梁艷，唐勇

廣西醫(yī)科大學附屬武鳴醫(yī)院財務科，廣西南寧 530199

《澳新標準4360 標準》（AS/NZS4360:1999）是澳大利亞和新西蘭兩國聯(lián)合制定的首個國家風險管理標準[1]。澳新4360 標準設定一整套標準的風險管理程序，包括溝通、咨詢、建立環(huán)境、風險識別、風險分析、風險評價、風險處置、監(jiān)控和回顧。 幫助組織建立有效的風險管理體系與運行機制，澳新4360 標準適用于任何行業(yè)。

現(xiàn)如今社會為大數(shù)據(jù)時代，醫(yī)院內(nèi)部財務管理也不斷更新，為了規(guī)避財務風險，構建財務管理內(nèi)部控制體系，可以降低財務管理的危險性，確保財務管理內(nèi)控體系始終在風險管控背景下運行。處于大數(shù)據(jù)時代下醫(yī)院中的財務管理模式，在運行過程中為醫(yī)院日常運營工作提供了保障，不僅內(nèi)部配置更加優(yōu)化，財務內(nèi)控體系的作用也得到凸顯， 采用切實可行的財務風險管控方式，加強財務管理內(nèi)控體系建設，從而保證資金安全。 鑒于此，武鳴醫(yī)院2019 年10 月，引入《澳新4360 標準》，實施財務風險管理，采用一系列創(chuàng)新手段，對醫(yī)院財務風險進行調(diào)查并對其結果進行分析，為完善財務風險管理積累了一定經(jīng)驗。

1 背景

1.1 財務風險管理必要性

①加強財務管理規(guī)范性并且合理預防財務風險。 醫(yī)院內(nèi)部財務管理部門所負責的工作均體現(xiàn)出規(guī)范性、預防性的特點，可以使財務管理各項流程更加規(guī)范，也能夠體現(xiàn)出財務管理內(nèi)控體系重要作用[2]。 立足于監(jiān)督與評價這兩個視角，加強財務管理行為規(guī)范性、端正財務管理人員的工作態(tài)度，從而規(guī)避財務風險。 ②合理控制醫(yī)院財務收支?？紤]風險管控的各項因素，醫(yī)院構建財務管理內(nèi)控體系，對于財務收支的控制有非常重要的作用，尤其體現(xiàn)在內(nèi)控體系、授權審批、預算評價信息等各個方面的控制，存在于醫(yī)院經(jīng)濟活動各個流程中，有利于提升資金使用效率，避免出現(xiàn)資金浪費現(xiàn)象，也可以提高醫(yī)院財務管理能力。 ③基于風險控制視角，醫(yī)院構建財務管理內(nèi)控體系可以有更加完善的模型作為基礎[3]。 進入到大數(shù)據(jù)時代之后，醫(yī)院創(chuàng)新財務管理模式，將風險作為核心導向，并且立足于醫(yī)院運營管理實際情況，優(yōu)化財務管理內(nèi)控體系，以期能夠規(guī)避財務風險，并且使財務管理模式更具有防范性特征[4]。

1.2 醫(yī)院財務風險管理背景

武鳴醫(yī)院前身為城區(qū)二級甲等綜合醫(yī)院。2017 年5月正式劃撥地方醫(yī)科大學，成為直屬附屬醫(yī)院，由城區(qū)級醫(yī)療機構升級為自治區(qū)級醫(yī)療機構。過去武鳴醫(yī)院的財務風險意識薄弱，缺少完善的風險控制體系，2018 年內(nèi)控報告首評不及格，2019 年內(nèi)控報告自評勉強為良。加上新醫(yī)改對醫(yī)院提出了嚴格控制財務風險的要求，醫(yī)院財務風險管理勢在必行。

2 基于風險管控視角的醫(yī)院財務管理實施方法

按照澳新風險管理標準，結合醫(yī)院實際財務工作，以內(nèi)部控制理論為基礎，采用制度與方法實施醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營活動的管理，所有財務管理人員需要根據(jù)管理規(guī)章制度落實具體行為，從而控制醫(yī)院內(nèi)部人員管理行為與財務數(shù)據(jù)。 與此同時，在風險管控視角下開展財務管理工作，需要掌握風險管理理論，圍繞醫(yī)院運營期間可能面臨的財務風險，涉及到內(nèi)部環(huán)境、運營目標、事務流程識別、風險評估、風險應對、風險控制、數(shù)據(jù)采集與處理運營環(huán)節(jié)監(jiān)控這八項工作，且風險管理理論是[5]其中十分關鍵的核心內(nèi)容。

