孫雅潔

（武漢輕工大學(xué)，湖北武漢 430000）

1 研究背景

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理理論的逐漸發(fā)展，食品企業(yè)要求的經(jīng)營環(huán)境越來越多變，內(nèi)部控制體系的建立和完善已成為企業(yè)管理的必須要求。但有些食品企業(yè)的內(nèi)部控制體系是無效的或者執(zhí)行不到位，這也直接或間接地給企業(yè)帶來了不利影響，也給消費者帶來不安情緒。建立一個健全完善的內(nèi)部控制體系是企業(yè)當(dāng)前所面臨的核心問題。而食品企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部控制入手，營造與現(xiàn)代食品企業(yè)發(fā)展和內(nèi)部控制制度相吻合的良好氛圍促使其往好的方向發(fā)展。

2 食品企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

2.1 內(nèi)部環(huán)境

良好的內(nèi)部環(huán)境可維持食品企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，同時可降低各種風(fēng)險、實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)以及促進(jìn)食品企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。內(nèi)部環(huán)境中主要存在的風(fēng)險為：①組織結(jié)構(gòu)不合理，部門職責(zé)不相匹配，各崗位員工沒有起到有效的監(jiān)督和制衡作用；②經(jīng)營理念落后，唯利潤最大化；③食品行業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員素質(zhì)有待提高，一方面管理層內(nèi)控意識的欠缺，另一方面財務(wù)人員水平不等，讓食品企業(yè)在面對財務(wù)風(fēng)險時，無法做出有效的決策[1]；④依賴個人主觀判斷做出決策；⑤食品企業(yè)內(nèi)部牽引機(jī)制尚未形成，人員輪換，職責(zé)分工及會計記賬上易造成舞弊違規(guī)現(xiàn)象。

2.2 風(fēng)險評估

食品行業(yè)的風(fēng)險評估比較特殊，針對目前我國擁有的相關(guān)技術(shù)水平和檢驗水平，若準(zhǔn)確查出食品本身存在的問題并對其進(jìn)行嚴(yán)格管理是比較困難的。其風(fēng)險評估不能與其他行業(yè)保持一致的原因還在于食品行業(yè)在采購、加工、運輸及銷售環(huán)節(jié)受到人為控制的影響較大，增加了評估風(fēng)險的難度。

風(fēng)險不僅包括資金上的運營，還包括食品自身的質(zhì)量安全。而現(xiàn)有的食品行業(yè)所建立的風(fēng)險控制體系，并不能使食品企業(yè)自身進(jìn)行自查和防控。食品在采購、加工、運輸過程中還耗費大量的人力、物力，各操作環(huán)節(jié)的風(fēng)險沒有得到全面把控，使風(fēng)險評估的難度再次加大。

2.3 控制活動

食品企業(yè)的控制活動所面臨的風(fēng)險主要表現(xiàn)在生產(chǎn)和存貨兩個方面[4]。①某些食品行業(yè)生產(chǎn)車間在生產(chǎn)產(chǎn)品時，車間工人對質(zhì)量檢測時比較隨意，沒有按照正規(guī)流程進(jìn)行檢測，難以保證食品質(zhì)量。②財務(wù)部門對存貨盤點不及時，甚至企業(yè)設(shè)置的盤點制度形同虛設(shè)，對庫存量并不知情，造成賬實不符的現(xiàn)象。

2.4 信息溝通

受外部環(huán)境和技術(shù)影響，食品企業(yè)在財務(wù)信息的質(zhì)量上很難得到有效保障。由于良好的內(nèi)控環(huán)境需要食品企業(yè)建立公司內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)信息集散平臺[1]，而當(dāng)前我國很少有公司能建立此平臺，并缺乏對其的認(rèn)識。食品企業(yè)在預(yù)算、成本、風(fēng)險和資金管理等方面與發(fā)達(dá)國家相比，財務(wù)信息的收集和處理效率不高，不能為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供數(shù)據(jù)支持。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督

當(dāng)前很多企業(yè)不夠重視內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計部門和審計人員不具有獨立性，內(nèi)部審計形同虛設(shè)，發(fā)揮不了內(nèi)部監(jiān)督的作用[3]。有些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計部門，也配備了專業(yè)人員，但真正使用時，管理層卻沒有發(fā)揮出自身的帶頭作用，審計工作受到打擊；或者依附于其他機(jī)構(gòu)，自身的獨立性沒有發(fā)揮出來，又或者部門沒有專業(yè)人員負(fù)責(zé)，人員素質(zhì)較低等。

3 案例分析——龍利生物內(nèi)部控制存在的問題分析

山東龍力生物科技股份有限公司（以下簡稱龍力生物）是以玉米芯、玉米為原料，生產(chǎn)功能糖、淀粉及淀粉糖等產(chǎn)品的綜合利用的企業(yè)。由圖1 可知，在2017 年總資產(chǎn)達(dá)到40億元，營業(yè)收入為19.66 億元時，凈利潤為-34.86 億，在2018 年初被證監(jiān)會立案調(diào)查。至2019 年連續(xù)凈利潤為負(fù)，2020 年退市。導(dǎo)致龍力生物退市的原因有以下幾個方面。

