徐彩云

(霍尼韋爾安全防護產(chǎn)品(南通)有限公司，江蘇 南通226499)

成本會計是企業(yè)內(nèi)部必然進行的一項價值管理活動。在市場經(jīng)濟條件下，為了獲得產(chǎn)品總成本和單位產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，需要對全部生產(chǎn)成本和由此產(chǎn)生的各種費用進行核算。成本會計核算分為傳統(tǒng)成本會計核算和現(xiàn)代成本會計核算，現(xiàn)代成本會計核算是在現(xiàn)行經(jīng)濟條件下，遵循商品價值規(guī)律，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本費用進行預(yù)算、核算并針對實際情況進行控制、決策的核算管理活動。

一、 民營大中型生產(chǎn)企業(yè)成本會計控制的特點

(一)成本會計控制的繁雜性

民營大中型生產(chǎn)企業(yè)作為非公有經(jīng)濟的重要組成部分，在經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮了重要作用。 民營大中型生產(chǎn)企業(yè)本身內(nèi)部管理內(nèi)容就較多，而成本會計控制作為內(nèi)部管理的重要部分，由于其自身的煩瑣與涉及的內(nèi)容廣泛，易在生產(chǎn)經(jīng)營過程中被忽視，加之作為生產(chǎn)企業(yè)，在生產(chǎn)原料、雇傭勞動力、生產(chǎn)設(shè)備等方面需要投入的成本占比很大，而且近幾年隨著國家對小微企業(yè)政策扶持力度的加大，民營大中型企業(yè)面臨的競爭愈發(fā)激烈，對于成本會計控制的要求越來越嚴格。 綜合企業(yè)內(nèi)外部的發(fā)展環(huán)境，成本會計控制涉及的內(nèi)容越來越多，需要注意的內(nèi)容越發(fā)詳盡。 成本會計控制本身的特性就決定了成本會計控制過程中必須保持全面與嚴謹。

(二)成本會計控制的非固定性

由于民營大中型生產(chǎn)企業(yè)的規(guī)模較大、涉及生產(chǎn)范圍較廣，決定了成本會計控制對象的非單一性與非固定性。 民營大中型生產(chǎn)企業(yè)的成本費用一般分為生產(chǎn)原料費用、勞動力費用以及在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的其他成本費用，一般成本會計控制也是針對這三個方面進行。 雖然成本會計控制的主要方面是固定的，但每個方面涉及的成本費用卻是持續(xù)變動的。 受價值規(guī)律的影響，生產(chǎn)原料價格受買方市場與賣方市場的影響而變化不定；勞動力成本隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展與行業(yè)發(fā)展的動態(tài)變化也日益增高；其他成本費用受國家政策等大環(huán)境的影響，其涉及范圍或?qū)捇蛘?，上述各成本費用的不穩(wěn)定性決定了成本會計控制的靈活變動性。

(三)成本會計控制方法的多樣性

民營大中型生產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營范圍選擇適合的成本會計控制方法，但也不限于單一的方法，根據(jù)成本會計控制范圍，對不同種類的成本費用選擇最便捷的核算方法，也可以借鑒其他民營生產(chǎn)企業(yè)或者其他行業(yè)的成本會計控制方法。 從提高企業(yè)效益的目的出發(fā)，選擇恰當?shù)某杀緯嬁刂品椒?，在保證企業(yè)經(jīng)濟效益的同時，也提高了企業(yè)的運行效率，進一步降低了成本投入。