2.1 實施方法

醫(yī)院的財務管理部門負責所有財務內(nèi)控管理工作，加強部門結構完善性，有利于提高財務管理能力。 完善財務管理部門需要注意下面3 點：①要選擇合理的財務管理模式，調(diào)整各個工作崗位與對應的工作人員，最終選擇的模式必須要保證統(tǒng)一領導，加強財務管理規(guī)范性，避免管理人員各行其是；②財務管理部門負責范圍內(nèi)的工作應該細化，具體涵蓋收入管理、最終核算與預算編制，分別從3 個方面著手，確保財務管理能夠充分發(fā)揮出真正優(yōu)勢；③定期組織財務管理人員培訓，重點關注財務管理技能、專業(yè)素養(yǎng)，及時解決財務管理內(nèi)控的一些突發(fā)性問題，確保財務管理內(nèi)控各項工作得以有效展開。

除此之外，財務管理實施方法還表現(xiàn)在以下方面。

2.1.1 組建風險管理小組 武鳴醫(yī)院實施財務風險管理，融合了澳新風險管理標準制定風險管理計劃，具體涵蓋風險管理目標、基本原則、意義與風險識別、處理、監(jiān)控與審查等。 風險管理小組由財務科管理人員組成，小組成員由科室負責人、中級職稱或高年資、對各崗位工作熟悉的13 名管理人員組成， 小組成員負責制定年度風險管理計劃，完善工作程序和流程改進和再造，負責制定財務安全應急預案和持續(xù)改進措施等， 明確目標、職責與具體分工，落實到責任人。

2.1.2 資料收集 在文獻學習和工作經(jīng)驗的基礎上，要求13 名管理人員，提供每2 條以上財務管理風險，小組共收集到48 條風險。 澳新4360 管理小組將48 條風險經(jīng)過頭腦風暴法，分析討論之后總結得到24 條確實存在或潛在管理風險。詳細總結出財務風險類型有：預算控制風險、內(nèi)控風險、付款風險、壞賬風險、現(xiàn)金收繳風險、現(xiàn)金流風險、資金價值管理風險7 大類，并進一步建立更為詳細的監(jiān)控表格，以便對管理風險進行有效識別。

2.1.3 風險評估 識別出的財務管理風險，使用標準化的表格對風險的后果及可能性進行評估。①風險造成后果的定性標準用1～5 分表示，1 分表示后果最輕，5 分表示后果最嚴重。 ②風險發(fā)生可能性的定量標準：1 分表示發(fā)生可能性最小，5 分表示可能性最大。 根據(jù)以上標準評價，得分乘積將預算控制風險分為3 個等級：＞15 分為高風險，6～15 分為中等風險，＜6分為低風險。 以預算風險控制為例，分析預算工作中有5 項業(yè)務，每項業(yè)務各種存在不同的風險點，見表1，針對各項風險，按照澳新標準對風險的定性及定量，見表2、表3，分析不同風險的嚴重程度及發(fā)生的可能性， 得出風險評分后，針對不同的風險，實施不同的防控措施，以達到降低風險的目的。

表1 預算管理風險點

表2 武鳴醫(yī)院財務風險評估表分值（分）

表3 財務風險發(fā)生可能性定量表

2.2 實施制度保障

2.2.1 財務管理制度 財務管理內(nèi)控體系的運行必須要有對應的財務管理制度體系作為基礎和保障[6]，也為體系構建提供了針對性的規(guī)范條例。醫(yī)院實施財務管理制度體系建設必須要從4 個方面著手：①醫(yī)院現(xiàn)行管理制度體系提前組織評估，按照國家衛(wèi)生計生委員會等部門提出標準，明確現(xiàn)行制度體系面臨問題，并且在實踐工作中一一解決；②完成評估之后，搭建財務管理制度結構，結構包含的工作內(nèi)容需要采用分層分級方法進行細化處理，保證財務管理能夠滿足規(guī)范要求；③按照大框架規(guī)定細化財務管理職能，實現(xiàn)制度與職能的充分融合，優(yōu)化制度內(nèi)容，重點要突出制度效率與簡潔性；④為了保證財務管理內(nèi)控體系能夠有效發(fā)揮作用，應該構建相針對性的制度監(jiān)督管理體系，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為和現(xiàn)象，可以按照體系要求及時懲處。

