周科

摘要：稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)面臨的眾多風(fēng)險之一，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大、企業(yè)組織方式和經(jīng)營方式復(fù)雜化，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險日益顯著。特別是“安然”、“世界通訊公司財務(wù)欺詐案”事件之后，更加推動了西方發(fā)達國家對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的高度重視，紛紛開始探索解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的方法。本文分析了T企稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題，總結(jié)了西方發(fā)達國家稅務(wù)風(fēng)險管理實踐的成功經(jīng)驗并從中得到啟示，最后，對如何構(gòu)建T企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系提出建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險;管理體系;風(fēng)險管理

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險基本概念

目前在理論界，對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險還沒有統(tǒng)一的界定。有的學(xué)者將稅務(wù)風(fēng)險定義為：因企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)，致使企業(yè)的未來利益受到損失（包括財務(wù)和聲譽）的可能性;還有的學(xué)者將稅務(wù)風(fēng)險理解為納稅人對稅收政策的理解不充分或者運用稅收規(guī)避措施不當，而付出代價的可能性。本文認為：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是一種不確定性或造成損失的可能性，這種不確定性包括稅務(wù)管理部門對違法企業(yè)的處罰的可能性，也包括企業(yè)因多繳納稅款而承擔(dān)不必要稅收負擔(dān)的可能性。、

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理基本概念

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是指在法律容許的范圍內(nèi)，稅務(wù)風(fēng)險管理者結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營狀況，采用科學(xué)、合理的辦法對企業(yè)現(xiàn)有的或潛在的稅務(wù)風(fēng)險進行識別、評估，并采取有效的應(yīng)對措施，實施監(jiān)督控制，最終實現(xiàn)最低稅務(wù)風(fēng)險損失目的一種管理過程。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的基本目標是樹立企業(yè)依法納稅的意識，通過信息的有效溝通，識別、評估潛在的稅務(wù)風(fēng)險，最大程度減輕企業(yè)的損失，同時事先設(shè)定應(yīng)對策略，及時處理問題，并提出針對性的改進建議。我們可以從事前預(yù)防、事中識別和應(yīng)對、事后監(jiān)督和改進三個方面來理解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系。事先構(gòu)建專門的稅務(wù)風(fēng)險管理組織并明確各組織的職能、建立有效的信息溝通機制;事中對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行識別、評估、應(yīng)對;事后對構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險管理體系進行監(jiān)控，并及時改進。

3.T企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

3.1 管理機制不成熟

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制是一個識別、評估、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，進而管理稅務(wù)風(fēng)險的體系。

完整的稅務(wù)風(fēng)險管理機制，包括事前預(yù)防、事中識別、評估和應(yīng)對、事后支持和改進三個階段，如果一個企業(yè)事先建立了一套能夠執(zhí)行的稅務(wù)風(fēng)險管理機制，就不會在面臨稅務(wù)風(fēng)險時而驚慌失措。事實上，大多數(shù)企業(yè)都沒有提前防控稅務(wù)風(fēng)險的意識，一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，他們只能被動的接受。雖然部分企業(yè)意識到了稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，逐漸建立符合自身要求的稅務(wù)風(fēng)險管理機制，來增強本企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險的能力，但這些都只是形式上或書面上的，在實際運行過程中存在諸多問題，形同虛設(shè)。

