劉景燕

(蘭州財經(jīng)大學，甘肅 蘭州 730030)

一、引言

政府一直高度重視對大型公共工程項目的建設(shè)投資。而城市濱水景觀工程是一項持續(xù)久且投資巨大的工程項目，該工程依山依河就勢，結(jié)合人工景觀與自然景觀，有利于促進城市經(jīng)濟發(fā)展、社會發(fā)展和生態(tài)環(huán)境發(fā)展。然而，當前我國有關(guān)該類工程項目運營績效管理情況仍存在一定缺陷，比如該類工程一般子項目類型較多，建設(shè)規(guī)模較大，周期長，所耗資源多，在一定程度上增加了績效評價管理的難度，容易造成預(yù)算超標、施工質(zhì)量水平低以及群眾滿意度不高等問題。此外，有關(guān)人員對事后績效評價不夠重視，多關(guān)注于經(jīng)濟性與效率性評價，對工程運營產(chǎn)生的效果性、環(huán)境性以及特有的文化性重視不夠。

本文主要的研究目的是從審計獨立性視角出發(fā)，基于第三方審計視角，聚焦于城市濱水景觀工程的運營績效評價，以績效審計“5E”理論為基礎(chǔ)，嘗試構(gòu)建一套有關(guān)城市濱水景觀工程運營績效審計評價指標體系，以期能夠科學合理地對該類工程項目的運營績效進行績效評價。

二、構(gòu)建基礎(chǔ)

(一)理論依據(jù):“5E”理論

在1986年舉行的第十二屆最高審計機關(guān)國際會議上，最高審計機關(guān)國際組織(INTOSAI)第一次提出績效審計的內(nèi)涵，即審計內(nèi)容具體包括經(jīng)濟性(economy)、效率性(efficiency)與效果性(effectiveness)，側(cè)重于經(jīng)濟活動的可行性、合理性、節(jié)約性和有效性。但隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展以及人文意識的增強，績效審計逐漸在關(guān)注財務(wù)維度以外，更加關(guān)注公共資源是否做到合理配置與合理利用、對環(huán)境是否做到有效保護、社會責任是否切實履行，于是，學者們開始關(guān)注對公平性(equity)與環(huán)境性(environment)的研究。加拿大學者丹尼斯·普瑞斯波爾在1989年首次提出“5E”新觀點，公平性與環(huán)境性被納入績效審計評價內(nèi)容，“3E”理論擴展為“5E”理論。

(二)構(gòu)建原則

1.科學性與全面性

城市濱水景觀工程由于建設(shè)子項目較多、投資周期較長、投入資金較大，其對績效的評價更加關(guān)注社會效益、經(jīng)濟效益、生態(tài)效益等，評價內(nèi)容更傾向于宏觀層面的定性評價，所以在將其定量化的過程中，必須要有科學、合理的指標對其進行客觀評價。此外，評價指標應(yīng)該從多層次進行選取并盡可能全面，所搜集的資料與數(shù)據(jù)要科學翔實，由此績效評價指標體系的構(gòu)建才更加綜合系統(tǒng)，績效水平的確定以及評價結(jié)果才更加正確。

2.可操作性與可理解性

可操作性是體系構(gòu)建的最基本原則之一。它首先要求指標所涉及的相關(guān)數(shù)據(jù)資料要可獲取，其次要求相關(guān)數(shù)據(jù)資料獲取的途徑或數(shù)據(jù)來源要真實可靠，最后，相關(guān)指標數(shù)據(jù)要便于審計人員操作，可以將其進行對比分析以及量化測試。

可理解性要求指標數(shù)據(jù)獲取以后，應(yīng)該對指標數(shù)據(jù)的具體定義進行詳細描述，使其概念以及評價的內(nèi)容能夠簡單明了，指標數(shù)值所代表的結(jié)果要有清晰的解釋，便于相關(guān)人員理解接受并使用。

3.定量與定性相統(tǒng)一

定量與定性相統(tǒng)一原則要求指標數(shù)據(jù)的選取以及體系的構(gòu)建，應(yīng)該在客觀評價的基礎(chǔ)上進行主觀評價。對于一些具體的能夠量化的指標，必須進行量化處理，對于確實不能量化的指標，要利用科學、合理的方法對其進行定性處理。對城市濱水景觀工程的績效描述，更多是定性評價，對其進行運營績效審計評價指標研究的目的就是希望通過獲取定量數(shù)據(jù)，豐富該類工程項目的績效評價內(nèi)容，讓該類景觀工程的運營績效更加直觀。所以城市濱水景觀工程運營績效審計評價指標體系的構(gòu)建必須要將定量數(shù)據(jù)與定性數(shù)據(jù)相結(jié)合，這樣才能保證體系構(gòu)建的完整性，確?？冃гu價結(jié)果準確可靠。