2.2.2 財務管理授權體系 醫(yī)院內(nèi)部的體組織體系涉及到諸多層級與部門，為了保證財務管理內(nèi)控體系高效運行，需要做好授權處理工作，確保各個部門能夠明確各自負責的工作與職責[7]。具體包括以下內(nèi)容：①創(chuàng)建分級授權制度，各個層級均可以明確各自職責；②明確規(guī)定授權內(nèi)容，并且剔除一些不必要的授權內(nèi)容；③在財務管理內(nèi)控各項工作中落實授權行為，加強內(nèi)部管理授權清晰性，也可以為授權行為作用的發(fā)揮提供保障。

2.2.3 財務管理流程體系 財務管理內(nèi)控體系構建必須要優(yōu)化管理流程，構建財務管理流程體系包括以下內(nèi)容：①要根據(jù)醫(yī)院日常運營事務調(diào)整運營流程，確保各項功能均能夠得到體現(xiàn)與落實；②醫(yī)院在構建財務管理內(nèi)控體系的過程中，應該搭建財務管理流程，并且結合財務管理要求對其進行優(yōu)化，特別是預算編制與收支管理等，規(guī)避財務管理問題與風險，加強所有工作崗位監(jiān)督；③不同部門之間如果存在跨業(yè)務流程，也應該予以優(yōu)化和管理，使得各個部門橫向業(yè)務能夠緊密銜接，這也是內(nèi)部管理內(nèi)部控制管理能夠有序落實的關鍵推動力[8]。

2.2.4 財務管理評價體系 構建財務管理內(nèi)控評價體系，可以優(yōu)化內(nèi)控體系建設成效，也有利于防范財務管理風險，因為評價體系可以及時發(fā)現(xiàn)財務風險與管理問題，所以在構建評價體系時必須要有科學合理的評價指標[9]。圍繞醫(yī)院整體財務管理工作展開評估，可以通過評估結果更加全方位地了解財務管理內(nèi)控實施成效。組織評價期間科學選擇評價方法與工具，確保評價環(huán)節(jié)各項問題都能夠及時處理，采集準確的財務管理信息。 運行的評價體系必須要保證有效性，建議組織有效性評估，最終得到的評估結果作為評價體系調(diào)整的依據(jù)。為了保證管理人員參與評價積極性，需要將最終結果和管理人員薪資、獎懲等掛鉤，確保評價體系與工作效益在實踐工作中得到落實[10]。

3 結果

醫(yī)院財務風險管理小組通過對《澳新4360 標準》的研究和分析，建立了財務管理風險登記簿，采用Excel錄入數(shù)據(jù)行描述性統(tǒng)計，見表4。24 條風險中，潛在風險6 條，實際風險18 條。 如預算控制風險，存在歷年無預算編制、無預算管理制度，無預算執(zhí)行流程管理，形成預算與執(zhí)行“兩張皮”等情況。 通過制定預算管理制度，成立預算管理領導小組，按照預算管理規(guī)定，嚴格執(zhí)行預算編制、執(zhí)行及考核。 通過一系列風險降低策略及有效控制，預算管理風險值從25 降低到9，風險級別也降至中風險。 其他6 類風險：支付風險值從20 降低到9，壞賬風險值從20 降低到9，現(xiàn)金收繳風險值從20 降低到1，現(xiàn)金流風險值從16 降低到4，資金價值管理風險值從16 降低到3，風險級別由高風險降至低風險。 內(nèi)控風險值從9 降低到6，由中風險降至低風險。 見表5。

表4 武鳴醫(yī)院財務風險管理等級表（部分）

表5 《澳新標準4360 標準》實施前后財務管理風險效果對比（部分）

4 討論

武鳴醫(yī)院專門組建財務風險管理小組，嚴格執(zhí)行4360 風險管理標準，將預算管理風險值、支付風險值、壞賬風險值、現(xiàn)金收繳風險值、現(xiàn)金流風險值、資金價值管理風險值、內(nèi)控風險值全面調(diào)整并降低。 根據(jù)澳新4360 標準，該醫(yī)院實施財務風險管理期間所構建的風險評價體系，在風險管理各項工作中有非常明顯的作用，控制風險的同時，也幫助制定風險管理舉措，規(guī)避財務安全風險帶來的影響與財務管理不良事件[11]，將原本高風險事件降低為低風險，切實保證了財務安全。

