王一安 臺州市中心醫(yī)院（臺州學(xué)院附屬醫(yī)院）

引言

我國個人所得稅法改革序幕的拉開是隨著2018年8月修訂《中華人民共和國個人所得稅法》決定通過開始的。我國新個人所得稅法的改革主要被分為兩個階段：第一階段是2018年10月1日—12月31日，可以將該階段界定為過渡期政策準(zhǔn)備和實(shí)施準(zhǔn)備階段，第二階段是2019年1月1日之后，可以將該階段界定為全面實(shí)施階段。在這兩個階段中，國務(wù)院、國家稅務(wù)總結(jié)先后發(fā)布了《中華人民共和國所得稅法實(shí)施條例》以及《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》等相關(guān)政策法規(guī)。目前2020年的個人所得稅正處于匯算清繳的尾聲階段，此時(shí)探討納稅籌劃能夠結(jié)合匯算清繳工作更具有實(shí)踐價(jià)值。

一、新個人所得稅法的宏觀意義分析

新個人所得稅法的頒布實(shí)施從宏觀來看，具有三方面的積極意義：一是引導(dǎo)我國的個人所得稅更趨于體現(xiàn)稅收的公平性，即在新個人所得稅法下，將分類征收變革為綜合與分類相結(jié)合的征收，從而有效調(diào)節(jié)了單一收入來源納稅人以及多元化納稅人之間的稅負(fù)，有利于進(jìn)一步體現(xiàn)稅收的公平性；二是能夠通過降低低、中收入人群的個人所得稅稅負(fù)而釋放消費(fèi)動力，從而推動我國內(nèi)部消費(fèi)的升級；三是實(shí)現(xiàn)了個人所得稅與家庭負(fù)擔(dān)和個人消費(fèi)的有效結(jié)合，在合理調(diào)節(jié)低、中收入人群稅負(fù)的同時(shí)，也在一定程度上為社會的和諧穩(wěn)定創(chuàng)造了環(huán)境。

二、新個人所得稅法與原個人所得稅法相比發(fā)生的主要變化分析

宏觀角度下，新個人所得稅法的實(shí)施對社會發(fā)展具有多重積極意義，那么從微觀視角來分析，與原來的個人所得稅法相比，新個人所得稅法的變化主要有哪些呢？具體分析如下：

一是納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。原來的個人所得稅法把“無住所但在境內(nèi)居住滿一年”作為居民納稅人，而在新個人所得稅法下，將在中國境內(nèi)有住所或者無住所但是累計(jì)居住滿183天的個人均確定為居民納稅人，相比較而言，新個人所得稅法下的標(biāo)準(zhǔn)更為嚴(yán)格，對于提高個稅征收額有利。

二是將個人所得的形式由原來的11項(xiàng)調(diào)整為9項(xiàng)。在新個人所得稅法下，不僅取消了“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得項(xiàng)”，還把個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營以及承租經(jīng)營所得調(diào)整為經(jīng)營所得項(xiàng)。

三是個人所得稅的稅收征收方式由原來的分類征收變革為綜合和分類相結(jié)合的所得稅征收方式。在新個人所得稅法下，9項(xiàng)個人所得形式中的工資薪金、稿酬、勞務(wù)所得、特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)收入實(shí)行個人綜合征稅，其他5項(xiàng)適用分類征收，免稅額由之前的每月3500元提高為每年6萬元，充分體現(xiàn)綜合和分類相結(jié)合的所得稅征收方式的變革特征。

四是稅率級距也有所調(diào)整。在新個人所得稅法法，7級超額累進(jìn)稅率并未變化，只是擴(kuò)大了3%、10%以及20%這三檔稅率的級距，縮小了25%稅率的級距，30%、35%和45%與原來保持不變。稅率級距的調(diào)整主要目的在于有效降低低收入人群的個人所得稅稅負(fù)。

五是在個人所得稅體系中首次納入了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。在新個稅法中，首次將子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、住房貸款利息以及租金、大病醫(yī)療六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)作為個人的稅前扣除項(xiàng)，專項(xiàng)附件扣除項(xiàng)目作為此次改革的亮點(diǎn)，同樣在考慮個人消費(fèi)以及家庭負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也進(jìn)一步體現(xiàn)了個人所得稅征收的公平程度。

六是把身份證號碼作為納稅人身份的唯一識別碼，有效完善了我國個人所得稅的征收體系，稅務(wù)局可以通過身份證號實(shí)現(xiàn)對納稅人收入的全口徑統(tǒng)計(jì)進(jìn)行綜合匯算清繳，在提高征收效率的同時(shí)，也防止了個人偷稅漏稅行為的發(fā)生。