二、 民營大中型生產(chǎn)企業(yè)成本會計控制存在的不足

(一)對成本會計控制認識不足

民營大中型生產(chǎn)企業(yè)在成本控制時不僅需要考慮本企業(yè)各種成本投入，還需要對本行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀有全面的了解。 而大多數(shù)民營大中型生產(chǎn)企業(yè)只重視自身的成本投入，缺乏對本行業(yè)現(xiàn)狀的了解，在核算過程中沒有把握本行業(yè)的最新動向，對信息的掌握缺乏時效性，使成本會計控制方案落后于行業(yè)發(fā)展要求，并且忽略成本會計控制本身產(chǎn)生的成本投入，也導(dǎo)致成本會計方案內(nèi)容不全面，成本核算也失去了應(yīng)具備的準確性，從而失去了參考價值。 此外，民營企業(yè)管理者傾向于對生產(chǎn)和銷售的管控，一味提高產(chǎn)品產(chǎn)量和產(chǎn)品銷量而忽略了對生產(chǎn)成本的把控，使得產(chǎn)品囤積量變大、銷量不見長，成本投入沒有得到很好地控制使得企業(yè)收支不平衡，企業(yè)赤字越來越大。 綜合上述因素可知，大部分民營大中型生產(chǎn)企業(yè)管理者并沒有對成本會計控制有正向全面的認知，且缺乏有效成本控制意識，進而導(dǎo)致成本會計控制手段落后。 行業(yè)信息更新不及時，影響成本會計控制工作的有效開展并降低了企業(yè)的經(jīng)濟效益，使民營大中型生產(chǎn)企業(yè)在激烈的市場競爭中失去了應(yīng)有的產(chǎn)品競爭力。

(二)成本會計控制相關(guān)工作人員參與程度低且綜合素質(zhì)有待提高

民營大中型生產(chǎn)企業(yè)的成本會計控制不僅是專門會計人員的工作，更需要相關(guān)環(huán)節(jié)人員的協(xié)調(diào)配合。 考慮到成本會計控制工作全面進行的需要，在生產(chǎn)過程中凡是涉及資金投入與使用環(huán)節(jié)的相關(guān)工作人員，包括生產(chǎn)原料的采購員、財會部門的全體人員、倉庫管理人員、工資發(fā)放部門人員和銷售人員等都應(yīng)參與到成本會計控制的過程中，但由于企業(yè)管理者未認識到這一點以及相關(guān)人員不會主動參與成本會計控制，加上成本控制人員對此缺乏全面的了解，使得應(yīng)參與成本會計控制的人員未全部參與到成本會計控制環(huán)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)的成本會計控制結(jié)果不確定。 此外，民營大中型生產(chǎn)企業(yè)不是新興產(chǎn)業(yè)，技術(shù)創(chuàng)新方面不能及時升級更新，所以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)所雇用的勞動力數(shù)量以及成本控制環(huán)節(jié)的相關(guān)人員數(shù)量較大，企業(yè)管理者認為，員工數(shù)量的增加能帶來生產(chǎn)效率的提高進而增加企業(yè)的生產(chǎn)效益，忽略了員工職業(yè)技能的培養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)的提高，很少組織對員工的技能培訓(xùn)和嚴格把關(guān)員工的職業(yè)素養(yǎng)，一味增加企業(yè)員工數(shù)量，不僅沒有提高企業(yè)的生產(chǎn)效率反而又增加了一部分用人成本，這對民營大中型生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展是不利的。

(三)缺乏完善的成本會計制度，成本控制環(huán)節(jié)缺失

成本會計控制有效發(fā)揮作用的前提是有完善的制度保障，而目前我國大多數(shù)民營大中型生產(chǎn)企業(yè)都缺乏完善的成本會計控制制度，導(dǎo)致企業(yè)無法根據(jù)政策規(guī)定和企業(yè)發(fā)展要求有序進行成本會計核算，使提供的企業(yè)成本數(shù)據(jù)信息失去了準確性和有效性。 在制度不完善的情況下，企業(yè)成本會計控制大多憑借管理者的主觀判斷和個人意志，使成本控制缺少客觀性的同時也失去了成本控制本身的意義，導(dǎo)致企業(yè)成本管理出現(xiàn)問題。

影響成本會計控制效果的客觀因素還有在成本控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)的缺失。 前文中提到，成本會計是對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本費用進行估測、核算、管理、分析的管理活動，所以，企業(yè)的成本會計控制不單單是對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的重點把控，也應(yīng)該重視采購、預(yù)算、市場調(diào)研、事中監(jiān)督等方面的成本控制，即重視事前的成本會計控制與經(jīng)營過程中的實時監(jiān)督。 當前，大多數(shù)民營大中型生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)決策前對于成本的預(yù)測和計劃環(huán)節(jié)存在缺失，在整個成本會計機制的建立上存在較大的隨意性，事前的成本會計控制存在可有可無的狀況，并未認識到事前成本預(yù)估和成本計劃環(huán)節(jié)的重要性，造成企業(yè)對日益變化的市場情況掌握不全面，生產(chǎn)計劃不能適應(yīng)激烈的市場競爭環(huán)境，進而使企業(yè)的競爭力下降。而對于成本控制缺少監(jiān)督也進一步加重了成本會計控制的問題，企業(yè)的成本會計費用是即時變化的，也就是說在生產(chǎn)經(jīng)營的任一環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生額外的成本費用或者預(yù)測的某一部分成本并沒有出現(xiàn)，這需要企業(yè)對于成本控制實時監(jiān)督，根據(jù)不同狀況及時調(diào)整并制定應(yīng)對方案，而大多數(shù)民營大中型生產(chǎn)企業(yè)根本未考慮到這一環(huán)節(jié)的重要性，使成本會計控制中出現(xiàn)的問題不能得到及時解決并一直影響企業(yè)的發(fā)展。

