預(yù)防功能在10%的水平下顯著，但欠發(fā)達(dá)地區(qū)在5%的水平下顯著，且都是呈現(xiàn)正相關(guān)，模型擬合。表明在欠發(fā)達(dá)地區(qū)，政府審計(jì)的預(yù)防功能對(duì)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)影響大于發(fā)達(dá)地區(qū)。究其原因，可能由于在欠發(fā)達(dá)地區(qū)當(dāng)?shù)刂贫日叩却嬖趩?wèn)題，政府審計(jì)的預(yù)防功能使得當(dāng)?shù)氐闹贫纫约罢叩玫搅艘欢ǖ男拚?，從而進(jìn)一步促進(jìn)了地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率的提高。而發(fā)達(dá)地區(qū)本身經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好，政府審計(jì)的預(yù)防功能雖對(duì)其有影響，但影響效果較為不明顯?；貧w結(jié)果中，控制變量財(cái)政分權(quán)、固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率、人力資本投資以及實(shí)際稅負(fù)更加貼近模型的擬合。

政府審計(jì)的抵御功能在發(fā)達(dá)地區(qū)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)的影響與揭示功能正好相反。根據(jù)回歸結(jié)果，發(fā)達(dá)地區(qū)的政府審計(jì)的抵御功能回歸結(jié)果比起欠發(fā)達(dá)地區(qū)抵御功能的回歸結(jié)果更加擬合，且欠發(fā)達(dá)地區(qū)回歸結(jié)果不顯著。本文認(rèn)為，由于欠發(fā)達(dá)地區(qū)比發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展速度慢，從而在經(jīng)濟(jì)方面舞弊的現(xiàn)象比發(fā)達(dá)地區(qū)較為偏少，于是抵御功能在欠發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率的影響不明顯。在發(fā)達(dá)地區(qū)，由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)一直較好，政府審計(jì)的抵御功能通過(guò)處理處罰、提出建議、督促整改等方式對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響明顯，并且更加促進(jìn)了地區(qū)健全制度，從而抑制經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的各種“病害”，為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率的提高帶來(lái)了保障，也提高了經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的質(zhì)量。

（五）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了驗(yàn)證本文結(jié)論的可靠性，進(jìn)行如下穩(wěn)健性檢驗(yàn)。

1.變更樣本

剔除部分樣本。由于省以下審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)管的試點(diǎn)省份，其上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)力度更大，因此審計(jì)效率更高，如果不剔除這些省份，將會(huì)對(duì)穩(wěn)健性造成不準(zhǔn)確的影響。本文剔除江蘇、浙江、山東、湖北、湖南和云南這六個(gè)試點(diǎn)省份的樣本進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)，回歸結(jié)果如表10所示。從回歸結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，除去以上六個(gè)試點(diǎn)省份之后，政府審計(jì)的三項(xiàng)功能仍然對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率有顯著的提高作用，與原有結(jié)論保持一致。

表10 穩(wěn)健性檢驗(yàn)1回歸結(jié)果

2.替換解釋變量

更換自變量指標(biāo)。采用審計(jì)查出主要問(wèn)題情況與審計(jì)單位數(shù)的比值（AUDIT_1_1）代替AUDIT_1;采用每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)上交或返還金額的自然對(duì)數(shù)（AUDIT_2_1）代替AUDIT_2;采用已上交或返還金額與審計(jì)人員數(shù)的比值（AUDIT_3_1）代替AUDIT_3。同時(shí)加入財(cái)政分權(quán)、政府競(jìng)爭(zhēng)程度、固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率、人力資本投資、貿(mào)易開(kāi)放程度以及實(shí)際稅負(fù)作為控制變量，進(jìn)行滯后一期的回歸，回歸結(jié)果如表11所示。結(jié)果表明，主要結(jié)論保持不變，政府審計(jì)的揭示功能、預(yù)防功能以及抵御功能對(duì)因變量呈現(xiàn)正相關(guān)，且符合模型。

表11 穩(wěn)健性檢驗(yàn)2回歸結(jié)果

3.經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)的替代指標(biāo)