圖1 龍力生物凈利潤

3.1 內(nèi)部環(huán)境

3.1.1 組織結(jié)構(gòu)不合理

龍力生物的大股東持股人為程少博和高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資有限公司，其他股東持股比例遠(yuǎn)低于這兩者。程少博不僅是公司的董事長，還是公司經(jīng)理人。這種兩個職位同一個人承擔(dān)，委托人和代理人由同一人扮演的現(xiàn)象使公司權(quán)力向著單一方向發(fā)展，同時也不能受到制衡。

3.1.2 依賴個人主觀判斷

程少博作為龍力生物公司的實際控制人，代表著絕對的權(quán)利，公司的其他管理人也會產(chǎn)生“跟風(fēng)”“站隊”，從而使一些好的意見不被采納。龍力生物公司出現(xiàn)問題的原因之一還在于大股東程少博質(zhì)押了99.99%的股權(quán)用于個人投資，用于實現(xiàn)自己收益的最大化。而大股東高新投和董事孔令軍等人利用信息來減持股份，這都直接損害了中小股東的權(quán)益。

3.1.3 財務(wù)人員素質(zhì)有待提高

龍力生物在對公司的相關(guān)資料進(jìn)行審查、核對、盤點后，得出如表1 的調(diào)整。

表1 財務(wù)自查調(diào)整表（單位：億元）

由表1 可知，讓公司陷入危機(jī)的直接原因是對負(fù)債總額調(diào)增33.99 億元。而公司財務(wù)管理者要對公司未來進(jìn)行準(zhǔn)確計量、報告企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)負(fù)直接責(zé)任。此外，財務(wù)管理者面對巨大虧損，即對未分配利潤減少的29.74 億元毫無察覺，這些都說明了財務(wù)職能的不足。

3.1.4 內(nèi)部牽引機(jī)制無效

2017 年龍力生物臨時變更審計機(jī)構(gòu)為亞太事務(wù)所，但之前的5 年審計均由立信接手，突然的變更加上巨額的變更審計費，讓人懷疑龍力生物是為了掩飾不好的經(jīng)營業(yè)績。此外，獨董出席會議現(xiàn)場的次數(shù)少之又少，甚至出現(xiàn)了委托出席現(xiàn)象。在提出重大事項上，內(nèi)部獨董也未提出相關(guān)異議，均是贊同態(tài)度。

3.2 內(nèi)部監(jiān)督

龍力生物的審計委員會和審計部門在日常活動中并未發(fā)現(xiàn)以上缺陷，也并未及時向上級匯報。

4 食品企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策探討

4.1 營造良好的內(nèi)部環(huán)境

良好的內(nèi)部環(huán)境需要將“全員參與”和“全面管理”的思想落實到方方面面，加強(qiáng)對管理層和全體員工的防控風(fēng)險意識，提高管理層對內(nèi)控目標(biāo)的重視，建立授權(quán)審批制度，將工作中存在利益關(guān)系或有矛盾的工作分別由不同人員來完成，整合企業(yè)內(nèi)控流程，組織內(nèi)控的自我評價。

對于財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部環(huán)境要有充分認(rèn)識，特別是財務(wù)管理層人員。在人才錄用上，選擇學(xué)歷高、素質(zhì)高的財務(wù)人員，完善企業(yè)的繼續(xù)教育體系，最大程度上提高財會人員的服務(wù)專業(yè)能力[5]。

4.2 完善風(fēng)險預(yù)警體系和風(fēng)險評估體系

食品企業(yè)應(yīng)擁有完整的風(fēng)險預(yù)警體系，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理系統(tǒng)上存在的漏洞，在實踐環(huán)節(jié)，不斷加強(qiáng)和改進(jìn)風(fēng)險預(yù)警體系。此外，食品安全問題要在源頭上進(jìn)行控制。

對于財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)可以建立更加成熟的財務(wù)服務(wù)體系，建立對客戶的信用評價機(jī)制、加強(qiáng)對企業(yè)債權(quán)債務(wù)的管理建設(shè)，在事前、事中和事后監(jiān)督協(xié)作、強(qiáng)化信息披露，同時安全性也能得到保障。

4.3 落實內(nèi)審監(jiān)督

內(nèi)審監(jiān)督是必不可少的，而龍力生物的內(nèi)審監(jiān)督根本沒起到監(jiān)督的作用。企業(yè)不僅要落實財務(wù)風(fēng)險，還要加強(qiáng)對內(nèi)部管理的監(jiān)督。食品企業(yè)要明確審計部門的權(quán)限和職責(zé)，規(guī)范過程，并且提高內(nèi)審和相關(guān)監(jiān)督部門的獨立性[2]，發(fā)現(xiàn)問題及時向上級匯報，嚴(yán)禁出現(xiàn)隱瞞不報，此外審計與其他部門相互配合，從而做出對公司有利決定并提出合理建議。