(四)成本會計控制手段落后，成本控制效果差

成本會計控制手段直接關(guān)系到成本控制效果的強弱，民營大中型生產(chǎn)企業(yè)在成本會計控制手段的應(yīng)用上比較傳統(tǒng)，沒有利用信息化時代的優(yōu)勢對傳統(tǒng)的成本會計控制手段進行創(chuàng)新升級，相關(guān)人員與成本會計控制手段沒有良好的銜接，導(dǎo)致成本會計控制效果較差。 在民營企業(yè)之外的很多行業(yè)領(lǐng)域，信息化成本會計控制手段已經(jīng)被普遍運用，但在民營大中型生產(chǎn)領(lǐng)域還未被廣泛普及，大多數(shù)民營大中型生產(chǎn)企業(yè)還主要依靠人力進行成本會計控制，這種方式既不能保證核算結(jié)果準確率，也增加了人力成本與時間成本。 但如果完全依靠線上系統(tǒng)進行成本控制也缺少科學(xué)性，還是需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層根據(jù)成本控制效果進行多方考量并完成科學(xué)決策，這就需要成本控制線上線下雙管齊下。

三、 成本會計控制問題的解決措施

(一)加強企業(yè)相關(guān)人員對成本會計控制全面性的認識

民營大中型生產(chǎn)企業(yè)的成本會計控制關(guān)系到企業(yè)每一個人的切身利益，因此企業(yè)員工要意識到成本會計控制的重要性并了解成本會計控制的范疇，明確自己的職責(zé)范圍，定期開展相關(guān)主題活動，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的成本控制氛圍，使成本控制意識潛移默化地影響到每一個人，通過這種方式才能使企業(yè)員工在工作過程中發(fā)揮自己的主觀能動性，為企業(yè)減少不必要的成本投入，減輕企業(yè)成本會計控制的負擔。 企業(yè)的運行始終是在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下進行的，管理層的決策直接影響企業(yè)的長遠發(fā)展，因此，企業(yè)的管理層必須要重視成本會計控制，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念。 首先，企業(yè)管理層需要對市場變化保持高度敏感，能及時、敏銳地察覺到市場風(fēng)向，對成本會計控制進行多方面考量并作出全面預(yù)測，以便調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略；其次，要準確把握市場經(jīng)濟的發(fā)展方向，把握國家關(guān)于民營大中型生產(chǎn)企業(yè)的政策導(dǎo)向，根據(jù)不同情形進行成本會計控制決策，使成本會計控制能發(fā)揮時效性，保障企業(yè)的經(jīng)濟效益；最后，企業(yè)管理層應(yīng)注重每個環(huán)節(jié)的成本控制，不能只重視某一方面，也不能顧此失彼，保障成本會計控制的全面性。

(二)壯大成本會計控制的人員隊伍，提高相關(guān)人員素質(zhì)