更換因變量指標(biāo)。目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)，鑒于數(shù)據(jù)的可得性和指標(biāo)的科學(xué)性，大多數(shù)使用全要素生產(chǎn)率（TFP）作為衡量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率的指標(biāo)。因此為了檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷姆€(wěn)健性，接下來(lái)用全要素生產(chǎn)率（TFP）代替之前的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)（ECOEFF）作為因變量進(jìn)行回歸分析，以此來(lái)研究政府審計(jì)的三項(xiàng)功能對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率的影響。回歸結(jié)果如表12所示。結(jié)果表明，政府審計(jì)的三項(xiàng)功能對(duì)因變量（TFP）具有顯著正相關(guān)，符合原有結(jié)論。

表12 穩(wěn)健性檢驗(yàn)3回歸結(jié)果

四、研究結(jié)論與政策建議

（一）研究結(jié)論

本文就政府審計(jì)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，研究結(jié)果表明政府審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率有顯著的提高作用，驗(yàn)證了本文的假設(shè)。政府審計(jì)的揭示功能效率越高，其監(jiān)督與揭露能力越強(qiáng)，地區(qū)的預(yù)算收入越多并且財(cái)政自給率也越高，當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也越快。政府審計(jì)的預(yù)防功能對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)有顯著的正向影響，意味著移送司法機(jī)關(guān)和紀(jì)檢部門的涉案人數(shù)越多，對(duì)當(dāng)?shù)氐倪`法行為起到威懾與預(yù)警的作用越強(qiáng)，從而減少了貪污舞弊等事件的發(fā)生，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率的提升有很大作用。政府審計(jì)的抵御功能對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率指數(shù)也有顯著的正向影響，表明采納的審計(jì)建議數(shù)越多，當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展越好，審計(jì)的處罰與整改越有效且對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展越有持續(xù)性。綜上所述，本文的研究結(jié)果肯定了過(guò)去幾年政府審計(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)進(jìn)程中發(fā)揮的不可或缺的“免疫系統(tǒng)”的作用。研究結(jié)果明確了我國(guó)政府審計(jì)在之后中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中的具體方向與角色定位，因此我國(guó)國(guó)家審計(jì)部門與相關(guān)工作單位人員可以更好地落實(shí)與繼續(xù)推進(jìn)各項(xiàng)具體政策，更好地發(fā)揮審計(jì)的揭示功能、預(yù)防功能和抵御功能。

（二）政策建議

本文結(jié)合當(dāng)前國(guó)家審計(jì)工作現(xiàn)狀與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的未來(lái)發(fā)展方向，提出以下政策建議：

1.創(chuàng)新審計(jì)方法，提高審計(jì)揭示功能，以提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率

創(chuàng)新是審計(jì)業(yè)務(wù)前進(jìn)的不竭動(dòng)力，是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的必要、重要條件。對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率方面，回歸分析結(jié)果表明政府審計(jì)的揭示功能效率越高，其監(jiān)督與揭露能力越強(qiáng)，地區(qū)的預(yù)算收入越多并且財(cái)政自給率也越高，當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率也越高。因此，政府審計(jì)的揭示功能發(fā)揮的好壞將影響違規(guī)違法行為的規(guī)模，減少違規(guī)金額并且提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率。在新的歷史趨勢(shì)下，隨著形勢(shì)的不斷發(fā)展變化，審計(jì)工作必須保持強(qiáng)大的生命力，緊跟時(shí)代潮流，更新審計(jì)觀念，更好地揭示問(wèn)題，堅(jiān)持繼承創(chuàng)新，不斷完善和加強(qiáng)審計(jì)工作。地方政府可以加強(qiáng)制度建設(shè)，提高審計(jì)監(jiān)督的有效性，提高審計(jì)的揭示功能。近些年，新的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境使審計(jì)范圍越來(lái)越廣，但是審計(jì)工作始終集中在事后監(jiān)督上。因此，在具體實(shí)施中，一些審計(jì)項(xiàng)目是行不通的，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求還有一定距離。這就要求基層審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)師要不斷研究新情況，加強(qiáng)審計(jì)體系建設(shè)，加大審計(jì)手段和方法的創(chuàng)新，重視事前審計(jì)，注重事中審計(jì)，加強(qiáng)事后審計(jì)，在拓寬審計(jì)思想方面取得新成果。創(chuàng)新審計(jì)方法，推進(jìn)審計(jì)過(guò)程的公開(kāi)化與透明化，增加政府審計(jì)部門的公信力，更好地起到監(jiān)督與揭露作用，從而提高政府審計(jì)的揭示功能，提高當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率。