醫(yī)院在大數(shù)據(jù)時代下開展財務風險管理，需要有完善切透明的管理流程體系，根據(jù)財務流程優(yōu)化度加以落實。 搭建財務管理流程結構，實現(xiàn)各項財務管理業(yè)務和流程的充分結合，并且達到財務管理一體化這一目標[12]。結合分析發(fā)現(xiàn)財務風險管理環(huán)境非常重要，需要遵循不兼容業(yè)務分離這一基本原則，所有管理人員必須要分開接受管理，合理劃分承擔的職責與權限，按照醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境搭建針對性的管理制度，發(fā)揮制度優(yōu)勢改善內(nèi)部環(huán)境，從而加強內(nèi)控環(huán)境適應性[13]。 管理人員接受培訓時，必須要了解醫(yī)院提出的財務風險管理要求，根據(jù)環(huán)境變化學習財務風險管理技能，不僅要提高專業(yè)水平，還應該保證個人職業(yè)道德素質(zhì)，在參與財務風險管理時自我約束。

除此之外，財務風險管理還需要加強對內(nèi)部審計的重視，確保財務數(shù)據(jù)真實有效，并且將內(nèi)審作為培訓的關鍵內(nèi)容。內(nèi)部稽查制度可以幫助會計核算與管理人員的自我審核和檢查，需要將其作為內(nèi)控體系的重要內(nèi)容。 為了避免重大經(jīng)濟事件，在財務風險管理的內(nèi)控體系建設中，應該增加重大經(jīng)濟事件決策體系，其中涉及到項目立項、風險評估、決策與實施等流程，切實保證醫(yī)院的經(jīng)濟效益、社會效益，最大限度規(guī)避財務安全風險[14]。

武鳴醫(yī)院研究結果與潘玉琴等（2016 年）《澳新4360標準在手術室護理風險篩查中的應用》；宗秋梅等（2017年）《澳新4360 風險管理標準在護理風險管理中的應用》；黃美蓮等（2018 年）《澳新4360 標準》在精神科護理風險管理中的應用》研究結果比較，發(fā)現(xiàn)使用以上標準之后，雖然有一些指標無法降低財務風險，但是綜合分析、對比之后，發(fā)現(xiàn)有其他文獻提示能夠降低風險，由此便可根據(jù)文獻指示分析導致這一差異的根本原因。

武鳴醫(yī)院采用《澳新標準4360 標準》進行風險管理，設置預算管理風險值、支付風險值、壞賬風險值、現(xiàn)金收繳風險值、現(xiàn)金流風險值、資金價值管理風險值、內(nèi)控風險值7 項指標。組建財務風險管理團隊，專門負責各項管理措施的落實、監(jiān)督。 財務風險管理提高了內(nèi)部審計、重大經(jīng)濟事件決策體系等內(nèi)容，將財務風險等級降低，保證醫(yī)院財務安全。

4.3 研究的局限性

經(jīng)過財務管理風險管理的實踐，發(fā)現(xiàn)在管理工作中依然存在一些限制。例如財務會計制度沒有及時得到更新、評價監(jiān)督機制有待完善、現(xiàn)有制度欠缺足夠的執(zhí)行力，風險值評估時，定性定量指標存在較多主觀因素，一些潛在的風險無法及時被發(fā)現(xiàn)，直接影響到財務風險管理與內(nèi)部控制工作的深度落實[15]。 以上問題若不及時解決，必然會對內(nèi)控體系的落實以及財務風險管理工作的實施造成阻礙。

5 結論

財務管理內(nèi)控體系的構建，對于財務風險管理有非常重要的意義，特別是澳新4360 標準在杜絕財務管理不良事件、財務風險等方面起到非常顯著的效果[16]。 醫(yī)院實施財務管理改革也必須要以該標準為依據(jù)進行創(chuàng)新，轉(zhuǎn)換財務管理模式和方法，不僅可以提高財務管理水平，還可有利于拓寬財務風險管理范圍。總而言之，醫(yī)院實施財務風險管理，期間運用澳新4360 標準，有利于防范財務管理不良事件，但是在風險管理這一方面還需要持續(xù)性改善。