民營大中型生產(chǎn)企業(yè)的成本會計控制涉及企業(yè)發(fā)展的方方面面，企業(yè)生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的相關(guān)人員應(yīng)主動參與到成本會計控制中來。 原料采購環(huán)節(jié)的工作人員要了解原料市場的變動情況，貨比三家，在原料采購過程中盡量選擇高性價比的原材料，在原材料價格居高不下的情況下，及時調(diào)整采買計劃，或少量采購或?qū)ふ疫m合的替代品以降低企業(yè)在采買環(huán)節(jié)的成本投入；生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)工人在民營大中型生產(chǎn)企業(yè)的人員構(gòu)成中占了相當大一部分比例，所以在企業(yè)的成本會計控制中也發(fā)揮著不可小覷的作用，生產(chǎn)工人在生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)鍛煉操作的熟練性和提高產(chǎn)品合格率，嚴格規(guī)范地操作生產(chǎn)步驟，避免材料使用中的浪費和設(shè)備使用中不必要耗損以節(jié)約生產(chǎn)成本；財會部門的會計人員在成本會計控制中有著舉足輕重的地位，會計人員管理著整個企業(yè)各個方面的成本投入情況，應(yīng)有嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，準確記錄與核算每一筆成本輸出，避免個人主觀性錯誤引起不必要的損失。 綜合上述各種措施可見，企業(yè)相關(guān)人員的整體素質(zhì)關(guān)系到成本投入的多少與生產(chǎn)效率的高低，因此，提高企業(yè)相關(guān)人員的整體素質(zhì)是有效進行成本會計控制與提高企業(yè)經(jīng)濟效益的必要手段。

(三)完善成本會計控制制度，補全成本會計漏洞

現(xiàn)代成本會計制度對大中型民營生產(chǎn)企業(yè)的成本會計工作提出了更高的要求，而完善成本會計制度是提高成本控制效率的制度保障。 首先，政府部門應(yīng)完善相關(guān)立法來規(guī)范企業(yè)的成本控制制度，使企業(yè)成本會計制度的制定有法可依并能規(guī)范運行，為企業(yè)完善成本會計制度提供良好的政策環(huán)境，使成本會計制度能有效發(fā)揮作用；其次，企業(yè)內(nèi)部要重視成本會計制度的完善，健全生產(chǎn)過程每一環(huán)節(jié)的成本會計控制。 民營大中型生產(chǎn)企業(yè)的成本會計控制不僅僅是事后的控制，事前的成本預(yù)測跟事中的及時止損都同樣重要。 事前要綜合生產(chǎn)經(jīng)營狀況及市場行情制定成本投入目標，把成本投入控制在合理范圍內(nèi)以保證企業(yè)有較大的獲利空間。 生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要根據(jù)市場及經(jīng)濟的變化，及時調(diào)整成本會計方案，避免不必要的成本投入，把必然會產(chǎn)生的成本控制在合理范圍內(nèi)，及時防范損失的產(chǎn)生及防止損失擴大。

(四)創(chuàng)新成本會計控制手段，提升成本會計效果

信息化時代的發(fā)展對成本會計控制的效果提出了更嚴格的要求，單純依靠線下人工操作很難滿足成本會計控制對于精準度的要求。 為了有效發(fā)揮成本會計控制的作用，企業(yè)應(yīng)在原有成本會計控制手段的基礎(chǔ)上，引進先進的技術(shù)手段、創(chuàng)新成本會計控制方式，建立線上線下雙重成本會計模式，準確把控企業(yè)的成本投入。 線上的信息化手段將企業(yè)各環(huán)節(jié)的成本投入準確核算統(tǒng)計并為線下進行成本決策提供準確的成本會計參考，企業(yè)的管理層在線下根據(jù)電子化數(shù)據(jù)信息結(jié)合企業(yè)的發(fā)展狀況制定經(jīng)營方案并實時進行成本決策。 在民營大中型生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營過程中實現(xiàn)人工與智能的充分結(jié)合，發(fā)揮成本投入的最大效用并保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。 此外，成本會計核算也需要實現(xiàn)作業(yè)化，也就是說在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，把各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本進行單獨核算，對各個步驟進行單獨劃分，以實現(xiàn)對每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)、每個操作流程的準確管控，控制額外生產(chǎn)成本的產(chǎn)生，減輕企業(yè)的生產(chǎn)負擔提升經(jīng)濟效益。

四、 結(jié)語

隨著經(jīng)濟發(fā)展高質(zhì)量要求的出現(xiàn)，民營大中型生產(chǎn)企業(yè)不僅要重視生產(chǎn)技術(shù)的革新，也要注重成本會計控制手段的創(chuàng)新，要及時根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的變化，不斷升級更新成本會計控制手段，促進企業(yè)的穩(wěn)步健康發(fā)展，為企業(yè)在激烈的市場競爭中創(chuàng)造更多的優(yōu)勢。