2.圍繞政府審計(jì)的權(quán)威性，充分發(fā)揮預(yù)防功能，以保障經(jīng)濟(jì)向好發(fā)展

政府審計(jì)的預(yù)防功能主要依靠其權(quán)威性來(lái)發(fā)揮。預(yù)防功能通過(guò)日常監(jiān)督，以及對(duì)問(wèn)題的查處與整頓，凈化了地方政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的同時(shí)提高了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率。對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率方面，回歸分析的結(jié)果表明，移送司法機(jī)關(guān)和紀(jì)檢部門的涉案人數(shù)越多，對(duì)當(dāng)?shù)氐倪`法行為起到威懾與預(yù)警的作用越強(qiáng)，從而減少了貪污舞弊等事件的發(fā)生，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率的提升有很大影響?？梢?jiàn)，充分發(fā)揮預(yù)防功能可以提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率。在圍繞政府審計(jì)的權(quán)威性方面，地方審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)家也應(yīng)該對(duì)從事審計(jì)的人員進(jìn)行嚴(yán)格的考核與訓(xùn)練，以確保其在執(zhí)業(yè)時(shí)保有職業(yè)道德，其代表的正直行為能增強(qiáng)政府審計(jì)的權(quán)威性，從而充分發(fā)揮政府審計(jì)的預(yù)防功能。政府也要進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)，并且加大普法力度，為預(yù)防功能的發(fā)揮提供最核心的制度保障，增強(qiáng)政府抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.加大審計(jì)整改執(zhí)行力度，鞏固抵御功能，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率提高

審計(jì)整改是對(duì)審計(jì)結(jié)果的最終反映。全面落實(shí)審計(jì)整改不僅是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，而且是審計(jì)工作的立足點(diǎn)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率方面，回歸分析的結(jié)果表明，采納的審計(jì)建議數(shù)越多，當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展越好，審計(jì)的處罰與整改越有效，當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率越高?？梢?jiàn)，加大審計(jì)的處罰與整改力度在鞏固抵御功能的同時(shí)也提高了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率。地方政府要高度重視整治工作，建立評(píng)估和約束機(jī)制，并將實(shí)施審計(jì)整頓結(jié)果作為審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部年終評(píng)估和比較的重要依據(jù)。同時(shí)，審計(jì)整改的執(zhí)行也應(yīng)納入各單位的評(píng)價(jià)目標(biāo)管理中，并應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改執(zhí)行情況的跟蹤檢查和對(duì)審計(jì)移送案件的監(jiān)督執(zhí)行。對(duì)于重大違法違規(guī)行為，除了必要的經(jīng)濟(jì)處罰，責(zé)任人還應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。經(jīng)濟(jì)案件線索應(yīng)及時(shí)送給司法機(jī)關(guān)以及紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行調(diào)查處理。只有加強(qiáng)審計(jì)整改，才能增強(qiáng)抵御功能，提高區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率。

政府審計(jì)的各項(xiàng)功能與新發(fā)展理念以及經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需求高度契合，政府審計(jì)可以通過(guò)作用于結(jié)構(gòu)升級(jí)、動(dòng)能轉(zhuǎn)換和發(fā)展效率等方面，積極加強(qiáng)宏觀調(diào)控、市場(chǎng)監(jiān)管以及公共服務(wù)等政府職能，以此增強(qiáng)地方經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率?！?/p>