3.2 信息溝通不健全

同行業(yè)之間的企業(yè)因為存在競爭，往往不愿意向?qū)Ψ酵嘎┍竟镜亩悇?wù)風(fēng)險狀況，更別說分享經(jīng)驗、教訓(xùn)，這樣就會影響整個行業(yè)的資源配置和效率。同時，研究T企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是，往往將企業(yè)作為一個整體，而忽略了一個企業(yè)是由好多部門組成的。在日常運行中，各部門是否根據(jù)稅收法規(guī)制定部門方案，是部門之間存在博弈，這個博弈過程往往是稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的過程。以生產(chǎn)和銷售部門為例，如果生產(chǎn)部門因為研究了稅法制定了本部門的新方案，而銷售部門仍是之前的方案。對于前者，意味著無法實現(xiàn)本部門的效益最大化，但會減輕整個企業(yè)稅負、提高企業(yè)整體效益，這時，其他部門可以“搭便車”，獲得額外收益;后者，由于未研究稅法，不僅取得了本部門效益最大化，而且獲得了額外的收益，結(jié)果加重了企業(yè)稅負、降低整體效益。由于稅收的征納雙方代表的利益不同，在溝通的過程中會產(chǎn)生不和諧，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)存在矛盾，互不信任。一方面，T企業(yè)納稅意識薄弱，對稅務(wù)機關(guān)有抵觸，通常不愿意配合稅務(wù)機關(guān)的檢查工作;另一方面，部分稅務(wù)人員執(zhí)法不規(guī)范、不文明，使得T企業(yè)不相信其會積極幫助自己防控稅務(wù)風(fēng)險，只是借機徹查自己，不愿積極合作。稅務(wù)機關(guān)與T企業(yè)掌握的信息不對稱，使稅務(wù)機關(guān)對T企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險無法有效控制，同時T企業(yè)又未能主動與稅務(wù)機關(guān)進行交流，T企業(yè)一旦出現(xiàn)稅務(wù)申報漏洞但主管稅務(wù)機關(guān)不能及時察覺時，所謂的企業(yè)風(fēng)險也就形成了。

3.3 對稅務(wù)風(fēng)險不重視

T企業(yè)決策者不重視稅務(wù)風(fēng)險。相對于其他風(fēng)險，很多企業(yè)的決策者因為缺乏相關(guān)的稅法知識，并不重視稅務(wù)風(fēng)險，甚至不承認其存在。沒有充分認識稅務(wù)風(fēng)險，忽視稅務(wù)風(fēng)險潛在的價值。沒有專門的涉稅事項管理崗位。T企業(yè)的涉稅事項都是由會計部門的會計或出納處理，職權(quán)不明，對稅務(wù)風(fēng)險的認識不充分，不能發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險，給公司利益帶來損失。面對企業(yè)稅務(wù)危機時，T企業(yè)會習(xí)慣性通過不正規(guī)的渠道暫時解決問題。在當前來說，稅務(wù)危機的確能夠很好的解決，但這種做法事實上已經(jīng)給企業(yè)留下了潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

4.T企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理提高對策建議

4.1 建立相對完善的稅務(wù)風(fēng)險評估機制

通過設(shè)立跨國進行生產(chǎn)經(jīng)營在內(nèi)部管理活動的復(fù)雜度等綜合衡量指標，再將綜合指標進一步細分為具體指標因素，建立較為全面、系統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估機制。稅務(wù)風(fēng)險評估機制的建立和制定，是組成合理性稅務(wù)風(fēng)險管理體系的核心元素之一。稅務(wù)機關(guān)部門應(yīng)根據(jù)自身條件基礎(chǔ)，準確進行角色定位，只有先幫助T企業(yè)及時建立和自身吻合度高的效用性稅務(wù)風(fēng)險評估機制，才能最終從根源上控制稅務(wù)風(fēng)險

4.2 建立暢通的信息溝通渠道

現(xiàn)今社會競爭日益激烈，有效的信息傳遞和溝通的重要性越來越大，它能夠提高資源的利用率，有效解決短時間的問題，可以創(chuàng)造巨大的價值。一旦信息溝通受阻，會影響企業(yè)的有效決策，甚至給企業(yè)帶來致命的打擊。所以說，保證溝通渠道的暢通有助于T企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險。

4.3 重視對稅務(wù)風(fēng)險管理人員培養(yǎng)

T企業(yè)都沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，日常的涉稅事項都是由企業(yè)的會計或出納處理，他們的稅務(wù)管理知識不是很專業(yè)，急需專業(yè)的稅務(wù)管理人才。在提高T企業(yè)稅務(wù)管理人員自身專業(yè)技能的同時，溝通和職業(yè)操守等能力也急需提高。同時，也需對T企業(yè)稅務(wù)機關(guān)人員進行專門培訓(xùn)，提高稅務(wù)服務(wù)能力。

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河北金融學(xué)院