七是為個人所得稅建立了全面的信息化系統(tǒng)。從2019年開始，個人所得稅的相關(guān)項(xiàng)目，包括代扣代繳義務(wù)人、全年個人收入按月明細(xì)情況、已申報(bào)稅金情況、多繳或者欠繳等情況都被納入了個人所得稅信息化系統(tǒng)，并且個人的匯算清繳、補(bǔ)繳稅以及退稅等都可以通過手機(jī)端的APP來實(shí)現(xiàn)，大幅提高了辦稅效率。

三、在新個人所得稅法下的納稅籌劃探討

新個人所得稅法所發(fā)生的新變化以及一些稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定給個人也帶來了一定的納稅籌劃空間。從實(shí)務(wù)來看，這些籌劃點(diǎn)主要集中在以下內(nèi)容上。

（一）對一次性獎金稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用籌劃

為了推動新個人所得稅法的順利實(shí)施，國家特別提出了一些具有過渡性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策，其中一次性獎金就是一個值得個人充分利用的稅收優(yōu)惠政策，關(guān)于一次性獎金的相關(guān)政策具體見財(cái)稅〔2018〕164號文《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》，2021年是一次性獎金稅收優(yōu)惠政策可利用的最后一年。對于一次性獎金稅收優(yōu)惠政策的使用，具體要把握三個點(diǎn)：一是計(jì)稅規(guī)則，二是個人所得的分類，三是使用的稅率。

在新個人所得稅發(fā)下，對于收入只有工資薪金和年終獎構(gòu)成的個人來說，對具有年終獎性質(zhì)的一次性獎金可以有三種計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算繳納個人所得稅：第一種是將一次性獎金全部并入綜合所得計(jì)算繳納個稅；第二種是把綜合納稅所得與一次性獎金分開選擇適用各自的稅率計(jì)算繳納個人所得稅；第三種是在進(jìn)行一定的測算之后把一次性獎金分兩次發(fā)放，一次計(jì)入綜合所得，一次計(jì)入一次性獎金進(jìn)行計(jì)稅。通過實(shí)務(wù)對比可以發(fā)現(xiàn)，在三種方法下，個人繳納的所得稅額還是有較大差別的，運(yùn)用得當(dāng)可以為個人節(jié)約大額的稅金。

（二）合理規(guī)避獎金收入雷區(qū)，防止因收入超過稅率臨界點(diǎn)而出現(xiàn)負(fù)增長

在實(shí)務(wù)中經(jīng)常會出現(xiàn)一種特殊現(xiàn)象，即個人雖然多發(fā)了一部分獎金，但這部分獎金卻正好造成個人收入突破了下一檔稅率的臨界點(diǎn)而需要繳納更多的個人所得稅，增加的稅金超過了多發(fā)的獎金，這就是所謂的收入雷區(qū)。根據(jù)新個人所得稅法的稅率，這些獎金收入雷區(qū)具體測算如表1：

表1 獎金收入增加雷區(qū)簡表

在此以第一個臨界點(diǎn)3.6萬元為例加以說明，即在收入?yún)^(qū)間為3.6萬元～14.4萬元之間時(shí)，只有個人多發(fā)的獎金超過了3766.6元時(shí)才能帶來個人收入的增加，否則將會造成個人收入負(fù)增長的特殊現(xiàn)象，不利于個人節(jié)稅。

（三）關(guān)于專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的一些簡單籌劃方法

在新個人所得稅法下，專項(xiàng)附加扣除可以籌劃的空間主要集中在專項(xiàng)附加的扣除金額可以在家庭成員之間進(jìn)行分配這一點(diǎn)上。在一個家庭中，當(dāng)夫妻二人的收入存在較大差距時(shí)，可考慮選擇專項(xiàng)附加扣除方來合理減稅，一般來說，把專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目全部由高收入者進(jìn)行抵扣產(chǎn)生的節(jié)稅效果要更好，倘若兩個人的收入差距不是很大，則可以在統(tǒng)籌考慮和測算之后進(jìn)行選擇和分配，從而降低整個家庭的稅負(fù)。

結(jié)語

本文以新個人所得稅法為研究對象，結(jié)合原來的個人所得稅法，分析和歸納了新個人所得稅法發(fā)生的七個主要變化，然后結(jié)合這些變化，分別從一次性獎金稅收政策的運(yùn)用、獎金收入雷區(qū)以及專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目三個角度提出了一些實(shí)用的納稅籌劃策略，希望能夠?qū)€人合法合規(guī)減稅提供一些有價(jià)值的參考。