三、指標選取

在績效審計“5E”理論視角下，指標選取初始定位于經(jīng)濟指標、效率指標、效果指標、環(huán)境指標與公平指標，以體現(xiàn)運營績效審計評價的全面性，但通過分析發(fā)現(xiàn)城市濱水景觀工程類項目的文化性特點顯著，而公平性指標在該類項目績效評價中，實質(zhì)上覆蓋評價指標的各方面。基于此，在審計“5E”理論下，將公平性指標替換為文化指標，以體現(xiàn)城市濱水景觀工程類項目特點，使得運營績效審計評價內(nèi)容更加切合項目特點。

(一)經(jīng)濟指標

在經(jīng)濟指標下，主要從預(yù)算管理與收支管理兩個方面進行二級指標選取。由于城市濱水景觀工程資金來源一般為財政撥款，在未來項目運營中并不以營利為目的，所以對于經(jīng)濟指標的選取，預(yù)算與決算可以作為主要的衡量標準。以上二級指標的選取主要包括財政撥款的公平合理性、預(yù)算編制的合法合規(guī)性、財務(wù)數(shù)據(jù)的真實有效性、收支的合法有效性、預(yù)算執(zhí)行率、資金利用率、工程成本節(jié)約率。其中:

預(yù)算執(zhí)行率＝(累計支用數(shù)＋應(yīng)付未付數(shù)＋結(jié)余數(shù))/累計分配數(shù)×100%

資金利用率＝實際用于項目的支出金額/實際到位金額×100%

成本節(jié)約率＝(計劃支出-實際支出)/工程計劃支出×100%

(二)效率指標

效率指標方面，城市濱水景觀工程與傳統(tǒng)的公共投資項目相同，可以通過資金到位率、工程完工率、工程合格率來衡量。資金到位率主要衡量相關(guān)政府部門的工作效率，工程合格率用來評價工程整體完成的質(zhì)量好壞。工程完工率用來評價工程總體的完成進度。其中:

資金到位率＝實際到位資金/按批復應(yīng)到位的金額×100%

工程完工率＝計劃單位工程總數(shù)/實際竣工的單位工程個數(shù)×100%

工程合格率＝單項工程合格數(shù)量/全部單項工程數(shù)量×100%

除了以上有關(guān)定量指標外，還包括以下定性指標:效率性法律法規(guī)遵守情況、提供公共產(chǎn)品和服務(wù)效率情況、管理系統(tǒng)運行效率情況。

(三)效果指標

在社會效果層面，由于該類工程項目的建造在本質(zhì)上體現(xiàn)以人為本的建設(shè)理念，所以在指標選取方面主要關(guān)注工程運營對居民生活水平的影響，具體指標包括人均儲蓄增長率、居民消費價格指數(shù)變化、人均居住面積變化、社會從業(yè)人數(shù)增加值，通過對以上指標進行評價，可以對工程建設(shè)帶來的社會效益有個更直觀的了解。其中:

人均儲蓄增長率＝(投產(chǎn)后的人均儲蓄率-投產(chǎn)前人均儲蓄率)/項目投產(chǎn)前儲蓄率×100%

居民消費價格指數(shù)變化＝投產(chǎn)后居民消費價格指數(shù)-投產(chǎn)前居民消費價格指數(shù)

人均居住面積變化＝投產(chǎn)后人均居住面積-投產(chǎn)前人均居住面積

社會從業(yè)人數(shù)增加值＝本年從業(yè)人數(shù)-去年從業(yè)人數(shù)

在經(jīng)濟效果層面，城市濱水景觀工程作為一個城市現(xiàn)代化發(fā)展的重要內(nèi)容，其良好的運營管理必然能帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，比如餐飲、交通、住宿、娛樂等。更重要的是，其帶來的旅游業(yè)收入是最直接的經(jīng)濟效益，旅游業(yè)收入的增加在一定程度上可帶動地方政府財政收入的增加，對地方GDP的數(shù)值增長具有一定的貢獻意義，所以對于經(jīng)濟效果指標的選取，主要關(guān)注工程運營帶來的宏觀經(jīng)濟效益，具體指標包括外商投資數(shù)量增長率、旅游收入增長率。其中:

外商投資數(shù)量增長率＝新增數(shù)量/建設(shè)前外商投資數(shù)量×100%

旅游收入增長率＝增長數(shù)/上年旅游收入×100%

除以上經(jīng)濟效果與社會效果的定量指標評價外，有關(guān)定性指標也不可或缺，有關(guān)定性評價指標主要從信息公開程度、市民對公共服務(wù)滿意度兩個方面進行評價。

(四)環(huán)境指標

隨著全球生態(tài)環(huán)境的惡化，各國人民開始逐漸意識到生態(tài)保護的重要性，在追求經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的同時也關(guān)注生態(tài)環(huán)境的高質(zhì)量保護，正因如此，績效審計也將“環(huán)境性”納入其中，對于一項公共投資建設(shè)項目，在關(guān)注經(jīng)濟、效率與效果的同時，其帶來的環(huán)境效益也不容忽視。城市濱水景觀工程項目運營對自然環(huán)境以及生態(tài)環(huán)境的影響是績效評價的重要內(nèi)容之一，具體表現(xiàn)在空氣、土地、水、植被、綠化以及物種幾個方面，定量指標包括水質(zhì)變化、大氣質(zhì)量指數(shù)變化、水土流失率變化、綠化面積率變化、物種數(shù)量變化、物種種類變化，定性指標主要從居民對環(huán)保建設(shè)的滿意度這一層面進行考量。其中:

水質(zhì)變化＝投產(chǎn)前水質(zhì)-投產(chǎn)后水質(zhì)

大氣質(zhì)量指數(shù)變化＝投產(chǎn)前大氣質(zhì)量指數(shù)-投產(chǎn)后大氣質(zhì)量指數(shù)

水土流失率變化＝投產(chǎn)前水土流失率-投產(chǎn)后水土流失率

綠化面積率變化＝投產(chǎn)前綠地率-投產(chǎn)后綠地率

物種數(shù)量變化＝投產(chǎn)前物種數(shù)量-投產(chǎn)后物種數(shù)量

物種種類變化＝投產(chǎn)前物種種類-投產(chǎn)后物種種類

(五)文化指標

城市濱水景觀工程的建造通常圍繞自然景觀，擁有地理優(yōu)勢與地域特色，所以工程的建設(shè)離不開歷史文化的渲染，同時，也考慮與城市文化的結(jié)合，歷史文化與城市文化的融合，使得城市濱水景觀工程更具特色。可見，一項濱水景觀工程的成功開發(fā)意味著多元文化的碰撞，能夠重塑城市區(qū)域的人文環(huán)境，其代表的城市記憶能夠喚起市民群眾的文化認同感。所以在對其進行績效評價時，項目建設(shè)所呈現(xiàn)的文化特色以及對文化的傳承程度，也是評價內(nèi)容中不可或缺的一部分，具體評價內(nèi)容指標包括市民文化認同感程度、文化標識程度、文化傳承意識程度。以上指標均為定性評價。

四、體系構(gòu)建

城市濱水景觀工程運營績效審計評價指標體系是評價工程是否良好運營的重要工具，也是評判工程運營績效真實、合理性的主要手段。上文主要圍繞審計“5E”理論，從經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性與文化性這五個方面進行一級指標構(gòu)建，下面分別進行二級指標選取，共選取31個二級指標，具體見表1。

表1 績效審計評價指標體系

一級指標 二級指標 性質(zhì)經(jīng)濟指標預(yù)算執(zhí)行率 定量資金利用率 定量工程成本節(jié)約率 定量財政撥款的公平合理性 定性預(yù)算編制的合法合規(guī)性 定性財務(wù)數(shù)據(jù)的真實有效性 定性收支的合法有效性 定性效率指標資金到位率 定量工程完工率 定量工程合格率 定量效率性法律法規(guī)遵守情況 定性提供公共產(chǎn)品和服務(wù)效率情況 定性管理系統(tǒng)運行效率情況 定性效果指標人均儲蓄增長率 定量居民消費價格指數(shù)變化 定量人均居住面積變化 定量社會從業(yè)人數(shù)變化 定量外商投資數(shù)量變化 定量旅游收入增長率 定量信息公開程度 定性公民對公共服務(wù)滿意度 定性

續(xù)表

一級指標 二級指標 性質(zhì)環(huán)境指標水質(zhì)變化 定量大氣質(zhì)量指數(shù)變化 定量水土流失率變化 定量綠化面積率變化 定量物種數(shù)量變化 定量物種種類變化 定量居民對環(huán)保建設(shè)的滿意度 定性文化指標文化標識程度 定性市民文化認同感程度 定性文化傳承意識程度 定性

五、結(jié)語

隨著社會主要矛盾的轉(zhuǎn)變，人民對美好生活的需求不斷升級，使得政府部門的社會責任也逐漸加大，所以對大型公共工程的關(guān)注不應(yīng)僅局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，也更應(yīng)關(guān)注到工程運營帶來的社會、生態(tài)等方面的影響。城市濱水景觀工程作為城市現(xiàn)代化建設(shè)的精品工程，利用自然景觀優(yōu)勢，打造集生態(tài)綠色、文化旅游、產(chǎn)業(yè)聚集于一體的現(xiàn)代化城市風貌，努力貫徹城市生態(tài)文明建設(shè)與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相統(tǒng)一的現(xiàn)代化城市建設(shè)理念。本文從審計角度對城市濱水景觀工程運營績效進行績效審計評價指標研究，構(gòu)建運營績效審計評價指標體系，對其進行績效評價，不僅能夠豐富工程運營績效的定量評價數(shù)據(jù)，而且對于促進相關(guān)政府部門公共管理水平的提升，具有重大意義。